陳 瑞

（安徽省計量科學研究院，安徽 合肥 230051）

隨著企業(yè)改革的不斷深化，我國對企業(yè)治理能力和治理體系的要求不斷提高，加之經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜、市場競爭日益加劇，企業(yè)必須提升管理能力和水平，增強管理成效，以便更好地適應新經(jīng)濟形勢，實現(xiàn)自身的發(fā)展和壯大。內(nèi)部控制作為優(yōu)化企業(yè)管理機制、提高風險防范水平、增強市場競爭力的有效方式，已逐漸成為企業(yè)管理的重點工作和主要內(nèi)容。內(nèi)部控制管理不佳不僅會影響企業(yè)自身發(fā)展，還會在一定程度上損害市場經(jīng)濟秩序，不利于國民經(jīng)濟的整體發(fā)展。由此可見，企業(yè)加強內(nèi)部控制建設至關重要。但內(nèi)部控制的建設并非一帆風順，在建設過程中企業(yè)往往會遇到諸多難點。因此，企業(yè)需要加強內(nèi)部控制建設難點研究，剖析問題產(chǎn)生的根源，優(yōu)化建設措施，以實現(xiàn)更好的發(fā)展。

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制指企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標，確保經(jīng)營方針貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動經(jīng)濟高效，而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制等一系列方法、手段與措施，能夠有效防范企業(yè)經(jīng)營風險，提高企業(yè)管理的規(guī)范性和效率，明確各管理環(huán)節(jié)的權(quán)責劃分，有助于推動企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)進行內(nèi)部控制建設的目的在于達成五個目標：一是確保企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)性，各項活動在法律政策、行業(yè)規(guī)定及企業(yè)規(guī)章制度規(guī)定的范圍內(nèi)開展；二是保障企業(yè)資產(chǎn)安全和完整，確保企業(yè)資產(chǎn)得到妥善運用，防止資產(chǎn)被濫用、盜用等；三是保證企業(yè)財務報告及相關信息的真實性和完整性，為企業(yè)決策提供科學、準確的依據(jù)；四是提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，優(yōu)化流程、減少浪費，降低經(jīng)營風險；五是促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，確保日常經(jīng)營活動與戰(zhàn)略目標相一致。內(nèi)部控制體系主要包含五個要素：一是內(nèi)控環(huán)境，即內(nèi)部控制機構(gòu)設置、權(quán)責劃分、人員配置等內(nèi)部控制機制運行時所處的環(huán)境；二是風險評估，包括風險識別、分析、監(jiān)督及應對等環(huán)節(jié)；三是控制活動，即開展內(nèi)部控制所實施的會計核算、內(nèi)部牽制等活動；四是信息溝通，即各部門、各環(huán)節(jié)信息共享；五是內(nèi)部監(jiān)督，即檢查內(nèi)控體系建設、執(zhí)行情況，明確弱點，并對不足進行優(yōu)化和改進。

二、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設的必要性

（一）改善企業(yè)管理現(xiàn)狀，提升管理水平

加強內(nèi)部控制建設能夠建立更加完善的內(nèi)控體系，提高內(nèi)部控制管理工作的針對性、適用性和有效性，助力企業(yè)更好地發(fā)展。一方面，可以優(yōu)化資源配置，科學的內(nèi)部控制體系有助于企業(yè)識別和評估資源需求，合力規(guī)劃和配置企業(yè)資源，確保資源得到高效利用，提高資源的使用效率，為企業(yè)創(chuàng)造更高的價值，避免出現(xiàn)資源浪費和冗余。另一方面，健全的內(nèi)部控制體系能夠規(guī)范操作流程、減少冗余環(huán)節(jié)、優(yōu)化管理環(huán)節(jié)，使企業(yè)各項業(yè)務活動高效運行，提高生產(chǎn)力水平，增強企業(yè)的市場競爭力。另外，內(nèi)部控制還能促進跨部門間的溝通和協(xié)調(diào)，確保企業(yè)整體運營的順暢。由此可見，進行內(nèi)部控制建設是改善企業(yè)管理現(xiàn)狀的必要措施。

（二）健全企業(yè)管理機制，促進改革和轉(zhuǎn)型

新形勢下，企業(yè)間的競爭日益加劇，如何突破自身局限、實現(xiàn)更好的發(fā)展是企業(yè)運營過程中關注的重點內(nèi)容。面對經(jīng)濟形勢的變化、與過去不同的社會環(huán)境，企業(yè)應與時俱進，不斷調(diào)整創(chuàng)新，從而更好地適應新形勢變化的需要。開展內(nèi)部控制建設能夠有效健全管理機制，促進企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。通過科學的內(nèi)部控制管理，一方面，可以構(gòu)建完善的管理制度體系，根據(jù)企業(yè)新發(fā)展需求完善現(xiàn)行管理制度，搭建全方位、多層次的制度規(guī)范，為企業(yè)管理水平的提升提供堅強的制度保障。另一方面，可以構(gòu)建科學的管理執(zhí)行機制，優(yōu)化工作業(yè)務流程，嚴格審批管理標準，加強風險抵御能力，通過對潛在風險的識別、評估和控制，降低企業(yè)遭受損失的概率，為企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展提供堅強的管理支撐。

（三）維護企業(yè)資產(chǎn)安全，實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值

資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營的基礎，資產(chǎn)的安全和完整是企業(yè)管理的重中之重，也是內(nèi)部控制的重要目標。內(nèi)部控制通過對企業(yè)資產(chǎn)進行嚴格的管理和監(jiān)控，能夠有效保障資產(chǎn)的安全與完整。具體來說，通過建立嚴格的授權(quán)審批制度、限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸資產(chǎn)等措施，能夠顯著提高資產(chǎn)變動過程的規(guī)范性和嚴謹性，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整。通過內(nèi)部審計與監(jiān)控機制，及時發(fā)現(xiàn)和糾正資產(chǎn)管理中的不規(guī)范行為，避免出現(xiàn)舞弊和腐敗行為，防止資產(chǎn)流失。一是通過對資產(chǎn)風險的識別、評估和控制，可以降低資產(chǎn)損失的概率，確保企業(yè)在追求收益的同時，保證資產(chǎn)安全，實現(xiàn)保值增值。二是通過合理提供決策、及時的財務信息，助力管理層做出科學、合理的經(jīng)營決策，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設的難點

（一）內(nèi)控責任主體不夠明確，目標支撐不足

內(nèi)部控制工作的開展不是某一崗位或某一部門的單一工作職責和任務，而是需要企業(yè)內(nèi)各崗位、各部門通力合作，但由于崗位不同、部門不一，所承擔的責任、所發(fā)揮的作用也是各不相同的。為了更好地開展內(nèi)部控制工作，企業(yè)需要科學地進行責任劃分，明確責任主體。但從現(xiàn)實情況來看，企業(yè)內(nèi)控責任主體明確性不夠，對實現(xiàn)管理目標的支撐有限。一是內(nèi)部控制管理模式適用性不足，內(nèi)部控制的理論支撐雖然眾多，但需要根據(jù)企業(yè)實際情況進行適應性調(diào)整，部分企業(yè)在控制策略、管理機制等方面還處于摸索階段，管理模式有待優(yōu)化。二是部分管理者對于內(nèi)部控制的認知存在不足甚至存在偏差，認為內(nèi)部控制是應付監(jiān)管、增加工作量的流于表面工作，在進行內(nèi)部控制建設時流于形式、浮于表面，對于責任明確、劃分等的重視程度不足，導致劃分責任、涉及控制流程時缺乏深入的分析，支撐性有限。

（二）內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)有待健全，組織支撐不足

治理結(jié)構(gòu)和治理體系的完善是內(nèi)部控制建設工作順利推進的有力保障，但從現(xiàn)實情況來看，企業(yè)的內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)不健全，對組織的支撐力度有限。企業(yè)在進行內(nèi)部控制建設時，未能結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，從戰(zhàn)略發(fā)展的角度設計內(nèi)部控制體系，導致企業(yè)設置的內(nèi)部控制管理機構(gòu)、設立的管理崗位無法有效契合企業(yè)管理需求，各內(nèi)控崗位、部門間未能形成既通力合作、又互相監(jiān)督的管理模式，這直接影響了內(nèi)部控制管理效能的發(fā)揮。例如，將內(nèi)部控制管理職責局限于財務部門、運營部門等職能部門，業(yè)務部門缺少一定的管理權(quán)限，這在一定程度上影響了業(yè)務人員開展內(nèi)控工作、執(zhí)行內(nèi)控制度的積極性。另外，企業(yè)的內(nèi)部控制制度管理體系不健全，企業(yè)在制定內(nèi)部控制管理制度后，對于配套制度的構(gòu)建不夠完善，人事管理、技術管理等內(nèi)部管理控制制度，以及會計核算、財務管理等內(nèi)部會計控制制度部分缺失。

（三）監(jiān)督管理力度有待加強，風險管控不足

監(jiān)督管理是企業(yè)內(nèi)部控制建設的重要內(nèi)容，強有力的監(jiān)督管控能夠最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制管理成效，真正實現(xiàn)以管理促發(fā)展。但從現(xiàn)實情況來看，企業(yè)內(nèi)部控制建設過程中監(jiān)督管理力度并不理想，監(jiān)管成效有限。一是內(nèi)部控制執(zhí)行剛性不足，由于內(nèi)控制度、計劃等的編制存在理想化、表面化特征，內(nèi)控人員的管理理念和重視程度存在一定的滯后性，管理制度在實施過程中并未嚴格執(zhí)行，制度與應用相互割裂等，企業(yè)內(nèi)部控制工作的理論與實際相剝離。二是風險管理機制不健全，保障經(jīng)營業(yè)績指標完成的預案、關鍵核心崗位員工穩(wěn)定性的預案等均不可或缺，但部分企業(yè)風險應對預案設置不全，導致在風險發(fā)生時難以及時解決、有效應對；或者工作人員能力不足，導致難以及時發(fā)現(xiàn)潛在風險，從而影響內(nèi)部控制管理效果。

（四）激勵考核機制有待完善，閉環(huán)管理不足

完善的激勵考核機制是充分發(fā)揮員工主觀能動性、提高內(nèi)部控制管理成效的重要方式，但從現(xiàn)實情況來看，企業(yè)的激勵考核機制有待改進。一是激勵考核指標的設置不夠科學，選取的考核指標與部門重點工作的關聯(lián)度有限，在引導企業(yè)各部門重視重點工作、努力提高工作成效方面未發(fā)揮有效作用，如將收入、回款等經(jīng)營性指標與職能部門高關聯(lián)，這會影響職能部門對于本職工作的重視程度；指標設置比較片面，過于重視主觀評價而忽視客觀評價；設置的指標較難量化，不宜評價。二是考核結(jié)果的應用不夠科學，要么沒有將考核結(jié)果與晉升、薪酬等關乎個人利益的事項直接掛鉤，降低了績效考核的價值；要么考核結(jié)果的應用力度不足，員工對考核結(jié)果缺乏敏感性，這些都會導致管理未形成閉環(huán)，影響績效考核管理成效，不利于內(nèi)部控制體系的有效運行。

四、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設難點的應對策略

（一）明確責任主體，劃定控制主線

為有效應對企業(yè)內(nèi)部控制建設難點，首先，應樹立正確的內(nèi)控管理理念。企業(yè)管理者應認識到內(nèi)部控制在加強風險防范、優(yōu)化管理模式、提高管理成效等方面的重要作用，轉(zhuǎn)變對內(nèi)部控制的認知，從心理上強化對內(nèi)部控制建設的重視程度，從而以思想促行動，確保內(nèi)部控制建設工作有堅強的理念保障。其次，要明確責任劃分，一般來說，企業(yè)負責人是內(nèi)部控制工作的第一責任人，承擔著制定內(nèi)控原則、搭建內(nèi)控體系、強化內(nèi)控監(jiān)督等職責，對內(nèi)部控制的建設方向、理念等負責；中層管理者是內(nèi)部控制建設的直接責任人，負責管理內(nèi)部控制的具體執(zhí)行；普通員工則是內(nèi)部控制建設的實際推進者，負責實施具體的內(nèi)控管理措施等。在此前提下劃分各層級人員的職責權(quán)限，形成管理責任層層遞進、管理工作環(huán)環(huán)推進的內(nèi)部控制模式。

（二）完善治理結(jié)構(gòu)，確認運行機制

完善的治理結(jié)構(gòu)能夠為企業(yè)內(nèi)部控制建設提供強有力的組織支撐，一是要加強頂層設計，健全組織機構(gòu)，由企業(yè)負責人牽頭組建管理小組或董事會，作為決策機構(gòu)，中層管理者執(zhí)行上級決策，作為執(zhí)行機構(gòu)；紀檢部門、黨委組織等作為監(jiān)督機構(gòu)，履行監(jiān)管責任，從而建立決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)相互制衡的組織結(jié)構(gòu)，為企業(yè)內(nèi)部控制建設工作的推進提供堅強的組織保障。二是要建立科學的協(xié)作機制，可以通過評審、會簽、共同監(jiān)督等多種形式加強各部門、各崗位間的溝通交流，同時要根據(jù)部門業(yè)務性質(zhì)、需求等的不同劃分相應的內(nèi)部控制管理職權(quán)，保證各部門間既權(quán)責明晰又互相監(jiān)督。三是要加強制度體系建設，根據(jù)企業(yè)需求不斷修訂既有制度，完善配套制度，如通過編制授權(quán)管理辦法，明確各級授權(quán)權(quán)限，避免出現(xiàn)違規(guī)授權(quán)、越級授權(quán)等情況。

（三）加大監(jiān)督力度，強化風險管控

監(jiān)督是內(nèi)部控制建設工作的重點內(nèi)容，也是需要解決的難點內(nèi)容。為更好地開展內(nèi)部控制建設工作，一方面，要加大監(jiān)督管控力度，確保監(jiān)督的有效性，可以加強內(nèi)部控制管理制度的執(zhí)行剛性，對于已經(jīng)下發(fā)的內(nèi)控管理制度要嚴格執(zhí)行，如對規(guī)定好的審批流程要嚴格遵守，即使出現(xiàn)特殊情況，也要在制度規(guī)定的框架下進行靈活調(diào)整，嚴禁出現(xiàn)特事特批、特事特辦等情況，避免規(guī)章制度流于形式；對于履行監(jiān)督責任的員工則要加強思想教育，提高思想覺悟，增強其責任感、使命感。另一方面，要加大風險管控力度，根據(jù)企業(yè)實際情況制定風險應急預案，例如，市場環(huán)境出現(xiàn)重大變化、核心人員出現(xiàn)重大調(diào)整等情況下，企業(yè)可以采取有效的應對措施，從責任部門到應對流程、從處理時間到處理效果等均需要明確的規(guī)定，這樣在風險發(fā)生后才能夠迅速地采取有效措施，由責任部門及時進行處理，避免不利影響進一步擴大。

（四）優(yōu)化激勵機制，加強考核結(jié)果應用

為實現(xiàn)激勵機制的優(yōu)化，提高考核結(jié)果的應用成效，一是要提高考核指標設置的合理性，樹立“績效考核是指揮棒”的理念，在確定考核指標時，以部門工作目標為基礎進行深入分析，明確支撐目標實現(xiàn)的工作任務，并將之提煉成可量化、可考核的指標。例如，對于職能部門，要將管理制度建設、管理機制創(chuàng)新、管理成效提升等作為考核重點；業(yè)務部門則要將經(jīng)營業(yè)績、市場開拓等作為考核重點，并進一步細化為制度修編、報表準確度、新簽合同額、回款等各項指標，提高績效考核的引導性。二是要深化考核結(jié)果應用，首先要健全考核評價管理辦法，明確考核程序，如將考核劃分為部門和員工個人兩個層級，按照不同權(quán)重核算出員工個人最終的考核結(jié)果；其次要制定配套應用措施，如中層干部獎懲力度大于普通員工，將考核結(jié)果與員工績效直接掛鉤等。

五、結(jié)語

企業(yè)加強內(nèi)部控制體系建設，不僅可以有效推動企業(yè)運營管理的規(guī)范化、精細化，還可以顯著增強企業(yè)風險防范的有效性、科學性。因此，企業(yè)應加強對內(nèi)部控制體系建設過程中難點和痛點的改善和應對，明確責任主體，完善治理結(jié)構(gòu)，強化風險管控，優(yōu)化激勵機制，建設符合企業(yè)發(fā)展需要及經(jīng)營特點的內(nèi)控體系，推動企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標。