馬濤?焦彥雯?孫振

隨著我國經濟的持續(xù)快速發(fā)展，企業(yè)改革面臨諸多內外部挑戰(zhàn)。而企業(yè)要想實現高質量發(fā)展，則要充分發(fā)揮內部會計控制的積極作用。內部會計控制本身即為企業(yè)內部控制的核心，是提升會計核算標準化水平、確保財務安全的關鍵與前提。不斷完善企業(yè)內部會計控制制度對提升企業(yè)管理效率、實現發(fā)展目標具有積極意義。本文在明確內部會計控制相關概念及目標的前提下，全面分析企業(yè)內部會計控制存在的主要問題，隨后提出相關制度的建立與完善策略，并明確具體的保障措施。希望通過本研究對企業(yè)內部會計控制制度的構建及完善提供有效借鑒，同時為后續(xù)企業(yè)提升內部會計控制水平奠定良好的基礎。

隨著市場經濟的快速發(fā)展，企業(yè)間的市場競爭日漸多元化與白熱化，企業(yè)若想占據更多市場份額，并在競爭中立于不敗之地，則一定要強化內部會計控制。有效且科學的內部會計控制可推動企業(yè)正確決策，確保企業(yè)實現高質量發(fā)展。

一、企業(yè)內部會計控制的概念與目標

（一）企業(yè)內部會計控制的概念

企業(yè)內部控制即為企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層以及全員共同施行的，旨在完成預期控制與管理目標的過程與行為。內部控制的目的是確保企業(yè)合法經營、管理合規(guī)、資產安全、財務信息與報告真實且完整，為企業(yè)提升經營效能，實現可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎。

企業(yè)內部會計控制則是企業(yè)以內部控制為基礎，為識別、分析、記錄以及報告自身業(yè)務運營、管理等相關活動，對涉及的資產、負債及權益而構建的一系列會計方法和配套措施。內部會計控制旨在鞏固會計監(jiān)督成果，提升會計信息質量、強化管理控制效率，是反映企業(yè)真實運營管理水平的必要指標。

（二）企業(yè)內部會計控制的目標

企業(yè)開展內部會計控制的預期目標，具體來說有以下幾方面。

其一，企業(yè)開展內部會計控制旨在規(guī)范企業(yè)會計活動與財務行為，確保會計信息真實、會計資料完整。確保信息真實與資料完整的目的是保證財務報告的完備性、精準性與有效性，繼而為企業(yè)決策提供依據。保證財務報告的可靠性，使企業(yè)管理層能夠掌握全面且準確的財務資料與會計信息，繼而了解企業(yè)經營活動的開展情況，為其后續(xù)經營決策與戰(zhàn)略優(yōu)化提供支持。

其二，企業(yè)開展內部會計控制能夠消除財務漏洞，化解風險隱患，規(guī)避各類財務違規(guī)或舞弊行為的發(fā)生，保護自身資產的完整與資金的安全。持續(xù)健全內部會計控制制度，有利于企業(yè)科學規(guī)劃財務活動，堵塞企業(yè)運營活動的漏洞，化解潛在的財務風險。內部會計控制制度的健全可以為企業(yè)開展內部管理工作、推進會計監(jiān)督工作、強化運營秩序提供必要的指導，使企業(yè)運營管控嚴格遵循相關要求，在提升企業(yè)品牌形象的同時，增強自身競爭優(yōu)勢，實現企業(yè)的高質量發(fā)展。

其三，企業(yè)健全內部會計控制制度可以保證國家各類會計法律法規(guī)、政策細則及內部制度規(guī)章得以執(zhí)行。嚴格依法開展企業(yè)運營與管理活動，通過構建并完善內部會計控制體系，企業(yè)可以規(guī)范內部會計控制流程、優(yōu)化內部會計控制行為。內部會計控制本身即為企業(yè)內部控制體系的核心，可以直接揭示出企業(yè)經營效率與財務成果。因此健全內部會計控制制度可以及時查找企業(yè)經營過程中隱藏的各類問題，并結合自身實際制定各類措施予以化解。內部會計控制制度的不完善，極易使企業(yè)自身經營管理變得無序，嚴重的甚至會引發(fā)財務風險，繼而產生不必要的經濟損失。

二、企業(yè)內部會計控制的主要問題

企業(yè)內部會計控制存在的問題表現為：內部會計控制環(huán)境不健全、內部會計控制制度科學性及財務風險意識薄弱。

（一）企業(yè)內部會計控制環(huán)境不健全

其一，企業(yè)治理結構科學性不足。對于部分企業(yè)來說，雖依照現代企業(yè)制度構建起了治理結構框架，但治理結構并未真正發(fā)揮出應有的監(jiān)督與管理作用。企業(yè)治理結構涉及的董事會、股東大會、監(jiān)事會、審計委員會等相應機構形同虛設，當前我國各類企業(yè)經營均存在著嚴重的“內部人控制”現象，多數企業(yè)管理層為謀取自身短期利益而無視其他多數中小股東的合法利益，同時監(jiān)事會也難以發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，加之監(jiān)督管理機制缺失，導致對企業(yè)財務情況、運營狀況、工作績效、紀律執(zhí)行等方面的監(jiān)管乏力，難以及時發(fā)現各類財務或會計層面的違規(guī)與不良行為，企業(yè)內部會計控制流于表面。

其二，企業(yè)高層對內部會計控制不夠重視。多數企業(yè)高層更重視經營活動，而不關注內部會計控制的執(zhí)行情況，使得現階段我國少數企業(yè)會計內部控制體系極為薄弱，內部會計控制監(jiān)管嚴重缺位。

（二）企業(yè)內部會計控制制度缺乏科學性

企業(yè)內部會計控制配套制度是企業(yè)針對內部所有業(yè)務流程管理與控制關鍵點制定的系列控制制度。對企業(yè)來說，開展正常的運營管理活動均是為了獲得利潤與效益，而運營活動涉及的資金投入與資源使用，則要以完善的內部會計控制為基礎，如果缺乏有效的內部會計控制作為支撐，則運營管理活動難以正常、有序開展。而部分企業(yè)因內部會計控制制度不健全，導致內部會計控制執(zhí)行不到位，由于部分部門與員工在內部會計控制方面的職責分工難以明確，導致企業(yè)缺乏科學合理的授權管理，加之崗位安排未實施不相容分離制度，無法發(fā)揮出應有的制衡效果，難以有效確保資產與資金安全得到有效的保護。例如，企業(yè)在確定資金支付與成本支出時，因未依照嚴謹的控制流程進行相關操作，導致無法實現重點控制，加之企業(yè)會計支付標準未制定精細化與條理化，使成本控制難以實現預期成效。

（三）財務風險意識薄弱

其一，企業(yè)內部會計控制視角下的財務風險管理不足。企業(yè)內部控制及財務風險管理不是獨立存在的，而是緊密關聯(lián)的?，F階段，我國大部分企業(yè)都實現了“內控”與“財務”的分離，卻忽視了二者間的聯(lián)系，造成企業(yè)財務風險管理工作面逐漸狹窄，風險管理能力也隨之降低。企業(yè)在投資過程中，為確保自身利益，通常會創(chuàng)建合理的風險管理機制，但卻未關注財務風險與內部控制間的關系，從而出現財務風險管理隱患，導致風險管理能力不足。在發(fā)生財務風險時，企業(yè)財務人員無法及時確定風險的類型及等級，極不利于企業(yè)投資活動的開展，影響企業(yè)的經濟效益，甚至導致企業(yè)遭受經濟損失。

其二，風險管理目標不明確。在風險管理方面，多數企業(yè)仍然依據以往的管理經驗，不重視風險管理，對風險沒有明確的認識，更未將財務風險管理與內部會計控制進行有機融合，造成企業(yè)經營管理工作嚴重不足。其中最明顯的是，風險管理制度不完善，各類風險防范措施無法順利執(zhí)行。隨著目前市場環(huán)境的變化，企業(yè)會面臨更多的經營風險，若企業(yè)缺乏風險防范意識，極易產生經濟損失，嚴重時會影響企業(yè)正常運行。

三、企業(yè)內部會計控制的優(yōu)化對策

（一）加強企業(yè)內部會計控制的環(huán)境建設

企業(yè)開展內部管理可有效促進企業(yè)發(fā)展，所以應重視企業(yè)內部的風險管理。企業(yè)開展有效的財務控制管理，能夠促進企業(yè)內部會計控制能力提升，進而全面控制企業(yè)的運營及發(fā)展。企業(yè)應有效加大內部審計力度，創(chuàng)建專業(yè)的審計隊伍來科學開展內部會計控制的審計工作。通過對企業(yè)內部會計控制的審計，能夠有效地開展財務風險管理，及時防范和規(guī)避財務風險，保障企業(yè)資產的絕對安全，推動企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。在企業(yè)建立審計隊伍的過程中，要任用專業(yè)素質過硬的優(yōu)秀審計人員，同時創(chuàng)建監(jiān)察機構，確保內部審計工作有效開展。合理控制財務風險，推動企業(yè)的快速發(fā)展。

健全企業(yè)內部會計控制監(jiān)督機制。在創(chuàng)建企業(yè)內部監(jiān)督體系的過程中，要設立相對獨立的審計部門，建立監(jiān)督制度。內部審計部門全面負責對企業(yè)所有部門的審計工作，保障企業(yè)日常工作的有序開展。為提升內部監(jiān)督工作質量，企業(yè)需全面創(chuàng)建有效、可行的內部監(jiān)督檢查制度。使各部門明確自身的工作職責，保障各個崗位相對獨立，在實際工作中共同協(xié)作、相互監(jiān)督，順利推進各項工作。在企業(yè)的經營實踐中，應確保業(yè)務流程順暢，同時制定標準化制度加以規(guī)范；在避免權力集中導致發(fā)生業(yè)務舞弊的同時，還應保障各個部門工作的有效銜接，促進各項業(yè)務的協(xié)調推進。在財務部門的關鍵崗位實行人員定期輪崗制度，合理杜絕財務管理風險。

（二）完善內部會計控制制度

隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)要獲得更強的核心競爭力，實現可持續(xù)發(fā)展，就要重視內部會計控制制度建設，健全內部會計控制機制，確保各項工作順利開展，保障企業(yè)財務安全。一方面，企業(yè)要全面了解市場發(fā)展需求，并根據企業(yè)的經營現狀，合理優(yōu)化傳統(tǒng)的內部會計控制制度，使其更加合理、全面、具體。要強化員工財務風險意識，利用內部會計控制來合理管控財務風險，以保障企業(yè)經營活動的順利開展。另一方面，要建立健全獎懲制度，對于有突出工作表現或高水平的員工實施相應的物質及精神獎勵，對于消極怠工、工作不積極的員工則應實施相應的處罰，以此激發(fā)員工的工作熱情。

企業(yè)財務風險的防范與控制工作是一項系統(tǒng)的工程，管理者要按照企業(yè)現狀，創(chuàng)建完善的財務風險管理制度，有效控制財務風險及減少經濟損失。第一，全面優(yōu)化財務風險預警制度。企業(yè)在經營發(fā)展中，應對財務風險進行科學識別、分析，分類進行風險管理，包括風險的因素、類別、程度、發(fā)生率及危害程度等；并制定相應的風險防控方案，合理規(guī)劃風險管理工作，提前制定風險處理預案。第二，企業(yè)應持續(xù)優(yōu)化并完善財務風險防范和控制機制，并有效應用于企業(yè)投融資、資金管理及經營等各類風險控制。第三，企業(yè)還要建立健全反饋體系。對于財務風險合理分析，同時對風險管理的方案及手段開展科學的評價，及時反饋內部會計控制存在的漏洞，報告財務風險防范的不足之處，督促相應的部門及員工及時進行整改，以免影響企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

另外，健全企業(yè)內部會計控制制度保障措施。其一，管理保障。企業(yè)要強化風險控制、財務管理等相關制度建設，同時在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中融入內部會計控制意識，開展內部會計控制工作，切忌只關注運營與管理的眼前利益而輕視企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展。其二，人員保障。企業(yè)內部會計控制制度的健全及優(yōu)化均要依賴于高素質人員，因此要想提升內部控制效果，要重視相關人員會計職業(yè)道德和專業(yè)知識與技能的培育，強化其在具體工作中的責任心與專業(yè)性，確保會計人員自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范，全面提升自身的會計水平，防止會計舞弊行為的出現，使企業(yè)實現全面、高效發(fā)展。

結語：

綜上所述，企業(yè)會計內部控制對于自身實現均衡發(fā)展、提升競爭優(yōu)勢至關重要。企業(yè)要在明確內部會計控制原則與目標的前提下，深入分析現階段內部會計控制的現狀與問題，持續(xù)不斷地完善相關制度體系，為自身高質量發(fā)展提供有效支持，提高自身規(guī)避與防范財務風險的能力，促進企業(yè)高質量發(fā)展。