許亞敏

摘?要：信息技術(shù)迅猛發(fā)展加速了數(shù)字化時代的來臨，伴隨著稅收領(lǐng)域放管服改革的縱深推進，2021年12月起，全電發(fā)票率先在廣東（不含深圳）、上海、內(nèi)蒙古部分地區(qū)落地試點。2022年8月起，全國范圍內(nèi)全面鋪開試點。自2023年11月起，安徽省在部分納稅人中開展全電發(fā)票試點。全電發(fā)票已成為國家落實稅收征管數(shù)字化升級改革的加速器，也成為零售服務(wù)業(yè)的重要競爭力以及增強顧客體驗效果的重要衡量標準。鑒于此，文章以S石化公司開票服務(wù)為例，結(jié)合稅控發(fā)票的演進歷程和內(nèi)涵特征，就數(shù)字化時代下零售服務(wù)業(yè)面臨的全電發(fā)票現(xiàn)實境遇進行簡要探析，并對企業(yè)未來構(gòu)建全電發(fā)票稅管體系的戰(zhàn)略籌劃提出建議。

關(guān)鍵詞：數(shù)字化；全電發(fā)票；顧客體驗；稅管轉(zhuǎn)型

中圖分類號：F275????文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2024）10-0104-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.10.026

1?引言

隨著經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展和科技的快速進步，增值稅發(fā)票作為在商品或服務(wù)交易過程中銷售方開給購買方用來反映真實經(jīng)濟活動的收付款合法證明和完稅憑證（帥振威，2021；丁田平，2022），以及保障國家稅收收入的重要工具（劉鋒，2022），面對成本費用高、管理效率低、顧客體驗欠佳、辦稅流程煩瑣的現(xiàn)實痛點（黎云，2022），在發(fā)票形式和服務(wù)模式上發(fā)生巨大變革。近年來，全面數(shù)字化的電子發(fā)票（簡稱“全電發(fā)票”或“數(shù)電票”）以開具便捷、流程簡化、渠道暢通、存儲永久的獨特優(yōu)勢應(yīng)運而生并呈幾何級數(shù)增長趨勢（帥振威，2021；李克健，2022）。

全電發(fā)票是指以可信身份體系和電子發(fā)票服務(wù)平臺為載體，對發(fā)票信息進行數(shù)字化處理和電子傳輸?shù)碾娮影l(fā)票，具有無稅控設(shè)備、額度授信、樣式簡化、種類外延、自動分配號碼、自動歸集交付、入檔歸檔一體化等特征，與紙電票具有同等法律效力（盧少敏，2022）。2021年，全電發(fā)票在廣東?。ú缓钲冢?、上海市、內(nèi)蒙古的部分納稅人中成功試點，電子發(fā)票服務(wù)平臺為納稅人提供開具、交付、查驗等服務(wù)（楊俊峰，2022），實現(xiàn)全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素的電子化（李克健，2022）。隨著全電發(fā)票的逐步推廣應(yīng)用，紙質(zhì)發(fā)票、電子發(fā)票將不可避免地被全電發(fā)票所取代（杜麗娟，2022），作為“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”時代下稅收管理方式變革的產(chǎn)物，全電發(fā)票成為國家實施稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造的重要路徑，在推進稅收智慧化進程中扮演著重要角色。

2?發(fā)票的發(fā)展演進歷程

2.1?從書契發(fā)票到紙質(zhì)發(fā)票的稅管轉(zhuǎn)型

在人類社會發(fā)展初期，隨著越來越多的商品交換行為和剩余產(chǎn)品出現(xiàn)，記錄經(jīng)濟交往事項的方式由“結(jié)繩記事”慢慢過渡到代表發(fā)票雛形的“書契記錄”。東晉時期，政府官員開始對這類憑據(jù)按照成交數(shù)額稽征稅額，被稱作“輸估”。唐代，含有正聯(lián)和副聯(lián)的多聯(lián)式發(fā)票在市場上形成。宋代，推行統(tǒng)一化發(fā)票格式。隨著晚清時期日益頻繁的商貿(mào)交易，印有商號名稱、日期、數(shù)量和價格等內(nèi)容的雕版印制發(fā)票大量出現(xiàn)，被稱作“發(fā)奉”，用于證明交易過程的真實性（張樹學(xué)、朱明建，1992；張永猛，2018）。民國時期，發(fā)票在政府掀起的“印花熱潮”背景下正式確立地位。為穩(wěn)定物價水平、平衡財政收支，新中國成立初期財政部規(guī)定“發(fā)貨票”承擔(dān)治稅報賬的重要責(zé)任。直至20世紀80年代，《全國發(fā)票管理暫行辦法》中詳細規(guī)定了版式印制、檢查管理等內(nèi)容，標志著我國稅收征管方式逐步轉(zhuǎn)向“以票控稅”。

2.2?從紙質(zhì)發(fā)票到電子發(fā)票的稅管轉(zhuǎn)型

隨著21世紀互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的廣泛滲透，電子商務(wù)等新興商業(yè)模式蓬勃發(fā)展，猶如春雨潤物般滋潤著市場，但紙質(zhì)發(fā)票低效率、高成本、偷逃稅的弊端也日益顯露（高獻洲，2010）。2011年的《中國電子發(fā)票藍皮書》宣告了“電子發(fā)票”以電文形式開始逐漸滲透到人們的日常生活中。與傳統(tǒng)紙電發(fā)票不同的是：員工不再需要使用票據(jù)夾存儲發(fā)票，而是將其轉(zhuǎn)換到電子端卡包進行管理，通過網(wǎng)絡(luò)平臺實現(xiàn)了發(fā)票的申領(lǐng)、開具、流轉(zhuǎn)及查驗等功能（劉潔，2019；丁田平，2022）。自2016年1月起，我國采用電子發(fā)票系統(tǒng)開具發(fā)票，采用統(tǒng)一的編碼和防偽技術(shù)，明確電子發(fā)票的法律效力和安全防范（丁田平，2022；黎云，2022）。2020年12月，在寧波、石家莊和杭州3個試點區(qū)基礎(chǔ)上，增值稅專用發(fā)票電子化逐步在全國新辦納稅人中實行。當前，電子發(fā)票已大規(guī)模普及，據(jù)iiMedia前瞻產(chǎn)業(yè)研究院和aisino航天信息統(tǒng)計，我國的電子發(fā)票使用量自2016年的3.5億張（張標鋒，2021）持續(xù)增長至2022年的550億張。

2.3?從電子發(fā)票到全電發(fā)票的稅管轉(zhuǎn)型

在現(xiàn)階段應(yīng)用中，即便建立了財務(wù)共享服務(wù)中心的大中型企業(yè)，仍然采用圖片轉(zhuǎn)換等軟件識別電子發(fā)票信息進行電子化和集中化處理，共享中心將收到來自全國各地郵寄來的手工打印的電子發(fā)票，重復(fù)性工作量大、單據(jù)郵寄費用高成為財務(wù)共享工作的現(xiàn)實痛點（張標鋒，2021；李克健，2022）。隨著數(shù)字經(jīng)濟井噴式爆發(fā)，企業(yè)稅管轉(zhuǎn)型需求不斷凸顯。自2021年全電發(fā)票上線試點后，經(jīng)過6次擴圍，36個省市實現(xiàn)受票全覆蓋。全電發(fā)票以簡潔的票面、便捷的服務(wù)、暢通的納稅服務(wù)渠道等優(yōu)勢，終將取代紙質(zhì)發(fā)票（丁田平，2022），成為廣泛應(yīng)用的收付憑據(jù)，“以數(shù)治稅”的稅管時代拉開序幕（盧少敏，2022）。直至2025年，全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素的發(fā)票電子化將會基本實現(xiàn)。

3?全電發(fā)票的境遇及挑戰(zhàn)

3.1?經(jīng)信價值得到充分發(fā)揮

隨著商業(yè)競爭的日益激烈，納稅人的經(jīng)營活動呈現(xiàn)出多元化和復(fù)雜化的顯著特征，消費者不需要發(fā)票以及購銷雙方逃避稅款等現(xiàn)象屢見不鮮，現(xiàn)有發(fā)票并不能真實、全面地反映經(jīng)濟活動的涉稅信息，稅務(wù)機關(guān)越來越難獲取交易信息，造成稅收流失（杜麗娟，2022；丁田平，2022）。全電發(fā)票不僅省略了原有發(fā)票銷售方的地址、收款人等信息，而且能夠自主集成經(jīng)濟交易信息，自動賦予發(fā)票號碼，按照不同業(yè)務(wù)類型免費開具全電發(fā)票，自動推送至開票和受票方的數(shù)字賬戶中，不需要打印和加蓋發(fā)票專用章?；诩{稅人財稅管理視角，全電發(fā)票的“一票式”（杜麗娟，2022）和“集約化”方式，有效促進發(fā)票在外在形式、合規(guī)性審查、稅前扣除等方面的問題得到解決（盧少敏，2022）。基于稅務(wù)機關(guān)征收管理視角，全電發(fā)票的“數(shù)字化”和“共享化”屬性，徹底擺脫對發(fā)票載體的依賴，涉稅交易信息貫穿整個交易信息鏈條，稅務(wù)部門可以通過納稅人提供的公鑰訪問鏈上任何一個節(jié)點的發(fā)票數(shù)據(jù)，全流程有跡可循、有證可查、安全可靠（張標鋒，2021；李克健，2022），降低假票入賬、偷稅漏稅等違法行為可能發(fā)生的稅收風(fēng)險（丁田平，2022）。

3.2?財稅管理得到轉(zhuǎn)型升級

全電發(fā)票既促進了發(fā)票載體的數(shù)字化，又成為推動“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變的重要舉措（杜麗娟，2022），通過快速交易、數(shù)據(jù)交換（黎云，2022），將財務(wù)工作納入一體化信息平臺進行集中管理，推動財務(wù)管理向流程化、規(guī)范化、標準化方向發(fā)展（李克健，2022）。電子發(fā)票在購買方下載保存后，可以重復(fù)打印，如果被反復(fù)、多次上傳至財務(wù)系統(tǒng)，甚至被拿到不同單位報銷，容易發(fā)生重復(fù)賬目或重復(fù)支付現(xiàn)象，造成財務(wù)數(shù)據(jù)失真或者虛增成本費用，為企業(yè)的內(nèi)部控制和稅務(wù)監(jiān)管帶來稅收流失和重復(fù)繳納的財稅風(fēng)險（丁田平，2022；黎云，2022）。而全電發(fā)票以其獨特的數(shù)字化優(yōu)勢，在商品流轉(zhuǎn)、增值處理過程中實現(xiàn)全生命周期追蹤（黎云，2022），既可以查驗發(fā)票真實性杜絕假票，又可以提高稅收監(jiān)督的準確度和執(zhí)行力。而且非對稱公私鑰加密技術(shù)和數(shù)字簽名保護等特性能夠保證數(shù)據(jù)安全和個人隱私。消費者同樣可以在智能手機端下載電子發(fā)票（李克健，2022），享受更加便捷的發(fā)票開具、發(fā)票獲取服務(wù)，提升顧客消費體驗。全電發(fā)票促進了發(fā)票載體的數(shù)字化，通過快速交易、數(shù)據(jù)交換（黎云，2022），將財務(wù)工作納入一體化信息平臺進行集中管理，推動企業(yè)的財稅管理向流程化、規(guī)范化、標準化方向發(fā)展（李克健，2022），促進企業(yè)由“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變（杜麗娟，2022）。

3.3?推動質(zhì)效最大化提升

全電發(fā)票的優(yōu)勢在于發(fā)票的申請、查驗、報銷等各環(huán)節(jié)均可由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一的全國電子發(fā)票服務(wù)平臺實現(xiàn)智能匹配、識別與驗證、智能復(fù)核（盧少敏，2022），簡化發(fā)票的開具與交付過程（李克健，2022），不僅將財務(wù)人員從簡單、重復(fù)的開票事務(wù)中解放出來，大幅度減少紙電發(fā)票銷售環(huán)節(jié)所帶來的額外工作量，而且只需通過電腦網(wǎng)頁端、手機移動端等登錄電子發(fā)票服務(wù)平臺便可開具，大幅度降低原本紙電發(fā)票需要投入的人力、交通、技術(shù)等管理成本支出（黎云，2022）。企業(yè)無須專門采購稅控設(shè)備，省去每月抄報清卡工作量，也不需要提前申領(lǐng)發(fā)票，通過自動開具、自動算稅、智能對賬、自動生成申報、自動扣款繳納，實現(xiàn)智能化會計憑證編制（盧少敏，2022），大幅度減輕企業(yè)財務(wù)辦稅和納稅負擔(dān)，提高稅收征收質(zhì)量和效率（丁田平，2022）。

3.4?信息系統(tǒng)有待優(yōu)化完善

S石化公司是一家零售服務(wù)企業(yè)，為顧客提供成品油和便利商品服務(wù)，并開具增值稅發(fā)票。從企業(yè)端角度看，S石化公司的金稅、普專票、管控、ERP等各種發(fā)票信息系統(tǒng)繁雜龐大，一旦出現(xiàn)開票問題，稅管員需聯(lián)系對應(yīng)的信息技術(shù)服務(wù)商，后臺調(diào)取數(shù)據(jù)困難，處理流程煩冗；從顧客端角度看，S石化公司在微信公眾號、微信小程序、線下普票系統(tǒng)、加油卡系統(tǒng)、網(wǎng)上營業(yè)廳等多種渠道獲得不同的開票方式，每種開票途徑將會出現(xiàn)不同的開票出錯提醒，顧客自己很難快速尋求到解決辦法，帶來復(fù)雜而痛苦的回憶，影響開票服務(wù)效率和開票體驗效果；從員工端角度看，線上開票主要靠員工引導(dǎo)，按步驟現(xiàn)場教學(xué)，且不同開票系統(tǒng)之間存在信息孤島現(xiàn)象，需要員工或顧客在不同的訪問界面登錄，往往造成線下開票收銀臺擁堵，加油通過率低。全電發(fā)票對企業(yè)的信息化水平和硬件設(shè)施要求極高，相當于為企業(yè)建立數(shù)字發(fā)票夾，將發(fā)票開具流程嵌入到企業(yè)的信息化系統(tǒng)和關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程中，打破企業(yè)與稅局之間的信息孤島，實現(xiàn)全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素的電子化集成運行模式。這就要求企業(yè)開發(fā)建設(shè)或升級改造現(xiàn)有的管理信息系統(tǒng)，大量的時間成本、硬件成本、維護成本等將被耗費。因此，這導(dǎo)致大部分企業(yè)尤其是小微企業(yè)形成信息技術(shù)上的鴻溝（盧少敏，2022）。

3.5?納稅風(fēng)險有待防范管控

S石化公司定期從稅局平臺領(lǐng)取電子普通發(fā)票和收取郵寄來的專用發(fā)票，經(jīng)發(fā)票驗舊后，可領(lǐng)取的庫存量仍不能滿足納稅信用A級納稅人所擁有的“可一次領(lǐng)取不超過三個月發(fā)票”的權(quán)限，且受單張開票額度限制也無法滿足直分銷日益增長量。全電發(fā)票將取消單張發(fā)票額度限制，開具的金額總額度納入規(guī)范管理，能夠根據(jù)企業(yè)的開票規(guī)模實時調(diào)整（盧少敏，2022），企業(yè)無須辦理發(fā)票票種核定，稅局可全流程監(jiān)控到發(fā)票開具和發(fā)票收取情況，更容易直接獲取企業(yè)財務(wù)報表。如果企業(yè)稅務(wù)發(fā)票方面不合規(guī)（盧少敏，2022），那么開票額度將大打折扣，從而影響到企業(yè)收入的不斷增長，即使是正常的經(jīng)營也無從談起。面對“動態(tài)授信額度”帶來的合規(guī)性要求、平臺長臂管轄以及反避稅力度加強等管理要求（杜麗娟，2022），如何維護良好的納稅信用評級，管控好納稅風(fēng)險尤為重要（盧少敏，2022）。

3.6?企業(yè)的內(nèi)控制度有待改進加強

全電發(fā)票不再依賴金稅盤、UK等稅控專用設(shè)備，只要有網(wǎng)絡(luò)即可開具發(fā)票。與此同時，發(fā)票交付的方式增加稅務(wù)數(shù)字賬戶的交付，發(fā)票將與金融支付、財政支付等系統(tǒng)全部連接起來，銀行、微信、支付寶等第三方支付平臺將全部接入發(fā)票流和資金流，提升了真實業(yè)務(wù)和虛擬交易比對分析能力。如果由于工作業(yè)務(wù)發(fā)生變化或者操作失誤等原因?qū)е掳l(fā)票信息有誤，仍然需要發(fā)票紅沖（盧少敏，2022），這就對企業(yè)的風(fēng)控系統(tǒng)提出更高的要求。全電發(fā)票沒有可視化文件，需要企業(yè)建立電子財務(wù)檔案管理體系，指導(dǎo)報銷人員和財務(wù)人員進行報銷、入賬、歸檔等工作（盧少敏，2022）。

4?全電發(fā)票的戰(zhàn)略籌劃

4.1?布局全電發(fā)票與信息系統(tǒng)交匯融合的運作模式

企業(yè)應(yīng)將全電發(fā)票的推廣應(yīng)用上升為戰(zhàn)略層級高度進行統(tǒng)籌規(guī)劃、定位與決策變革，縱向梳理組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)制度、信息系統(tǒng)等內(nèi)容（盧少敏，2022）在應(yīng)用前后的過渡銜接效果，橫向梳理基礎(chǔ)業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)、權(quán)限設(shè)置等內(nèi)容在線上和線下流程的批轉(zhuǎn)融合度（李克健，2022），建立起發(fā)票數(shù)字化運作模式。首先，要實現(xiàn)發(fā)票數(shù)字化轉(zhuǎn)型，離不開信息系統(tǒng)建設(shè)的有力支撐。應(yīng)積極構(gòu)建行業(yè)規(guī)范的全電發(fā)票作業(yè)流程和財稅數(shù)據(jù)庫，有效貫通內(nèi)外部涉稅數(shù)據(jù)以及線上線下全渠道數(shù)據(jù)（丁田平，2022）。更好地實現(xiàn)協(xié)同商務(wù)，通過與加油卡系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、非油團購、金稅系統(tǒng)等緊密集成，通過系統(tǒng)之間的無縫連接，提高開票效率。其次，應(yīng)做好業(yè)務(wù)邏輯、財稅邏輯以及數(shù)據(jù)交換等系統(tǒng)接口，設(shè)計改善稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的整體框架和業(yè)財端流程，實現(xiàn)全電發(fā)票、財務(wù)共享、ERP、銀企直連的系統(tǒng)全集成（劉潔，2019；盧少敏，2022）以及企稅數(shù)據(jù)系統(tǒng)互聯(lián)互通的大銜接，實現(xiàn)全部數(shù)據(jù)共享與相互調(diào)用，迅速進行信息處理、整合與共享，對顧客做出快速反應(yīng)，形成發(fā)票數(shù)據(jù)資源池，供總部進行大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)價值，與業(yè)務(wù)系統(tǒng)緊密集成，避免發(fā)票開具風(fēng)險。

4.2?建立全電發(fā)票全生命周期風(fēng)險管控的工作機制

企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)合規(guī)與風(fēng)控問題，建立完善全電發(fā)票全生命周期風(fēng)險管控的工作機制，厘清全電發(fā)票管理的痛點、堵點及風(fēng)險點（黎云，2022），將風(fēng)險防范、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險控制及風(fēng)險評估貫穿至全電發(fā)票的開具、交付、查驗、抵扣等全流程，以全生命周期視角融入法律法規(guī)職責(zé)和風(fēng)險控制閉環(huán)機制，建立信息監(jiān)測、異常預(yù)警、問題溯源、跟蹤反饋等稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)急方案（盧少敏，2022），對發(fā)票流、商品流、資金流進行有效甄別（丁田平，2022），對稅票信息源實現(xiàn)可追溯、可審計的網(wǎng)絡(luò)管理，防止各種稅務(wù)風(fēng)險和損失的發(fā)生。建立內(nèi)部稅收信息、發(fā)票監(jiān)察和其他關(guān)聯(lián)信息系統(tǒng)安全與合規(guī)的協(xié)同運行機制，根據(jù)真實經(jīng)營數(shù)據(jù)進行稅票預(yù)算分析，建立信息安全檢測和安全管理體系，加強企業(yè)全電發(fā)票全過程流轉(zhuǎn)的安全防護，避免潛在的稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)稅收協(xié)同綜合治理和征納透明，提升稅源監(jiān)管與稅收遵從水平（丁田平，2022）。

4.3?培養(yǎng)全電發(fā)票數(shù)字化信息思維能力的人才隊伍

企業(yè)應(yīng)搭建一個包含全電發(fā)票專業(yè)知識和技能的多元化建設(shè)環(huán)境，成立全電發(fā)票項目小組，吸納稅務(wù)發(fā)票財務(wù)管理人員、業(yè)務(wù)管理人員、網(wǎng)絡(luò)通信人員和應(yīng)用運維人員，組建數(shù)字化信息技術(shù)運營服務(wù)商團隊，集數(shù)據(jù)分析、決策支持、組織策劃于一身的角色，通過開展分階段、分組培訓(xùn)，開設(shè)專門的培訓(xùn)課程，提供必要的理論與實踐知識，指導(dǎo)和督促從業(yè)人員與新技術(shù)相結(jié)合專業(yè)水平的提升，為學(xué)習(xí)者進行深入的學(xué)習(xí)提供全面的、系統(tǒng)的技能訓(xùn)練，以最有效地挖掘最大價值，達到學(xué)以致用的目標。由對業(yè)務(wù)的監(jiān)督、服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值賦能（盧少敏，2022）。此外，全電發(fā)票項目小組根據(jù)企業(yè)實際需求和現(xiàn)實困境重點研發(fā)先進技術(shù)，進一步增強財務(wù)管控以及做出準確風(fēng)險防控戰(zhàn)略的能力，實現(xiàn)稅票信息數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

5?結(jié)論與展望

全電發(fā)票的應(yīng)用既給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，也為企業(yè)提供了良好的發(fā)展機遇。數(shù)據(jù)化優(yōu)勢將會滲入企業(yè)管理的方方面面，改善優(yōu)化客戶體驗，加快數(shù)據(jù)分析過程和審核準確性，從而帶來有力的決策支持和經(jīng)濟利潤。未來，通過實施全電發(fā)票能夠更好地實現(xiàn)智能化、自動化，減少人力成本，節(jié)約開支，改善財務(wù)管理，提高職能效率。另外，企業(yè)還可以探索運用智能化技術(shù)對發(fā)票進行智能審核排查，支持發(fā)票智能完善，從而大幅度提升企業(yè)的效率?？傊姲l(fā)票將帶來巨大的發(fā)展機遇，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點，盡早布局謀略，充分利用技術(shù)優(yōu)勢，進一步提升稅票管理在服務(wù)業(yè)務(wù)、管理決策等方面的價值（盧少敏，2022）。

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