譚美

摘?要：隨著我國會計改革和稅法改革的不斷深入，會計收入和計稅收入存在的差異日益明顯。文章通過對會計收入與計稅收入的比較分析，找出兩者的差異，探究差異出現(xiàn)的原因，得出調(diào)節(jié)的方法，以達(dá)到明確會計組織核算、增加會計信息的準(zhǔn)確性和嚴(yán)密性、保證國家稅收的穩(wěn)定性等目的。

關(guān)鍵詞：會計收入；計稅收入；會計收益

中圖分類號：F724.6????文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A?文章編號：1005-6432（2024）10-0124-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.10.031

1?會計收入和計稅收入概述

1.1?會計收入

會計收入是指在企業(yè)日常經(jīng)營活動中所形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。從內(nèi)容上來概括，會計收入主要包含商品銷售收入和勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)收入和建造合同的收入等內(nèi)容。此外，新的《企業(yè)會計制度》規(guī)定了企業(yè)的銷售只有在同時滿足了以下五個條件才能算收入：①企業(yè)已將商品所有權(quán)主要報酬和風(fēng)險轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；④相關(guān)的收入能夠可靠計量；⑤相關(guān)的已發(fā)生或者將要發(fā)生的成本能夠可靠計量。

1.2?計稅收入

計稅收入是國家在向社會提供公共服務(wù)、公共產(chǎn)品，以滿足社會的共同需要之時，根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，參與社會產(chǎn)品的分配，強(qiáng)制、無償取得財政收入的一種規(guī)范形式。從內(nèi)容上來說，計稅收入主要囊括了企業(yè)營業(yè)、投資、投資轉(zhuǎn)讓、補(bǔ)貼、租賃等取得的收入，其包括的內(nèi)容比會計收入的內(nèi)容更廣泛、更全面。其中，所得稅關(guān)于收入的確認(rèn)具體分為以下七種：①采用直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑證并將提貨單交給買方的當(dāng)天視為銷售實現(xiàn)；②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天視為銷售實現(xiàn)；③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天視為銷售實現(xiàn)；④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天視為銷售實現(xiàn)；⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天視為銷售實現(xiàn)；⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天視為銷售實現(xiàn)；⑦視同銷售貨物，為貨物移送的當(dāng)天視為銷售實現(xiàn)。

1.3?收入對比

根據(jù)以上規(guī)定所知，企業(yè)會計制度和稅收條例與細(xì)則對收入的確認(rèn)時間上的規(guī)定差異較大。企業(yè)會計制度從實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。而稅法從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn)。對某個企業(yè)來說，某項收入可能還未實現(xiàn)，但從整個社會角度來說其價值已經(jīng)實現(xiàn)。正是由于企業(yè)會計制度和稅法條例與細(xì)則出發(fā)點(diǎn)的不同，造成兩者對收入的確認(rèn)產(chǎn)生了較大差異。企業(yè)在計算所得稅時應(yīng)該按稅法收入進(jìn)行納稅調(diào)整。

2?會計收入和計稅收入的比較分析

由于會計收入遵循的是會計準(zhǔn)則，而計稅收入依據(jù)的是稅法，這就導(dǎo)致了兩者之間存在很大的差異，具體的比較分析如下。

2.1?前提的差異

從前提上來說，稅收是一個政治性詞語，它的產(chǎn)生不僅受社會的影響，也受經(jīng)濟(jì)的影響，從社會經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，財產(chǎn)自有和社會共有性的產(chǎn)生是稅收制度出現(xiàn)的前提條件。然而，會計收入作為會計六大要素之一，其前提條件是會計核算能否準(zhǔn)確，也就是通常所說的會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四大假設(shè)能否準(zhǔn)確地被判斷和運(yùn)用。

2.2?范圍的差異

會計收入和計稅收入的范疇有一定的區(qū)別。會計收入核算的主要內(nèi)容包括銷售收入、勞動收入和資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所得收入。而稅收比會計收入的內(nèi)容更廣泛，不僅包括公司的會計收入內(nèi)容，還包括附加在銷售商品上的費(fèi)用支出，以及公司在交易過程中賺取的企業(yè)利潤等。

2.3?確認(rèn)的差異

2.3.1?確認(rèn)原則的差異

通常，公司往往在會計核算過程中保持謹(jǐn)慎，并注意實質(zhì)。他們與法定意義上的收入有一定的差別。這些收入由財務(wù)部門的會計師根據(jù)企業(yè)的實際情況進(jìn)行分析，稅法中雖然會計師在確定收入時必須堅持實質(zhì)性原則，但是要分析納稅所得額，這就產(chǎn)生了一定的強(qiáng)制性。會計收入可以真實地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，而且對企業(yè)的財務(wù)能力也是一項考察，但是，計稅收入主要從國家層面出發(fā)，具有一定的強(qiáng)制性特征，國家需要采用此類手段確定稅收的真實性，而且這種方式所包含的國家意志非常的強(qiáng)烈，這就導(dǎo)致會計收入和計稅收入之間存在一定的差異。例如，在提供勞務(wù)收入的確認(rèn)中，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在每個納稅期末，都需要可靠地匯總和計算公司的勞務(wù)成果，并且在這一過程中應(yīng)采用完工百分比法來確認(rèn)勞務(wù)收入。同時，稅法更強(qiáng)調(diào)公司的權(quán)利和責(zé)任。而會計收益的確認(rèn)則側(cè)重于審慎原則。換一種說法，就是根據(jù)稅法規(guī)定，無論公司勞務(wù)成本是否最終收回，只要發(fā)生了實際勞務(wù)，公司就有必要對會計收入進(jìn)行確認(rèn)。

2.3.2?確認(rèn)時間的差異

在對收入時間進(jìn)行確定的過程中，稅法中的規(guī)定比較嚴(yán)格，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行。在稅法中，企業(yè)采用直接收款方式銷售貨物，收入確定的時間為取得銷售款或取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；企業(yè)采用預(yù)售貨款的方式銷售貨物，收入確認(rèn)的時間為書面合同約定的收款日期當(dāng)天，無書面合同或者書面合同沒有約定的，收入確認(rèn)時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；企業(yè)如果采用委托他人代銷售貨物，收入確認(rèn)時間為收到代銷單位銷售清單的那一天。而在會計核算中，為了使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不受損害，要對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行一定的控制，收入時間的確定一般在企業(yè)當(dāng)天收到款后進(jìn)行，而且應(yīng)該分析納稅的所得額，進(jìn)行收入的確認(rèn)。

2.3.3?確認(rèn)條件的差異

會計收入和計稅收入在確認(rèn)條件上存在一定的差異。在會計核算過程中，公司會及時地計算勞務(wù)成本和收入，并且也會利用這部分的數(shù)據(jù)來分析業(yè)務(wù)的風(fēng)險，并在保證正常收入時降低成本。而在稅法中，公司必須堅持稅收均衡的原則，只要是企業(yè)的勞務(wù)成本，就要完整地計入當(dāng)期收入中。

2.3.4?計量的差異

在確認(rèn)過程中會計收入和計稅收入也存在比較明顯的差異，使得兩者在計量的過程中表現(xiàn)出比較明顯的差異。其一，對新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析，企業(yè)在材料、設(shè)備等采購的環(huán)節(jié)中，企業(yè)與供應(yīng)商的價款以合同的形式確定下來，并且在商品銷售中，商品銷售的金額必須與合同上的保持一致，若合同中沒有公允的條款則堅決不能執(zhí)行。比如，在商業(yè)銷售行為中出現(xiàn)了延期收款的情況，因此在交易過程中，便產(chǎn)生一定的融資形式，所以，在收入計量的過程中，要顯示出折現(xiàn)額的金額數(shù)值。但在稅法中，公允價值這一說法卻沒有被提出，只是在計量的過程中記錄了歷史成本。也就是說，在一定的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)是可以自行調(diào)整計稅收入的。其二，在一些打折商品銷售的過程中，會計收入是根據(jù)商品打折后的實際款價來確定的，但是，在計稅收入中，在專用發(fā)票上銷售額和抵扣額標(biāo)記得非常清楚，確保在稅款的收入中不出現(xiàn)差錯。其三，在內(nèi)容上對會計收入和計稅收入進(jìn)行比較分析時，基本上都會把它看成是銷售的理念去完成，因此，必然就會導(dǎo)致兩者在計量方面存在一定的差異。一般情況下，在會計的收入核算的過程中，把它看成銷售這一理念是不常被運(yùn)用的，那是因為在這個過程中不會出現(xiàn)現(xiàn)金的流通，所以，其常常與其他的營業(yè)收入分離，不能作為企業(yè)的銷售收入。

3?會計收入和計稅收入的差異原因分析

3.1?前提差異產(chǎn)生的原因

雖然我國的會計制度和稅法制度都是由政府發(fā)行的，但是會計制度的前提是要使公司真實反映經(jīng)營狀況、財務(wù)業(yè)績、資金和資金流向，確保公司方向的正確性、公司業(yè)績的真實性和公司會計報表的全面性，以此來滿足會計信息使用者對公司經(jīng)營狀況和財務(wù)水平的理解。而稅法的作用是為納稅人依法納稅提供行為依據(jù)，其目的主要是平衡政府和納稅人的權(quán)利和義務(wù)，確保社會財富的合理劃分，促進(jìn)社會公平和諧。

3.2?范圍差異產(chǎn)生的原因

會計的使用范圍主要是服務(wù)企業(yè)，這就使得企業(yè)在確認(rèn)會計收入時更多的是考慮企業(yè)所獲得的利益，選擇更有利于企業(yè)的會計確認(rèn)方式，確保更多的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，達(dá)到盈利的目的。而稅法的使用范圍是國家和公眾，其目的是最大限度地調(diào)節(jié)各行業(yè)的收入而進(jìn)行收入再分配，以達(dá)到社會的公平與平衡。

3.3?遵循原則差異的原因

會計與稅法所遵循原則有所不同，主要表現(xiàn)在謹(jǐn)慎性原則、實質(zhì)重于形式原則、確定性原則等方面。

3.3.1?謹(jǐn)慎制原則

公司的收入情況在不確定的情況下，一般按照謹(jǐn)慎性的原則來進(jìn)行會計核算。雖然會計上不能確認(rèn)收入，但是公司的經(jīng)濟(jì)活動帶來的很大一部分隱患將由政府承擔(dān)，政府的稅收收入也會因為公司經(jīng)濟(jì)的隱患原因而受到影響。因此，稅法的目的是確保政府稅收的完整性和穩(wěn)定性，減少企業(yè)逃稅，最大限度地減少稅收的不確定性。

3.3.2?實質(zhì)重于形式原則

公司的會計收入核算和計稅收入相比，前者注重實際收入，后者更注重形式。如果商業(yè)行為或確定的經(jīng)濟(jì)行為是以法律形式確定的，那么不管是否存在銷售的事實，都要遵循稅法制度繳納稅收費(fèi)用。

3.3.3?確定性原則

為了避免發(fā)生經(jīng)濟(jì)主體人為地調(diào)節(jié)利潤的行為，比如通過預(yù)計負(fù)債和計提折舊等實現(xiàn)延期納稅。稅法突出的確定性原則規(guī)定各項構(gòu)成要素需要依據(jù)法律清晰界定，稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)只能依據(jù)法律，一旦在法律層面上缺失理論依據(jù)，就無法征稅或者減免每個征稅對象的任何稅收，在執(zhí)行稅收制度確認(rèn)涉及的稅收項目上，一定要遵循法律規(guī)定，不可以隨意地主觀猜測。

4?協(xié)調(diào)會計收入與計稅收入差異的對策

會計收入也稱會計收益，是指企業(yè)銷售貨物形成的經(jīng)濟(jì)利益。而稅法收入則包括公司的經(jīng)濟(jì)利益與非經(jīng)濟(jì)利益。所以，從概念上說，會計收入與稅法收入存在著很大差異。如果公司處理不好會計收入和計稅收入的關(guān)系，就會使企業(yè)在經(jīng)營中產(chǎn)生一定的風(fēng)險，這會對公司的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生很大影響，甚至導(dǎo)致公司偏離法律軌道。因此，企業(yè)應(yīng)該更多地分析會計收入與稅收收入之間的差異，防止兩者混淆而產(chǎn)生不利的影響。國家也應(yīng)該出臺相關(guān)政策，在兼顧企業(yè)的利益，調(diào)動企業(yè)的積極性的同時，保證稅收的穩(wěn)定性。

4.1?遵循以國家利益為最高利益原則

企業(yè)在進(jìn)行會計收入和計稅收入操作時，要以國家利益為最高利益原則，要時刻以國家的法律法規(guī)為基礎(chǔ)，要遵循用有法必依、有法可依的原則進(jìn)行商業(yè)活動。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過《企業(yè)會計準(zhǔn)則—收入》明確應(yīng)稅收入的范圍，核算銷售商品經(jīng)營情況、提供勞務(wù)并取得貨幣資產(chǎn)收入情況，以及正常情況下的用商品抵償債務(wù)的交易等情況。在制定會計準(zhǔn)則和稅法時，相關(guān)部門應(yīng)相互溝通，以國家利益為最高利益。在國家制定相關(guān)稅法條例時，應(yīng)該對會計進(jìn)行反復(fù)研究、論證，本著在不違背市場經(jīng)濟(jì)基本原則的大前提下，深刻剖析兩者之間的差別，并根據(jù)相應(yīng)的會計制度改革對納稅者產(chǎn)生的影響和給市場帶來的變化進(jìn)行及時調(diào)整與修正。而且，相關(guān)會計準(zhǔn)則在制定或修改上要始終同稅法口徑保持一致，減少由于確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)的不同帶來的差異。

4.2?完善現(xiàn)有的稅務(wù)征收體系

我國現(xiàn)有的稅法體系極為復(fù)雜，包括稅收部門規(guī)章、稅收地方性法規(guī)、稅收行政法規(guī)、稅收法律等。其中，影響到企業(yè)會計核算與計稅收入方面的差異很多，稅務(wù)部門應(yīng)對現(xiàn)有的稅收法規(guī)進(jìn)行調(diào)整，盡量將會計制度與稅法相關(guān)規(guī)定協(xié)調(diào)一致，減少不必要的差異。同時，稅務(wù)部門在出臺相關(guān)稅收法律法規(guī)，發(fā)布相關(guān)的納稅調(diào)整指南時，需參考財政部門發(fā)布的會計準(zhǔn)則指南，以便更好地對計稅核算、會計處理、納稅調(diào)整做出指導(dǎo)。這也是會計制度制定主體與稅法之間建立的一種長期有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，有利于幫助征納雙方正確地認(rèn)識和處理差異，準(zhǔn)確繳納稅款。

4.3?明確各個要素的范圍

隨著改革和創(chuàng)新的與時俱進(jìn)，在關(guān)于會計核算的制度和方法中，要盡可能地減少資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限的可選擇空間，明確收入費(fèi)用的多少和確認(rèn)時間等，盡可能地使會計制度規(guī)定清晰、明確和具體，保證會計和稅法口徑一致，這樣可以極大地簡化現(xiàn)有的會計核算和計稅核算流程，極大地減少相關(guān)工作人員工作量，最大化地降低企業(yè)的財務(wù)成本和納稅成本，并為企業(yè)的納稅籌劃提供可靠的依據(jù)。

4.4?加強(qiáng)規(guī)則制定部門的溝通

我國會計收益與應(yīng)稅所得之間的差異，很大程度上是由于兩種規(guī)則制定者之間缺乏必要的溝通。我國會計制度的制定者為財政部會計司，稅收法規(guī)的制定者為國家稅務(wù)總局，它們之間的溝通與合作尤其重要。作為會計制度的制定者，一方面要滿足會計報表的報送要求，另一方面要盡可能滿足提供納稅基礎(chǔ)資料的需要；作為稅收制度的制定者，一方面要滿足納稅、征稅的需求，另一方面要盡可能與會計保持一致，使得納稅調(diào)整項目減少，以降低實際征收的難度。

4.5?重視稅法語言的會計化

我國在制定具體的稅收措施時，通常忽視了納稅對象與內(nèi)容的載體特征，即會計語言的特征，只考慮納稅對象與其經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容。例如稅法上的資產(chǎn)置換，會計上稱為非貨幣性交易，兩者的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容其實完全一致。所以在稅法上，必須要重視稅法語言的會計化，經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同的盡可能地使用同一會計語言，避免不必要的差異，從而減少稅款征收的主觀隨意性和難度。

5?結(jié)語

強(qiáng)化會計收入和計稅收入比較分析有著相當(dāng)重要的作用。我們應(yīng)該以國家利益為最高利益，在此基礎(chǔ)上完善現(xiàn)有的稅務(wù)征收體系、明確各個要素的范圍、加強(qiáng)規(guī)定部門的溝通和重視稅法語言的會計化，以此來協(xié)調(diào)企業(yè)的會計收入和計稅收入的差異。

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