游熠熠

市場經(jīng)濟發(fā)展進程的加快，推動了我國各行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，也促進了行政事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型升級。面對日益復雜的內(nèi)部和外部環(huán)境，如何在單位內(nèi)部建立完善的內(nèi)部控制制度已成為各行政事業(yè)單位關(guān)注的焦點。內(nèi)部控制作為單位內(nèi)部風險管理的重要組成部分，是對單位內(nèi)部管理進行監(jiān)督的一種手段，而內(nèi)部審計作為補充和完善手段，是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計仍存在許多不足之處。本文通過對內(nèi)部控制和內(nèi)部審計兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系進行闡述，詳細地分析了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，并對如何強化內(nèi)部審計的作用提出建議，旨在為行政事業(yè)單位的健康發(fā)展提供參考和借鑒。

一、相關(guān)概念簡述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計是一項獨立客觀的活動，它建立于單位內(nèi)部，目的是為加強單位的內(nèi)部管理，主要是由單位專職從事審計事務(wù)的人員或者單位獨立設(shè)置的專職審計機構(gòu)中的人員所承擔，職能一般為監(jiān)督、評價和咨詢等。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分，其是在法律法規(guī)及單位規(guī)章制度范圍內(nèi)，通過運用專業(yè)的途徑和方法，如內(nèi)部審計信息系統(tǒng)、詢問法和審核法等，對單位管理的有效性、財務(wù)收支的合法性、業(yè)務(wù)活動的規(guī)范性等各方面進行檢查、調(diào)整和控制，進而優(yōu)化單位內(nèi)部管理制度，提高財務(wù)管理水平和經(jīng)濟效益，促進單位目標的實現(xiàn)。

內(nèi)部審計的職能主要包括以下四個方面：第一，監(jiān)督職能。主要是監(jiān)督被審計對象的日常經(jīng)營活動情況，檢查經(jīng)營活動是否偏離軌道，評價財務(wù)狀況是否真實體現(xiàn)，從而督促被審計對象遵守紀律，改進管理，提高效益。第二，評價職能。評價被審計對象是否制定合理可行的經(jīng)營決策方案、是否設(shè)置完善的規(guī)章制度、是否合理地進行資源分配以及是否有穩(wěn)定良好的財務(wù)狀況等。第三，控制職能。指在對單位日常經(jīng)營活動控制中存在的問題和不足進行改進，協(xié)助管理者將各項活動納入正確軌道，并實時跟進控制程度。第四，咨詢職能。指單位在制定工作的目標、計劃和決策時，對各類方案提供合理性的建議，并對經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題或薄弱環(huán)節(jié)提出改進意見，提升內(nèi)部審計價值。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指在單位內(nèi)部采取一系列自我約束、調(diào)整和控制的方法和措施，例如制定職責分工制度，確立業(yè)務(wù)組織形式等，其作用在于協(xié)調(diào)單位各項管理活動相互配合，維護單位資產(chǎn)的安全和完整，促使單位政策制度規(guī)范運作，增強單位核心競爭力，最終實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標。它是管理與控制單位各項活動的一項重要的基礎(chǔ)性工作，隨著經(jīng)濟發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴大而不斷完善，內(nèi)部控制體系也不斷發(fā)展。如何建立有效的內(nèi)部控制體系可以從以下五個方面進行考量。

第一，內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境發(fā)揮著基石和核心作用，它影響著單位整體內(nèi)部控制體系的建立與制度執(zhí)行。一個良好的內(nèi)部環(huán)境和完善的內(nèi)部機制可以幫助單位實現(xiàn)價值最大化，包括科學的組織架構(gòu)、可持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略、合理的人力資源配置以及積極的企業(yè)文化等。

第二，風險評估。風險評估作為內(nèi)部控制的實施前提和重要環(huán)節(jié)，單位應及時識別和分析與經(jīng)營活動相關(guān)的風險，對已識別的風險進行定性定量分析，制定合理風險應對策略，為單位管理和決策提供科學的依據(jù)。

第三，控制活動?？刂苹顒邮菍嵤﹥?nèi)部控制的手段和方法。隨著外部環(huán)境和單位經(jīng)營活動范圍及目標的變化，單位應根據(jù)風險評估的結(jié)果并結(jié)合相應的控制策略，適時應對不斷變化的風險，要將風險控制在可承擔的范圍內(nèi)。

第四，信息及溝通。信息是指通過識別加工而獲取的與經(jīng)營活動相關(guān)的消息，包括文字、圖片、語言等多種形式；溝通是將收集到的信息在各層級之間進行傳遞和交流，其表現(xiàn)形式多種多樣，包括縱向溝通和橫向溝通、內(nèi)部溝通和外部溝通。兩者是實施內(nèi)部控制必不可少的條件。良好的信息溝通促使相關(guān)的信息能夠有效地被披露和展示，提高單位各層級、各部門之間相互協(xié)調(diào)能力。

第五，內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制發(fā)揮效用的重要保障。內(nèi)控體系發(fā)展大致會經(jīng)歷建立、運行、評價、完善階段，如何在這些階段促進內(nèi)控體系趨于完善，確保內(nèi)控體系得到有效執(zhí)行，這就需要內(nèi)部監(jiān)督機制的配合，它要貫穿于日常經(jīng)營活動中，包括事前防范，事中控制，事后監(jiān)督。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

隨著單位內(nèi)部規(guī)模擴大和業(yè)務(wù)范圍拓展，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計也孕育而生，兩者均為加強內(nèi)部管理及監(jiān)督的方法，它們之間相輔相成，互相促進，缺一不可。

第一，內(nèi)部控制為內(nèi)部審計工作奠定了基礎(chǔ)。內(nèi)部控制是單位運行過程中不可缺少的一部分，它貫穿于活動的全過程而非獨立存在；內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一種表現(xiàn)方式，依靠著內(nèi)部控制為其提供健全有效的管理制度，例如，設(shè)計內(nèi)部審計框架、制定檢查程序等，用以達成內(nèi)部審計的任務(wù)和目標。因此，在進行內(nèi)部審計之前就要全面掌握內(nèi)部控制系統(tǒng)。

第二，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的再控制，能更好地實現(xiàn)內(nèi)部控制。內(nèi)部審計的作用是為了及時監(jiān)控單位運行過程中的各項經(jīng)濟活動是否正常運轉(zhuǎn)，也是單位內(nèi)部控制體系的有機組成部分。內(nèi)部審計在執(zhí)行過程中，通過發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中存在的問題并提出整改意見，在整改過程中進一步分析內(nèi)部控制執(zhí)行情況，對內(nèi)部控制工作中存在的問題進行改進和補充，促使內(nèi)部控制體系更加合規(guī)合理。

第三，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相互依存，相互促進，缺一不可。首先，內(nèi)部審計屬于內(nèi)部控制中內(nèi)部環(huán)境要素的范圍，通過發(fā)揮其職能作用，為單位提供適宜的內(nèi)部控制環(huán)境。其次，內(nèi)部審計以內(nèi)部控制為依托，為其構(gòu)建出先進的管理框架，而健全的內(nèi)部審計工作，不僅能夠及時了解和掌握單位的運行狀況，還能對內(nèi)部控制目標進行準確評價，進而推動內(nèi)部控制向著更專業(yè)化和高效化方向發(fā)展。最后，如果內(nèi)部審計沒有內(nèi)部控制作為支持，內(nèi)部審計的效果將大打折扣。同理，內(nèi)部控制如果脫離了內(nèi)部審計的監(jiān)督，內(nèi)部控制工作如同虛設(shè)，更嚴重者會出現(xiàn)疏漏，最終導致內(nèi)部控制工作難以執(zhí)行，流于形式。

二、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

IIA（國際內(nèi)部審計師協(xié)會）在《內(nèi)部審計職業(yè)職務(wù)準則》中將內(nèi)部審計活動定義為“確認”和“咨詢”活動，前者是指以客觀證據(jù)為導向，向組織提供風險管理、內(nèi)部控制等評價，從而促進整個控制系統(tǒng)的高效運行；后者是指通過與管理者、各部門以及相關(guān)客戶進行交流，對其提供建議和服務(wù)，幫助解決各種問題，從而提升組織價值和改善組織運作狀況。因此，內(nèi)部審計方式與程序的逐步完善，促使其在內(nèi)部控制中的作用也越來越大，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）參與評價內(nèi)部控制體系，促進內(nèi)部控制體系建設(shè)

建立完善的內(nèi)部控制體系是單位進行內(nèi)部管理、財務(wù)核算的基礎(chǔ)，因此內(nèi)部審計首要關(guān)注的就是內(nèi)部控制的建設(shè)。內(nèi)部審計通過各種審計手段對影響單位的各種風險進行評估，發(fā)現(xiàn)單位在內(nèi)部控制中存在的缺陷，進而提出改善的建議。同時，內(nèi)部審計部門具有獨立性的特點，它能夠及時發(fā)現(xiàn)單位各部門內(nèi)部活動存在的問題并做出公平公正的評價，進而向管理者提供改進意見，推進內(nèi)部控制管理體系更加完善。

（二）監(jiān)督內(nèi)部控制的運行，促進內(nèi)部控制發(fā)揮應有的作用

為確保單位管理制度、運行程序和工作職責得到全面準確的配置和執(zhí)行，必須進行監(jiān)督。如果監(jiān)督不力或者監(jiān)督不到位，會制約內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，最終導致內(nèi)部控制失去效力。對內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計是一種極其重要而特殊的監(jiān)督。在日常業(yè)務(wù)活動中，內(nèi)部審計并不是直接參與業(yè)務(wù)管理活動，而是通過了解企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的業(yè)務(wù)流程和規(guī)章制度，對其進行把握和控制，合理進行預估和判斷，當發(fā)生重大意外時能有所防范。因此，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的關(guān)鍵監(jiān)督力量，它能促進內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)功能，有利于內(nèi)部控制的發(fā)展

“咨詢”作為內(nèi)部審計的主要活動之一，是在“確認”的基礎(chǔ)上，以更高的標準、更新的理念、更嚴的要求對內(nèi)部審計工作進行進一步拓展和提升。內(nèi)部審計屬于單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分，更加強調(diào)的是服務(wù)理念，基于對單位內(nèi)部情況的掌握，內(nèi)部審計人員可以提供風險分析、經(jīng)營效果評價以及內(nèi)部控制流程設(shè)計等咨詢業(yè)務(wù)，從而更加深入地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，提出改進和整改意見。

（四）提高會計信息質(zhì)量，增強內(nèi)部控制效果

會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。首先，通過發(fā)揮內(nèi)部審計的檢查和監(jiān)督職能，加強組織內(nèi)部審計工作力度，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的問題和情況做出修改或改進，從而提高會計信息質(zhì)量。其次，內(nèi)部控制的發(fā)揮受制于會計信息的質(zhì)量。高質(zhì)量的會計信息是單位經(jīng)營發(fā)展的重要保證，對加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提高內(nèi)部控制能力具有促進的作用。加強內(nèi)部審計，不但使內(nèi)部控制制度的執(zhí)行有了保證，還能提高會計信息質(zhì)量。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計中存在的問題

近幾年，我國的內(nèi)部審計工作雖然不斷完善，但由于我國的內(nèi)部審計工作起步較晚，大部分事業(yè)單位內(nèi)部審計制度與功能仍不太完善，使得內(nèi)部審計的作用難以得到充分發(fā)揮，尚有很大的優(yōu)化空間。以下就內(nèi)部審計存在的問題進行探討。

（一）對內(nèi)部審計缺乏重視，認知錯位

事業(yè)單位的管理決策層對于內(nèi)部審計僅停留在“查錯賬”的層面上，錯誤地認為內(nèi)部審計等同于財務(wù)審計，認為僅依靠財經(jīng)法律法規(guī)和單位的財務(wù)制度就能有效地控制單位的資金，從而忽略了內(nèi)部審計在管理決策中的作用，造成了內(nèi)部審計作用的弱化。

（二）內(nèi)部審計獨立地位缺失，制約了效用發(fā)揮

為發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，通常會在單位內(nèi)部成立專門從事組織和辦理審計業(yè)務(wù)的機構(gòu)，負責對本單位的財務(wù)收支及經(jīng)濟效益進行審計。就目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置情況而言，少部分行政事業(yè)單位設(shè)置了相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，大部分行政事業(yè)單位雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但缺乏相應的審計人員，多由財務(wù)人員兼任，導致內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，無法發(fā)揮真正的效用。此外，有些行政事業(yè)單位雖然具有專業(yè)審計人員，卻缺乏相應的獨立審計機構(gòu)和專門的內(nèi)部審計制度，多和紀檢、監(jiān)察部門一起，內(nèi)部審計人員不能專職于內(nèi)部審計工作，導致了內(nèi)部審計缺乏獨立性。

（三）內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)有待提高

近年來，雖然我國行政事業(yè)單位一直強調(diào)內(nèi)部審計工作的重要性，但大多數(shù)都只停留在理論層面，在實際進行內(nèi)部審計工作的過程中，由于沒有明確的法律與法規(guī)的引導，導致內(nèi)部審計工作無法有效進行。一是大部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員多由財會工作人員兼任，而且大多數(shù)單位財務(wù)人員缺乏內(nèi)部審計的專業(yè)理論，沒有受過系統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)培訓，這對內(nèi)部審計工作的順利進行造成了阻礙。二是一些行政事業(yè)單位雖設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是內(nèi)部審計人員的構(gòu)成大多數(shù)為資歷高、年齡較大的管理層或財務(wù)工作者，這些人對于單位內(nèi)部風險管理認識程度不高，往往認為內(nèi)部審計工作只是一種形式，再加上缺少有效的責任管理機制，因此在一定的程度上也影響著內(nèi)部審計工作的開展。

四、行政事業(yè)單位強化內(nèi)部審計的對策建議

（一）增強內(nèi)部審計意識，重視內(nèi)部審計工作

首先，行政事業(yè)單位管理者應將內(nèi)部審計工作納入到日常的事務(wù)活動中，設(shè)立內(nèi)部審計部門，強化內(nèi)部審計人員審計意識，重視內(nèi)部審計工作，確保內(nèi)部審計部門的地位和權(quán)威。其次，要根據(jù)本單位自身的特點和實際情況，結(jié)合相關(guān)的法律法規(guī)，組建適用于本單位的內(nèi)部審計體系，進一步明確內(nèi)部審計在組織中的地位。最后，行政事業(yè)單位的管理者要以身作則，在嚴格遵守內(nèi)部審計制度的同時，積極配合內(nèi)部審計各項工作，確保內(nèi)部審計工作的順利開展。

（二）建立內(nèi)部審計機構(gòu)，加強機構(gòu)獨立性建設(shè)

為促進內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，在建立內(nèi)部審計機構(gòu)時應該堅持以下兩個原則：一是保證內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的獨立性。例如分設(shè)審計部門和財務(wù)部門，審計人員與財務(wù)人員不得同時兼任審計或財務(wù)崗位。二是保證內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨立性。內(nèi)部審計人員不得承擔單位管理責任，不參與單位各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而應該以獨立的第三者身份承擔檢查、評價和建議等審計責任。

（三）加強對審計人員的培訓，提升審計人員綜合素質(zhì)

首先，要對財務(wù)審計崗位進行分離。改變財務(wù)人員兼任審計工作的狀況，將兩者嚴格分離開來。其次，提升內(nèi)部審計人員的知識儲備及專業(yè)素養(yǎng)。單位需要對內(nèi)部審計人員進行定期的理論知識及實踐工作培訓，以實現(xiàn)內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)化、規(guī)范化及標準化。同時，還應重視提高內(nèi)部審計人員的政治思想覺悟，全面提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，為單位的可持續(xù)發(fā)展提供有力保證。最后，完善內(nèi)部審計人員管理辦法。制定切合實際的內(nèi)部審計人員管理辦法，使內(nèi)部審計工作人員在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時有法可循、有據(jù)可依，杜絕內(nèi)部審計人員知法犯法行為。

結(jié)語：

總而言之，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間具有非常密切的聯(lián)系。內(nèi)部審計部門應總結(jié)經(jīng)驗、探索創(chuàng)新，積極推動內(nèi)部審計工作的發(fā)展，強化內(nèi)部控制體系。只有合理有效的內(nèi)部控制體系才能更好地約束自身的行為，為行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)，最終更好地為社會服務(wù)、為人民服務(wù)。