趙達(dá)

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.05.019

［摘 要］在集團(tuán)型企業(yè)的發(fā)展過程中，常見的稅收風(fēng)險(xiǎn)類型主要以稅收政策調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)、所得稅風(fēng)險(xiǎn)、增值稅風(fēng)險(xiǎn)和跨境交易風(fēng)險(xiǎn)為主，風(fēng)險(xiǎn)成因包括內(nèi)在和外在兩方面的影響因素。為此，企業(yè)需要從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程和管理內(nèi)容兩方面著手，加強(qiáng)對企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的全面分析，并制定有針對性的管理對策，以保障企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性，形成更為全面的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為集團(tuán)化企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供有力支持。

［關(guān)鍵詞］集團(tuán)化企業(yè)；稅收風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)體系；風(fēng)險(xiǎn)控制

［中圖分類號(hào)］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

伴隨著近些年我國稅收法律法規(guī)的越發(fā)完善，集團(tuán)經(jīng)營企業(yè)發(fā)展規(guī)模的全面擴(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也變得越來越頻繁，由此所引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度關(guān)注。由于集團(tuán)型企業(yè)規(guī)模較大，生產(chǎn)經(jīng)營涉及較多行業(yè)，業(yè)務(wù)部門數(shù)量眾多，會(huì)頻繁地發(fā)生內(nèi)部交易行為，稅務(wù)處理過程也較為復(fù)雜，相較于一般型企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要更高。目前企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩種形式：一是企業(yè)的納稅行為違反了我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，產(chǎn)生了未繳稅或者少繳稅的問題，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)刑事處罰；二是企業(yè)在納稅時(shí)對稅收優(yōu)惠政策的理解和使用不夠充分，導(dǎo)致企業(yè)稅款繳納金額增加［1］。

1 集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)類型

1.1 稅收政策調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，稅收政策調(diào)整是引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素之一。政策調(diào)整主要以我國稅務(wù)法律法規(guī)、行政法規(guī)及地方政策的調(diào)整為主，若政策調(diào)整對企業(yè)的生產(chǎn)帶來影響，則會(huì)加大企業(yè)的資金壓力，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展陷入困境。為此，企業(yè)需要加強(qiáng)對政策變化情況的關(guān)注和重視，及時(shí)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提前制訂應(yīng)急管理預(yù)案，始終保持與稅務(wù)部門之間的溝通和聯(lián)系，了解稅務(wù)政策變化情況對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響。

1.2 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)主要指企業(yè)在繳納所得稅過程中所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括稅種認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)、納稅義務(wù)不符風(fēng)險(xiǎn)和未按照法定程序申報(bào)和納稅風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)的管理上，企業(yè)要始終秉承著誠實(shí)守信的經(jīng)營模式，認(rèn)真履行應(yīng)履行的納稅申報(bào)義務(wù)，并及時(shí)掌握企業(yè)所得稅有關(guān)法律法規(guī)，有效規(guī)避違規(guī)行為。

1.3 增值稅風(fēng)險(xiǎn)

增值稅是集團(tuán)企業(yè)的常見稅種之一，增值稅風(fēng)險(xiǎn)主要以供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)、銷售發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)、稅金提供風(fēng)險(xiǎn)、納稅憑證不全風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)等為主。企業(yè)需要強(qiáng)化對增值稅風(fēng)險(xiǎn)工作的規(guī)范性管理，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)操作合規(guī)，并及時(shí)了解與社會(huì)有關(guān)的政策及法律法規(guī)，學(xué)習(xí)更多的納稅實(shí)務(wù)常識(shí)，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，強(qiáng)化內(nèi)部管控。

1.4 跨境交易風(fēng)險(xiǎn)

伴隨著近些年我國國際化發(fā)展速度的加快，跨境貿(mào)易涉稅風(fēng)險(xiǎn)演變?yōu)榧瘓F(tuán)企業(yè)的常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一?？缇辰灰罪L(fēng)險(xiǎn)主要以匯率風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)口消費(fèi)稅風(fēng)險(xiǎn)為主。企業(yè)需要在這一過程中加強(qiáng)對跨境交易的合理規(guī)劃，嚴(yán)格遵守有關(guān)稅務(wù)政策，確保企業(yè)在他國的納稅合規(guī)性。另外，應(yīng)盡量選擇科學(xué)合理的外匯風(fēng)險(xiǎn)管理模式，從根源上規(guī)避由跨境交易所引發(fā)的各種匯率風(fēng)險(xiǎn)［2］。

2 集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)成因

2.1 內(nèi)在的影響因素

相較于一般型企業(yè)，集團(tuán)型企業(yè)的稅務(wù)工作較為復(fù)雜，其納稅金額較為龐大，涉及稅種全面，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)存在大量的分公司、子公司，從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)有所不同。同時(shí)，其涉稅事項(xiàng)較為復(fù)雜，在稅法改革、歷史、經(jīng)歷等多種因素的交涉和影響下，時(shí)常出現(xiàn)稅務(wù)管理工作的沖突，導(dǎo)致集團(tuán)型企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素主要包括以下幾個(gè)方面。

一是企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)較為復(fù)雜。集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部組織層級(jí)較多，存在較多的下屬子公司、分公司，分布在全國多個(gè)地區(qū)，甚至國外，企業(yè)子公司之間存在著復(fù)雜的股權(quán)關(guān)系及業(yè)務(wù)聯(lián)系。

二是企業(yè)業(yè)務(wù)范圍較為廣泛，集團(tuán)型企業(yè)的發(fā)展將會(huì)伴隨著其業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，從而實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈上下游的全面延伸。很多集團(tuán)企業(yè)在原有主業(yè)業(yè)務(wù)的條件下，構(gòu)建了從頂端到末端、從末端到頂端的全產(chǎn)業(yè)鏈?；蛳蚱渌I(lǐng)域延伸，開展投融資活動(dòng)，涉足較多行業(yè)，實(shí)現(xiàn)了多元化經(jīng)營，并建立了自己的財(cái)務(wù)公司和信托公司。而較為復(fù)雜的企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，也會(huì)引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三是并購重組涉及較為復(fù)雜的涉稅活動(dòng)，涉稅金額龐大。很多企業(yè)為擴(kuò)大其經(jīng)營發(fā)展規(guī)模，發(fā)揮出更大的企業(yè)協(xié)同效應(yīng)，實(shí)施了并購和重組。而這些并購和重組行為并不是簡單的商業(yè)性行為，需要在國資委的引導(dǎo)下進(jìn)行企業(yè)改革。若企業(yè)在這個(gè)過程中缺少足夠的自主權(quán)，則會(huì)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)［3］。

2.2 外在的影響因素

一是集團(tuán)型企業(yè)是稅務(wù)局的關(guān)注重點(diǎn)。集團(tuán)型企業(yè)一般是當(dāng)?shù)厣踔羾业募{稅大戶，是各級(jí)地方政府和稅務(wù)部門的重點(diǎn)管理對象，也是納稅義務(wù)履行情況的重點(diǎn)關(guān)注對象。

二是國資委管理較為嚴(yán)格。長久以來，審計(jì)署、國資委和財(cái)政監(jiān)督局等多個(gè)部門針對國有資產(chǎn)的管理已經(jīng)構(gòu)建了較為嚴(yán)格的管理制度和程序，在日常工作中會(huì)對企業(yè)進(jìn)行全面審視，企業(yè)也會(huì)在這一過程中受到稅務(wù)方面的嚴(yán)格監(jiān)督和管理。

三是集團(tuán)企業(yè)是社會(huì)輿論熱點(diǎn)。集團(tuán)企業(yè)一直是我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的輿論熱點(diǎn)，一旦企業(yè)在稅收籌劃工作中操作不當(dāng)，產(chǎn)生了涉稅負(fù)面輿情，則易引發(fā)負(fù)面影響。

3 集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)與應(yīng)用策略

3.1 從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)的基本流程入手，強(qiáng)化對稅收風(fēng)險(xiǎn)的評估

一是加強(qiáng)對涉稅信息的數(shù)據(jù)采集，保障數(shù)據(jù)信息獲得的充足性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性。企業(yè)需要通過對涉稅信息的科學(xué)、合理采集，保障涉稅數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性、全面性。除了需要對目前已有稅務(wù)系統(tǒng)的各類信息進(jìn)行全面梳理，如稅務(wù)登記信息、發(fā)票管理信息、稅控裝置信息和會(huì)計(jì)報(bào)表信息等，還需要建立健全第三方信息互傳機(jī)制，提升數(shù)據(jù)信息的第三方獲取水平。企業(yè)可以通過部門之間的協(xié)同合作，對集團(tuán)型企業(yè)不同子公司的稅務(wù)管理信息進(jìn)行整合，并與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)、銀行部門、商務(wù)機(jī)關(guān)等進(jìn)行動(dòng)態(tài)溝通和交流，以保障數(shù)據(jù)信息獲取的全面性。

二是優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)過濾方法，風(fēng)險(xiǎn)過濾是集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，主要指依照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的一般性規(guī)律，建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)分析管理指標(biāo)，通過完善的管理辦法或者建立管理模型，針對從稅收系統(tǒng)或者其他渠道獲得的稅務(wù)信息進(jìn)行全面掃描、分析和篩選，尋找出其中有可能會(huì)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)過濾的過程中，風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)的建設(shè)為其中的重點(diǎn)內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)主要以行業(yè)類比、邏輯配比、特別項(xiàng)目、基準(zhǔn)分析等指標(biāo)為主。

三是開展風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估是針對集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)主體進(jìn)行量化定級(jí)的過程，風(fēng)險(xiǎn)評估的最終結(jié)果可以為稅風(fēng)險(xiǎn)的管理方案提供參考。因此，風(fēng)險(xiǎn)評估工作將對涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控有一定的導(dǎo)向性作用。在風(fēng)險(xiǎn)評估中，集團(tuán)企業(yè)需要重點(diǎn)考量該類涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、具體規(guī)模、性質(zhì)及涉及面。企業(yè)可以通過對風(fēng)險(xiǎn)主題的量化分析進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)歸集，構(gòu)建集團(tuán)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)遵從度描述體系，以確保企業(yè)稅務(wù)部門在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，可以突出其中重點(diǎn)內(nèi)容，制定有針對性的管理措施，對企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控。

四是通過多種方式進(jìn)行企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的自動(dòng)核查。風(fēng)險(xiǎn)核查主要指企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)，稅務(wù)工作者針對風(fēng)險(xiǎn)的主要節(jié)點(diǎn)以問詢的方式展開動(dòng)態(tài)核實(shí)，其問詢方式包括約談和通信調(diào)查。在問詢時(shí)，具體的問詢對象可以結(jié)合實(shí)際情況來進(jìn)行分析。通過這一環(huán)節(jié)，可以及時(shí)確認(rèn)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并制定風(fēng)險(xiǎn)的排除措施。針對其中的風(fēng)險(xiǎn)待定問題，可以直接轉(zhuǎn)入企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)環(huán)節(jié)［4］。

3.2 從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)的內(nèi)容入手，發(fā)揮多方數(shù)據(jù)分析的最大價(jià)值

一是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。財(cái)務(wù)分析主要是分析企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀，企業(yè)的稅收數(shù)據(jù)來自經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以直接展現(xiàn)企業(yè)的資金運(yùn)行情況和經(jīng)營發(fā)展成果。針對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)展開分析，可以更為精準(zhǔn)有效地掌握企業(yè)納稅工作的執(zhí)行現(xiàn)狀。在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析時(shí)，主要是分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和制度執(zhí)行情況，明確企業(yè)是否向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)備案，是否制定了針對性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，是否對會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了精準(zhǔn)落實(shí)。并明確企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、方法、程序合規(guī)性，將重點(diǎn)聚焦集團(tuán)企業(yè)資產(chǎn)重組、對外投資的會(huì)計(jì)處理辦法是否科學(xué)合理，各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容是否真實(shí)有效。同時(shí)，全面分析財(cái)務(wù)報(bào)表主表、附表、數(shù)字之間是否存在科學(xué)的邏輯關(guān)系，業(yè)務(wù)往來是否正常，關(guān)聯(lián)企業(yè)定價(jià)是否符合企業(yè)的定價(jià)要求。通過對這些數(shù)據(jù)信息的分析，為企業(yè)后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。

二是加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)分析。稅務(wù)會(huì)計(jì)分析主要是對企業(yè)的申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量進(jìn)行客觀評價(jià)。稅務(wù)會(huì)計(jì)可以反映企業(yè)的納稅義務(wù)情況及稅金繳納情況，可對企業(yè)的涉稅活動(dòng)進(jìn)行自動(dòng)化記錄、計(jì)算及匯總，最終編制成全面、完善的納稅申報(bào)表。利用稅務(wù)會(huì)計(jì)分析工作，可以掌握企業(yè)的計(jì)算申報(bào)稅款情況。在這一過程中，稅務(wù)管理工作人員需要對企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行全面審核，確保其真實(shí)和完整。主要分析內(nèi)容為納稅申報(bào)表的主表和附表，明確數(shù)字填寫的完整性和有效性，審核數(shù)字之間是否存在一定的邏輯關(guān)系，各種稅目和稅率計(jì)算是否準(zhǔn)確，企業(yè)申報(bào)數(shù)和財(cái)務(wù)報(bào)表之間是否存在差異。在發(fā)現(xiàn)差異之后，應(yīng)分析其原因，以明確企業(yè)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的重要節(jié)點(diǎn)。同時(shí)，還應(yīng)分析各種項(xiàng)目的調(diào)整是否符合我國現(xiàn)行稅法要求，企業(yè)的納稅申報(bào)情況和上一期的納稅情況是否存在較大差異。

三是對企業(yè)管理模式展開分析，明確企業(yè)的經(jīng)營方式是否完善。對于集團(tuán)企業(yè)來說，其投資模式將會(huì)對企業(yè)稅率大小和稅率計(jì)算方法帶來直接影響。為此，集團(tuán)企業(yè)需要掌握投資管理模式，掌握近些年在重大決策制定過程中所產(chǎn)生的稅務(wù)收據(jù)信息，明確市場銷售價(jià)、原材料價(jià)格是否符合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀，是否存在不符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的投資模式而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)較低。

四是加強(qiáng)對環(huán)境的分析，這一環(huán)節(jié)主要是掌握企業(yè)各種經(jīng)營納稅的影響因素。環(huán)境分析，包括外部和內(nèi)部兩方面的分析內(nèi)容。內(nèi)部環(huán)境分析主要以企業(yè)組織架構(gòu)、經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)所在行業(yè)分布情況等內(nèi)容為主，同時(shí)還需要對企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制是否完善進(jìn)行調(diào)查，明確預(yù)算資金管理工作是否落實(shí)到位，是否存在獨(dú)立化的審計(jì)，是否建立了相應(yīng)的機(jī)制對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控。外部風(fēng)險(xiǎn)分析主要以企業(yè)的稅收政策熟悉情況為主。另外，還需要加強(qiáng)對企業(yè)動(dòng)機(jī)的分析，主要是分析企業(yè)的納稅態(tài)度。企業(yè)動(dòng)機(jī)將會(huì)對企業(yè)的稅收遵從度帶來直接影響。為此，在開展企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)人需要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在稅務(wù)管理工作中制定相應(yīng)的管理制度［5］。

3.3 建立跨部門合作機(jī)制，促進(jìn)信息共享與風(fēng)險(xiǎn)協(xié)同管理

在構(gòu)建集團(tuán)化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系時(shí)，跨部門合作機(jī)制的建立至關(guān)重要。

一是明確的合作流程和規(guī)范能確保各部門在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任分工，避免信息傳遞和溝通的障礙。

二是設(shè)立跨部門協(xié)調(diào)小組，匯集稅務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)等關(guān)鍵部門的專業(yè)知識(shí)，定期召開會(huì)議，共同研究風(fēng)險(xiǎn)情況并制定應(yīng)對策略。信息共享平臺(tái)的建立能夠使各部門隨時(shí)獲取實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，從而在風(fēng)險(xiǎn)評估和決策制定時(shí)有準(zhǔn)確的依據(jù)。定期召開跨部門會(huì)議則有助于匯報(bào)工作進(jìn)展、發(fā)現(xiàn)問題并協(xié)商解決方案，促進(jìn)部門間的協(xié)作與協(xié)調(diào)?？绮块T合作機(jī)制的建立能夠使集團(tuán)化企業(yè)更好地識(shí)別、評估和應(yīng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)穩(wěn)健合規(guī)運(yùn)營。

三是提供培訓(xùn)和教育，加強(qiáng)各部門對稅收法規(guī)的了解，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。高層管理人員的支持和參與有利于確保合作機(jī)制得以有效實(shí)施，高層的參與更能強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。

4 結(jié)語

綜上所述，伴隨著近些年我國市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化速度的加快，集團(tuán)企業(yè)在我國市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮出來的作用越發(fā)突出。但是由于集團(tuán)企業(yè)較為特殊，頻繁出現(xiàn)股權(quán)收購及關(guān)聯(lián)交易，因此其面臨著較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，如稅收政策調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)、所得稅風(fēng)險(xiǎn)、增值稅風(fēng)險(xiǎn)和跨境交易風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)并不是只有內(nèi)在因素的影響，還包括各種外在因素的影響。因此，企業(yè)需要從管理內(nèi)容、管理流程兩個(gè)維度著手，制定有針對性的管理策略，形成更為完善的管理體系，以確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。

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