褚捷

［摘 要］為推動構(gòu)建“集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效”的審計監(jiān)督體系，大型國有企業(yè)逐步完善了內(nèi)部審計領(lǐng)導和管理體制機制。小型國有企業(yè)因受到規(guī)模、人員等的限制，內(nèi)部審計機構(gòu)普遍人員較少，內(nèi)部審計監(jiān)督的廣度和深度還遠遠不夠。文章對小型國有企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的問題進行分析，從基礎(chǔ)管理、現(xiàn)場工作角度提出小型國有企業(yè)高效開展內(nèi)部審計工作的建議，以供參考。

［關(guān)鍵詞］小型國有企業(yè)；內(nèi)部審計；審計監(jiān)督

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.06.002

［中圖分類號］F239.45；F276.1［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2024）06-0007-03

0? ? ?引 言

內(nèi)部審計作為監(jiān)督體系的一部分，是企業(yè)治理的“第三道防線”。國有企業(yè)充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作效能，能夠有效提升企業(yè)治理能力，切實增強企業(yè)風險防范能力，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。為有效推動構(gòu)建“集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效”的審計監(jiān)督體系，提升企業(yè)治理水平和風險防范能力，大型國有企業(yè)逐步完善了內(nèi)部審計管理體制機制，為切實發(fā)揮審計監(jiān)督效能提供了堅實保障。但小型國有企業(yè)的內(nèi)部審計仍存在諸多問題，亟待解決。

1? ? ?小型國有企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的問題

小型國有企業(yè)作為國有企業(yè)的一分子，亟須逐步完善內(nèi)部審計領(lǐng)導和管理體制機制。但小型國有企業(yè)往往因規(guī)模小、人員不足、對內(nèi)部審計工作的重要性和必要性認識不足等問題，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和體制機制建設(shè)無法滿足工作開展需要，在一定程度上限制了內(nèi)部審計監(jiān)督效能的發(fā)揮。小型國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的問題具體體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.1? ?對內(nèi)部審計工作的重視程度不夠

因小型國有企業(yè)規(guī)模小、管理鏈條短、管理層級少，內(nèi)部審計工作得不到重視［1］。一方面，小型國有企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了內(nèi)部審計人員，但因其不直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益，內(nèi)部審計機構(gòu)的地位不高、職能不突出；另一方面，大多數(shù)小型國有企業(yè)認為內(nèi)部審計就是對財務的審計，每年都會有會計師事務所等外部機構(gòu)進行各類審計，完全可以取代內(nèi)部審計，這在一定程度上限制了內(nèi)部審計工作的廣度。

1.2? ?內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性較弱

審計人員需要保持精神上和行動上的獨立性，這是發(fā)揮審計效能的重要保障［2］。小型國有企業(yè)規(guī)模小，內(nèi)部機構(gòu)不健全，通常沒有獨立的審計機構(gòu)和審計人員。一些小型國有企業(yè)雖有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，但從管理模式來看，內(nèi)部審計機構(gòu)與其他部門平行，受制于管理層，審計人員迫于上下級的壓力，不敢揭示問題和風險；從考核機制上看，內(nèi)部審計機構(gòu)與其他部門一同考核，審計人員會因個人利益等因素影響獨立性。

1.3? ?審計發(fā)現(xiàn)的問題質(zhì)量不高

內(nèi)部審計人員多為財務人員，缺乏系統(tǒng)的審計知識和相關(guān)管理知識與經(jīng)驗［3］，開展的審計項目多圍繞財務管理，發(fā)現(xiàn)的審計問題和提出的審計意見或建議多為會計核算或財務方面。審計發(fā)現(xiàn)的問題質(zhì)量不高、深度不夠，無法滿足經(jīng)營管理的需求，達不到促進管理水平提升和高質(zhì)量發(fā)展的效果，內(nèi)部審計工作流于形式。

1.4? ?審計人員綜合能力有待提升

現(xiàn)階段，國有企業(yè)內(nèi)部審計需要由財務型審計向管理型審計轉(zhuǎn)型。而這需要審計人員具有組織協(xié)調(diào)、語言表達、綜合分析等綜合能力，小型國有企業(yè)很難配備如此高素質(zhì)的復合型審計人才。另外，審計人員要有一定的職業(yè)審慎性和判斷力，但小型國有企業(yè)的審計人員專業(yè)素質(zhì)和綜合能力水平不高，難以發(fā)現(xiàn)問題背后深層次的體制機制缺陷，造成審計工作浮于表面。

2? ? ?小型國有企業(yè)高效開展內(nèi)部審計工作的建議

現(xiàn)階段，小型國有企業(yè)內(nèi)部審計工作面臨受重視程度不夠、機構(gòu)和人員獨立性不強等不利因素。鑒于此，小型國有企業(yè)要從審計基礎(chǔ)管理著手，建立規(guī)范化的審計流程，為高效開展審計工作打下基礎(chǔ)。

2.1? ?及時總結(jié)整理素材，建立“內(nèi)部審計工作庫”

內(nèi)部審計人員日常工作中要注重素材的積累，開展每項審計項目時，要不斷歸納、總結(jié)、整理，形成符合本企業(yè)實際的“內(nèi)部審計工作庫”，為后續(xù)內(nèi)部審計工作開展打下基礎(chǔ)，便于確保審計質(zhì)量，指導審計新人，提高工作效率。

首先，要建立政策法規(guī)庫。政策法規(guī)是審計人員開展審計工作的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計人員要定期整理上級監(jiān)管部門和本企業(yè)所處行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度，形成政策法規(guī)庫，供全體審計人員日常學習和使用，也為實際審計工作中準確定性問題提供依據(jù)。

其次，要建立審計工作模板庫。內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部審計工作時，會產(chǎn)生審計通知書、審計方案、審計工作底稿、審計取證單、審計報告以及審計決定書等審計文書資料。要及時將這些審計文書資料整理形成規(guī)范格式和模板，便于提高審計工作規(guī)范化水平。

再次，要建立審計工作程序庫。審計工作程序是內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部審計工作的核心，包含詢問、觀察、檢查、監(jiān)盤、函證、分析、計算等內(nèi)容。實際工作時，內(nèi)部審計人員針對不同的業(yè)務要點和重點環(huán)節(jié)，需要用到一種或幾種方法，因此，其要將項目開展過程中好的方法及時總結(jié)，形成審計工作程序庫，方便指導現(xiàn)場工作，確保審計程序執(zhí)行到位。

最后，要建立問題庫和整改措施庫。內(nèi)部審計工作以問題為導向，促進問題整改十分重要。內(nèi)部審計人員要將監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的各類問題匯總成問題庫，對應形成整改措施庫，這樣有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，特別是對審計新人具有很強的指導意義，也能夠促進問題整改到位。

2.2? ?利用信息化手段，提高審計工作效率

數(shù)字化時代，審計手段從傳統(tǒng)的翻賬本、查報表，向信息化、智能化審計轉(zhuǎn)變［4］。運用信息化手段，能實現(xiàn)遠程、異地、實時數(shù)據(jù)傳輸，對數(shù)據(jù)進行自動分類、匯總、分析，第一時間發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)、異常趨勢，進行實時風險預警，大大提高審計工作的效率和效果。

從成本效益角度來看，小型國有企業(yè)雖不會在審計信息化上投入較多的資金，開發(fā)個性化審計系統(tǒng)，但仍可以利用現(xiàn)有的信息化手段。比如，在條件允許的情況下，小型國有企業(yè)可以實現(xiàn)企業(yè)資源計劃（Enterprise Resource Planning，ERP）系統(tǒng)與財務系統(tǒng)的聯(lián)通，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時共享，將審計端口前移［5］；也可嘗試在現(xiàn)有ERP系統(tǒng)、財務系統(tǒng)中嵌入審計查詢模板，實現(xiàn)自動跟蹤數(shù)據(jù)，自動進行橫向、縱向等多維度數(shù)據(jù)比較，實時預警風險，切實提高防范、化解風險的能力。小型國有企業(yè)也可以利用信息化手段自動完成一部分重復性、機械性的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集整理工作，減輕審計人員的工作壓力，使審計人員更專注于挖掘數(shù)據(jù)背后隱藏的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)或潛在風險，進而提高審計發(fā)現(xiàn)的問題質(zhì)量。

2.3? ?做好年度項目規(guī)劃，做到“一審多果”

內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標和治理層需要，每年都要開展多種審計項目，加上需要配合的各項監(jiān)督檢查，年度工作量較為飽和。在定好年度工作計劃后，內(nèi)部審計機構(gòu)要對需要開展的審計項目進行梳理，再與紀檢、法務等部門溝通，將要貫通協(xié)同的項目一并考慮在內(nèi)，把項目合并同類項，爭取做到一次現(xiàn)場進駐，結(jié)果共享，“一審多果”。在與其他部門貫通協(xié)同時，內(nèi)部審計機構(gòu)能解決人員不足、人員結(jié)構(gòu)單一的問題。

例如，開展財務收支審計時，內(nèi)部審計機構(gòu)可以同時開展“三公”經(jīng)費、資金內(nèi)控、“兩金”管控等專項審計；開展內(nèi)控體系有效性監(jiān)督評價時，可以同時開展外協(xié)外購、項目管理、招投標、合同管理等專項審計；將科研項目管理審計與內(nèi)部巡察相結(jié)合等。這些項目之間有共性，不需要增加過多的審計程序，發(fā)現(xiàn)的問題可以共享，這樣一來，效率會大大提高。

2.4? ?充分做好審前調(diào)查，審計方案要有針對性

內(nèi)部審計人員因不直接參與生產(chǎn)經(jīng)營，往往只了解“宏觀”方面的信息，特別是管理層級較多的子公司，了解得就更少。但具體開展審計項目時，其需要從“微觀”方面進行細致的檢查。因此，其需要做好充分的審前調(diào)查，使審計方案更有針對性，提高現(xiàn)場工作效率。

在審前調(diào)查時，內(nèi)部審計人員要將經(jīng)營情況與財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)結(jié)合起來進行比較分析，對審計范圍內(nèi)發(fā)生業(yè)務的數(shù)量、性質(zhì)等進行全面了解，對易發(fā)生的問題和風險點作出評估［6］，以更好地指導現(xiàn)場工作。

確定審計重點時，不同行業(yè)企業(yè)的重點有所不同，如新聞出版企業(yè)內(nèi)容質(zhì)量、意識形態(tài)是重點，服務保障企業(yè)合法合規(guī)性是重點；不同經(jīng)營情況的企業(yè)重點也不同，如經(jīng)營情況差的企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量、收入的真實性是重點，經(jīng)營效益好的企業(yè)收入的完整性、經(jīng)營合規(guī)性是重點，市場地位低的企業(yè)資金風險是重點；不同審計項目的重點也不同，如經(jīng)濟責任審計主要關(guān)注經(jīng)濟事項，特別是收入的真實性、完整性，還要注意領(lǐng)導責任的劃分。為此，內(nèi)部審計人員要針對企業(yè)的具體情況設(shè)計審計方案。

確定審計范圍時，如果是新領(lǐng)域、新項目，審計人員缺乏相關(guān)審計經(jīng)驗，首次開展項目時并不一定要做到全覆蓋，可以風險、問題為導向，選取一個板塊或業(yè)務的一個方面，分階段、分年度進行探索，項目結(jié)束后再進行總結(jié)和經(jīng)驗推廣。

2.5? ?充分做好審計溝通，提高審計工作效率

這里說的審計溝通主要分為3個方面：一是與企業(yè)治理層的溝通，二是審計組成員間的溝通，三是與被審計單位的溝通。

首先是與企業(yè)治理層的溝通。內(nèi)部審計結(jié)果最終是為企業(yè)治理層提供決策支撐。在編制審計方案時，內(nèi)部審計人員就要與企業(yè)治理層溝通需要特別關(guān)注的方向和預期達到的效果，進而更準確地把握項目的方向、廣度和深度，更好地促進審計結(jié)果運用。在審計現(xiàn)場工作中，也需要與企業(yè)治理層進行溝通，內(nèi)容包括審計過程中出現(xiàn)的不配合行為、發(fā)現(xiàn)的重大問題等情況。

其次是審計組成員間的溝通。審計進場前，審計項目負責人要與審計組成員一起充分討論審計方案，明確審計目標，使成員充分理解審計重點，對各自的分工和要執(zhí)行的審計程序等有一定的認識。特別是項目組里有新人時，需要在進場前給予其更多的指導，這樣現(xiàn)場工作才會更有效率；審計現(xiàn)場工作中，也要做好審計組成員之間的溝通，特別是現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)重大問題時，需要及時開展審計組會議，以判斷是否需要改變審計計劃、追加審計程序等。

最后是與被審計單位的溝通。開展審計項目的過程中，內(nèi)部審計人員要及時與被審計單位溝通，獲取審計所需的資料，了解生產(chǎn)管理流程、業(yè)務開展流程等，特別是當發(fā)現(xiàn)問題時，要與被審計單位充分溝通，這里要區(qū)分不同的情形：①在問題被準確定性、證據(jù)充足的情況下，即使被審計單位有異議，審計人員也要堅持原則，通過溝通讓被審計單位接受并作出整改；②如果是因抽樣風險或歷史原因，被審計單位有異議，在其提供合理且充足證據(jù)的情況下，可消除分歧；③如果是被審計單位在審計期間已就此問題進行整改或現(xiàn)場已立行立改，審計人員需要進一步追加審計程序，驗證其是否整改到位。

2.6? ?及時跟進現(xiàn)場進展，提高現(xiàn)場工作效率

小型國有企業(yè)審計項目組成員通常不會太多，每個項目組成員要同時負責幾項審計內(nèi)容，成員之間交叉部分較少，加之審計現(xiàn)場工作中會遇到各種各樣的情況，現(xiàn)場工作效率非常重要。

首先，項目負責人要及時跟進現(xiàn)場進展，確認審計組成員是否按照審計方案執(zhí)行了必要的審計程序、進行了充分的抽樣，這樣可以盡量避免出現(xiàn)現(xiàn)場工作快收尾時才發(fā)現(xiàn)需要追加審計程序、延長現(xiàn)場時間的情況；同時，項目負責人應及時復核審計底稿，完成一項業(yè)務時立即進行底稿復核，確保底稿事實描述清楚，發(fā)現(xiàn)問題定位準確，審計證據(jù)充足，涉及的憑證、合同、單據(jù)等完備，避免返工，影響整體效率。

其次，審計組成員要及時轉(zhuǎn)換發(fā)現(xiàn)問題的角度，審計過程中不必過多糾結(jié)于某一個會計科目的使用或者某一筆憑證賬務處理的正確性。賬務處理僅僅是結(jié)果，并不是事情發(fā)生的實質(zhì)，建議從賬務反映的問題去追查問題背后內(nèi)部控制的缺陷，提高發(fā)現(xiàn)問題的質(zhì)量。

最后，現(xiàn)場結(jié)束前盡量形成報告初稿，或確定要在報告中反映的問題，確保問題描述清楚、審計證據(jù)充足、定性依據(jù)準確。同時，做好與被審計單位之間的溝通，避免就報告內(nèi)容存有大的爭議。

3? ? ?結(jié)束語

隨著我國治理能力和治理水平現(xiàn)代化程度越來越高，內(nèi)部審計監(jiān)督的范圍在不斷拓展，審計監(jiān)督的手段在不斷更新。小型國有企業(yè)內(nèi)部審計工作過程中雖面臨受重視程度不夠、機構(gòu)和人員獨立性不強、人員結(jié)構(gòu)較為單一等不利因素，但可以通過強化審計基礎(chǔ)管理、規(guī)范審計流程、合理規(guī)劃以及提高審計現(xiàn)場效率等方式高效開展審計工作，切實發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督效能，實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻

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