康 寧

（作者單位：天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）山東分所）

大數(shù)據(jù)是指?jìng)鹘y(tǒng)數(shù)據(jù)處理應(yīng)用軟件難以有效處理的規(guī)模龐大、類型多樣、生成速度快的數(shù)據(jù)集合。它通常包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，涵蓋文本、圖片、音頻、視頻等多種格式。大數(shù)據(jù)的核心特征可以用“五V”來(lái)概括：體積（Volume）、多樣性（Variety）、速度（Velocity）、價(jià)值（Value）和真實(shí)性（Veracity）。大數(shù)據(jù)技術(shù)涉及數(shù)據(jù)的收集、存儲(chǔ)、管理、分析和解釋，旨在從海量數(shù)據(jù)中提取有價(jià)值的信息，支持決策制定、趨勢(shì)預(yù)測(cè)和洞察發(fā)現(xiàn)。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作而言，將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于工作中，能顯著提高財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的效率與水平，并為企業(yè)發(fā)展提供幫助。

一、大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享性提升

在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)顯著特點(diǎn)是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享性顯著提升。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的科學(xué)應(yīng)用，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的信息壁壘被打破，企業(yè)內(nèi)部不同來(lái)源和類型的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過(guò)高效的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)得到整合，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)資源的統(tǒng)一管理和調(diào)用，使得原本分散在各個(gè)部門(mén)的財(cái)務(wù)信息得以匯聚。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與相關(guān)信息能實(shí)現(xiàn)跨部門(mén)的實(shí)時(shí)流通與共享。數(shù)據(jù)共享性的提升為內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展奠定了基礎(chǔ)，使財(cái)務(wù)審計(jì)人員能更全面地獲取企業(yè)相關(guān)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)。此外，數(shù)據(jù)共享還促進(jìn)了審計(jì)信息的實(shí)時(shí)更新，使財(cái)務(wù)審計(jì)人員能及時(shí)掌握最新的財(cái)務(wù)信息，從而提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和有效性。數(shù)據(jù)共享的實(shí)現(xiàn)，不僅提高了內(nèi)部審計(jì)的工作效率，也為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)決策提供了更為可靠的數(shù)據(jù)支持，進(jìn)而提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)透明度和內(nèi)部控制的有效性[1]。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)范圍不斷拓寬

在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)范圍不斷拓寬，審計(jì)方法也由傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榛谌鏀?shù)據(jù)分析的審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)人員能運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘和分析工具對(duì)整體數(shù)據(jù)集進(jìn)行深入審查[2]。此外，審計(jì)視角變得更加多元化，不僅關(guān)注歷史數(shù)據(jù)，還對(duì)未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，為企業(yè)提供前瞻性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和決策支持。同時(shí)，審計(jì)對(duì)象也變得更加廣泛，包括跨國(guó)業(yè)務(wù)、電子商務(wù)交易、供應(yīng)鏈管理等多個(gè)領(lǐng)域。這些變化顯著提升了審計(jì)工作的復(fù)雜性和廣泛性。因此，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的財(cái)務(wù)審計(jì)不再局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，而是向著更加廣闊的業(yè)務(wù)和信息領(lǐng)域延伸，為企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理提供了更為多元的視角和方法。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)效性提升

在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的時(shí)效性顯著增強(qiáng)。通過(guò)應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，財(cái)務(wù)審計(jì)人員能實(shí)時(shí)接入企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行即時(shí)采集和分析，這大大減少了從數(shù)據(jù)生成到審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)間。財(cái)務(wù)審計(jì)人員可以利用先進(jìn)的分析工具對(duì)異常交易進(jìn)行快速識(shí)別和響應(yīng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的實(shí)時(shí)把控。同時(shí)，大數(shù)據(jù)技術(shù)支持的高效數(shù)據(jù)處理能力使財(cái)務(wù)審計(jì)工作能在短時(shí)間內(nèi)完成，審計(jì)結(jié)果能快速反饋至管理層和相關(guān)利益方，為其決策提供信息支持。這種快速的審計(jì)反饋機(jī)制不僅提高了財(cái)務(wù)審計(jì)的工作效率，也增強(qiáng)了審計(jì)預(yù)警功能，使企業(yè)能在第一時(shí)間采取措施，解決問(wèn)題，優(yōu)化流程，從而提升整體的財(cái)務(wù)管理水平。

（四）財(cái)務(wù)審計(jì)成本降低

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)成本降低表現(xiàn)在多個(gè)方面。首先，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用使審計(jì)工作自動(dòng)化程度提高，財(cái)務(wù)審計(jì)人員可以利用數(shù)據(jù)分析工具快速處理和分析大量數(shù)據(jù)，減少了傳統(tǒng)手工審計(jì)的時(shí)間成本和人力成本。其次，通過(guò)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計(jì)人員可以更精準(zhǔn)地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和異常交易，提高審計(jì)的針對(duì)性和有效性，從而減少不必要的審計(jì)工作量和重復(fù)勞動(dòng)。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)理念落后

在大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，財(cái)務(wù)審計(jì)理念落后成為一個(gè)顯著不足。該問(wèn)題主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的認(rèn)識(shí)和利用程度不足，審計(jì)理念未能與時(shí)俱進(jìn)適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的要求。具體而言，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于事后的財(cái)務(wù)報(bào)告審查和合規(guī)性檢驗(yàn)，而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，財(cái)務(wù)審計(jì)的重心應(yīng)轉(zhuǎn)向?qū)?shù)據(jù)的全面分析、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和價(jià)值挖掘。然而，當(dāng)前許多企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中缺乏對(duì)大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的深入應(yīng)用，未能充分認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶來(lái)的深刻變革[3]。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)水平有待提升

在大數(shù)據(jù)技術(shù)廣泛應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的當(dāng)下，財(cái)務(wù)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)水平不高已成為制約審計(jì)質(zhì)量提升的一個(gè)重要因素。首先，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)不僅要求審計(jì)人員具備傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，還要求其具備數(shù)據(jù)處理、分析和解讀的能力。然而，目前許多審計(jì)人員在統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)據(jù)挖掘、信息技術(shù)等領(lǐng)域的知識(shí)儲(chǔ)備不足，無(wú)法有效地對(duì)大量復(fù)雜的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理。其次，在實(shí)際工作中，部分財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)新興技術(shù)的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)大數(shù)據(jù)分析工具的運(yùn)用不夠熟練，限制了其在審計(jì)過(guò)程中對(duì)數(shù)據(jù)的深入挖掘和分析，影響了審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。最后，部分企業(yè)未針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員建立與時(shí)俱進(jìn)的教育和培訓(xùn)體系，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)難以得到有效提升。

（三）大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)體系設(shè)計(jì)科學(xué)性不足

財(cái)務(wù)審計(jì)體系科學(xué)性不足主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)處理方法落后和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)滯后兩個(gè)方面。

首先，審計(jì)數(shù)據(jù)處理方法落后。在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作涉及的數(shù)據(jù)量迅速增加，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)無(wú)法滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境的財(cái)務(wù)審計(jì)工作需求。但目前，許多企業(yè)仍依賴傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理工具，這些工具在處理大規(guī)模、多樣化的數(shù)據(jù)集時(shí)效率低下。例如，企業(yè)在使用Excel等傳統(tǒng)工具進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)，面臨數(shù)據(jù)量上限和處理速度的限制。

其次，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)滯后。不同部門(mén)可能使用不同的數(shù)據(jù)記錄標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致整合數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)數(shù)據(jù)不兼容的情況。當(dāng)前，眾多企業(yè)并未根據(jù)大數(shù)據(jù)時(shí)代財(cái)務(wù)審計(jì)工作的特點(diǎn)和實(shí)際需求統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)實(shí)踐出現(xiàn)較大的不確定性[4]。

（四）財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)水平較低

財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)水平較低是當(dāng)前企業(yè)普遍存在的一個(gè)問(wèn)題，這一問(wèn)題不僅影響了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，也增大了財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)。首先，財(cái)務(wù)審計(jì)信息技術(shù)工具應(yīng)用不足。當(dāng)前，眾多企業(yè)仍然采用手工操作的方式進(jìn)行審計(jì)，如手動(dòng)收集和整理審計(jì)證據(jù)，不僅效率低下，還會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。自動(dòng)化工具的缺乏導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)人員無(wú)法將更多時(shí)間投入高價(jià)值的審計(jì)分析工作中。其次，財(cái)務(wù)審計(jì)信息化系統(tǒng)較為落后。財(cái)務(wù)審計(jì)信息化系統(tǒng)的應(yīng)用是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)水平的一個(gè)重要體現(xiàn)。當(dāng)前，部分企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)信息系統(tǒng)的集成度不高，“數(shù)據(jù)孤島”現(xiàn)象普遍存在。

三、大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新策略

（一）更新財(cái)務(wù)審計(jì)理念

首先，企業(yè)要積極組織財(cái)務(wù)審計(jì)人員參加審計(jì)學(xué)習(xí)活動(dòng)，不斷促進(jìn)其財(cái)務(wù)審計(jì)理念的更新。財(cái)務(wù)審計(jì)人員則要響應(yīng)企業(yè)號(hào)召，積極主動(dòng)參與財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)習(xí)小組組織的各類學(xué)習(xí)活動(dòng)，加強(qiáng)自身理論知識(shí)學(xué)習(xí)，更新財(cái)務(wù)審計(jì)理念。

其次，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部宣傳，推動(dòng)形成新的審計(jì)價(jià)值觀。具體而言，企業(yè)要通過(guò)員工大會(huì)、團(tuán)建活動(dòng)等方式宣傳新的審計(jì)價(jià)值觀念，使財(cái)務(wù)審計(jì)人員正確認(rèn)識(shí)大數(shù)據(jù)環(huán)境下財(cái)務(wù)審計(jì)工作的變化，幫助其更新財(cái)務(wù)審計(jì)理念。此外，企業(yè)要鼓勵(lì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)最新的大數(shù)據(jù)技術(shù)與分析方法。企業(yè)可通過(guò)專業(yè)認(rèn)證、同行業(yè)企業(yè)參觀學(xué)習(xí)、提供在線課程資源等方式，引導(dǎo)財(cái)務(wù)審計(jì)人員積極學(xué)習(xí)和應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)與分析方法，并在實(shí)際工作中不斷嘗試和應(yīng)用，從而推動(dòng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員更新工作理念。

（二）提升財(cái)務(wù)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)能力

首先，加強(qiáng)人才培訓(xùn)。各企業(yè)要制訂專業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃，定期組織專業(yè)培訓(xùn)。需要注意的是，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)與實(shí)際工作緊密結(jié)合，為此，可選擇數(shù)據(jù)分析、大數(shù)據(jù)技術(shù)、財(cái)務(wù)審計(jì)軟件的使用等作為培訓(xùn)內(nèi)容，確保財(cái)務(wù)審計(jì)人員掌握并應(yīng)用最新的數(shù)據(jù)處理工具和技術(shù)，從而提升審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

其次，做好人才引進(jìn)工作。在大數(shù)據(jù)背景下，財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人才的要求不斷提高，財(cái)務(wù)審計(jì)工作不僅需要具備會(huì)計(jì)和審計(jì)方面知識(shí)的人才，而且需要具有數(shù)據(jù)科學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、信息技術(shù)等知識(shí)的人才。因此，各企業(yè)應(yīng)積極引入跨學(xué)科的人才，如數(shù)據(jù)科學(xué)家和信息技術(shù)專家，以增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)的綜合能力。

最后，各企業(yè)要鼓勵(lì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員積極參加專業(yè)認(rèn)證和持續(xù)教育，更新自身的知識(shí)。企業(yè)應(yīng)支持財(cái)務(wù)審計(jì)人員參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師（Certified Practising Accountant, CPA）、國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師（International Certified Public Accountant,ICPA）等專業(yè)認(rèn)證考試，支持其參加相關(guān)的研討會(huì)、工作坊和行業(yè)會(huì)議。通過(guò)這些持續(xù)教育活動(dòng)，財(cái)務(wù)審計(jì)人員能不斷更新專業(yè)知識(shí)，了解行業(yè)最佳實(shí)踐和最新發(fā)展趨勢(shì)，從而在工作中更好地應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。

（三）構(gòu)建科學(xué)的大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)體系

首先，企業(yè)要設(shè)計(jì)靈活可拓展的財(cái)務(wù)審計(jì)框架，以適應(yīng)不斷變化的數(shù)據(jù)環(huán)境。企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)包含數(shù)據(jù)采集、處理、分析和報(bào)告的綜合審計(jì)框架。該框架要具備高度的靈活性，以便根據(jù)業(yè)務(wù)需求和技術(shù)進(jìn)步進(jìn)行調(diào)整與拓展。同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)框架應(yīng)整合不同數(shù)據(jù)源，確保財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中數(shù)據(jù)的完整性和一致性。

其次，企業(yè)要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保財(cái)務(wù)審計(jì)體系能有效識(shí)別和應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)在審計(jì)體系中嵌入風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)控。通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，財(cái)務(wù)審計(jì)人員可以對(duì)比歷史數(shù)據(jù)和實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，快速識(shí)別異常模式，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)[5]。

最后，企業(yè)要建立財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果反饋機(jī)制。審計(jì)結(jié)果反饋是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的重要環(huán)節(jié)。及時(shí)準(zhǔn)確的反饋，有利于客戶改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作和內(nèi)部控制，并提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。因此，各企業(yè)要積極建立財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果反饋機(jī)制。例如，企業(yè)可定期組織財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)會(huì)議，反饋相關(guān)結(jié)果，共享信息，以促進(jìn)審計(jì)工作的持續(xù)改進(jìn)。

（四）提升財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)水平

首先，企業(yè)要加大資金投入力度，持續(xù)引入先進(jìn)的審計(jì)軟件和分析工具，以替代傳統(tǒng)的手工操作和基礎(chǔ)電子表格軟件。新的工具應(yīng)支持自動(dòng)化數(shù)據(jù)采集、處理和分析，具備較強(qiáng)的數(shù)據(jù)挖掘和分析能力，從而提高審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確率。

其次，企業(yè)要優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)信息系統(tǒng)，打破“數(shù)據(jù)孤島”，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和流通。企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，提高系統(tǒng)間的集成度。通過(guò)建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)交換標(biāo)準(zhǔn)和集成機(jī)制，消除“數(shù)據(jù)孤島”，實(shí)現(xiàn)不同審計(jì)工具和平臺(tái)之間的無(wú)縫對(duì)接。這樣可以確保財(cái)務(wù)審計(jì)人員訪問(wèn)到全面、一致的數(shù)據(jù)視圖，提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的全面性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，數(shù)據(jù)集成解決方案還應(yīng)支持高效的數(shù)據(jù)查詢和分析，以便財(cái)務(wù)審計(jì)人員能迅速獲取所需信息。

最后，企業(yè)要加強(qiáng)信息安全保護(hù)，確保財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性和財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)的合規(guī)性。隨著信息化水平的不斷提升，財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性變得尤為重要。企業(yè)應(yīng)實(shí)施嚴(yán)格的信息安全對(duì)策，包括但不限于數(shù)據(jù)加密、訪問(wèn)控制、網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)等。此外，應(yīng)定期進(jìn)行信息安全培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的安全意識(shí)。同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)應(yīng)遵守相關(guān)法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，確保審計(jì)過(guò)程的合規(guī)性。

四、結(jié)語(yǔ)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，企業(yè)應(yīng)分析當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的不足和問(wèn)題，并科學(xué)應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作進(jìn)行創(chuàng)新。本文對(duì)大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)進(jìn)行了分析，闡述了大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在的不足，并提出了應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的策略，希望能為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提供參考，推動(dòng)企業(yè)良好發(fā)展。