歐陽(yáng)春月

海南醫(yī)學(xué)院第二附屬醫(yī)院 海南·海口

一、引言

近年來(lái)，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理工作理念發(fā)生變化。國(guó)家衛(wèi)生健康委員會(huì)、審計(jì)署等部門(mén)陸續(xù)出臺(tái)了醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)文件，高效推動(dòng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，提升了公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)水平，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督作用，促進(jìn)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)參與經(jīng)濟(jì)合同簽訂工作，可以通過(guò)加強(qiáng)相關(guān)職能部門(mén)的責(zé)任，落實(shí)公立醫(yī)院內(nèi)控制度，幫助合同文本條款的完善，減少合同的經(jīng)濟(jì)糾紛，避免合同經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)公立醫(yī)院的合法權(quán)益。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)參與經(jīng)濟(jì)合同簽訂工作的重要性

1.規(guī)范公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，推進(jìn)依法行事與廉政建設(shè)

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)參與經(jīng)濟(jì)合同簽訂工作，能將公立醫(yī)院潛在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)中，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范作用，確保公立醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范化、合理化、科學(xué)化，使公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)采購(gòu)活動(dòng)在陽(yáng)光下運(yùn)行。還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制設(shè)置方面存在的不足之處，提出合理的改進(jìn)意見(jiàn)，預(yù)防違法違規(guī)、貪污舞弊、減少財(cái)務(wù)支付等風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，提高公立醫(yī)院管理水平和服務(wù)能力，使公立醫(yī)院向著提質(zhì)增效、規(guī)范化、精細(xì)化管理的方向發(fā)展，以進(jìn)一步推進(jìn)公立醫(yī)院依法行事與廉政建設(shè)。

2.有利于推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的健康發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)參與經(jīng)濟(jì)合同簽訂工作是公立醫(yī)院內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)，順利開(kāi)展相關(guān)工作有利于促進(jìn)公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。雖然《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)操作指南》對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與經(jīng)濟(jì)合同簽訂工作進(jìn)行了詳細(xì)介紹，但大部分公立醫(yī)院并未開(kāi)展此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。

公立醫(yī)院需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重新定位，完善內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，實(shí)行院內(nèi)多部門(mén)協(xié)作，以內(nèi)部審計(jì)結(jié)果應(yīng)用促進(jìn)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并反饋問(wèn)題，尋找原因、持續(xù)改進(jìn)、不斷創(chuàng)新，將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為管理應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)循環(huán)往復(fù)。內(nèi)部審計(jì)參與經(jīng)濟(jì)合同簽訂工作，不僅可以與采購(gòu)管理、預(yù)算管理等領(lǐng)域互聯(lián)互通，還可以幫助公立醫(yī)院識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，避免資金支付風(fēng)險(xiǎn)，為公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)管理保駕護(hù)航，進(jìn)而推動(dòng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的穩(wěn)定發(fā)展。

三、內(nèi)部審計(jì)參與經(jīng)濟(jì)合同簽訂工作的流程

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)參與經(jīng)濟(jì)合同簽訂工作，主要依據(jù)法律法規(guī)及公立醫(yī)院管理制度，對(duì)合同文本及提供的相關(guān)資料進(jìn)行初步審查，進(jìn)一步對(duì)合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容審查。

1.初步審查

主要審核送審材料是否完整，是否提供擬簽訂的合同文本、招投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告、中標(biāo)通知書(shū)、采購(gòu)預(yù)算或立項(xiàng)批示文件，以及公立醫(yī)院管理人員的審批意見(jiàn)。

2.合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容審查

第一，經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家法律法規(guī)、公立醫(yī)院內(nèi)部規(guī)定；不得違反法律法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定，不損害國(guó)家利益、合同當(dāng)事人雙方經(jīng)濟(jì)利益。

第二，審查合同主體資格的合法性、經(jīng)營(yíng)資格、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)資質(zhì)有效期限和年檢問(wèn)題；對(duì)從事特殊行業(yè)的主體，還有審核是否具有從事經(jīng)濟(jì)合同約定行為的經(jīng)營(yíng)許可與資質(zhì)。

第三，審查合同名稱、標(biāo)的內(nèi)容、交付時(shí)間與方式、合同金額、支付方式、售后服務(wù)等條款是否與招投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書(shū)、談判紀(jì)要或詢價(jià)結(jié)果一致。

第四，審查經(jīng)濟(jì)合同是否按規(guī)定約定履約保證金或者履約保函、預(yù)留質(zhì)保金比例。

第五，審查合同條款序號(hào)排序是否正確、附件是否完整。

第六，涉及補(bǔ)充合同的內(nèi)容是否與主合同的主要內(nèi)容一致。

四、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)參與經(jīng)濟(jì)合同簽訂工作存在的問(wèn)題

1.合同承辦部門(mén)送審的合同文本被擅自修改

合同承辦部門(mén)相關(guān)人員對(duì)合同法律法規(guī)等規(guī)定要求不熟悉，沒(méi)有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)、法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，擬定的合同文本未按照招標(biāo)文件確定的合同文本作為正式合同，而是憑著個(gè)別管理人員或者經(jīng)辦人的主觀意識(shí)修改合同約定內(nèi)容，如對(duì)合同文本中貨物型號(hào)、交付時(shí)間、合同金額、支付方式、售后維修服務(wù)等內(nèi)容私自改動(dòng)。

2.未嚴(yán)格執(zhí)行公立醫(yī)院合同管理制度

公立醫(yī)院合同管理是一個(gè)由多部門(mén)相互合作的工作，從經(jīng)濟(jì)合同采購(gòu)項(xiàng)目的論證、預(yù)算、立項(xiàng)、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款到檔案歸檔，需要公立醫(yī)院各部門(mén)都參與其中，包括：使用部門(mén)、職能對(duì)口管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、紀(jì)檢、審計(jì)的管理人員。

采購(gòu)部門(mén)在采購(gòu)過(guò)程中，沒(méi)有對(duì)管理部門(mén)報(bào)送的材料進(jìn)行整理和嚴(yán)格審核，導(dǎo)致公立醫(yī)院采購(gòu)大額進(jìn)口設(shè)備時(shí)，缺失公立醫(yī)院臨床、醫(yī)技使用部門(mén)申請(qǐng)醫(yī)療設(shè)備論證報(bào)告。

雖然大部分公立醫(yī)院都制定了合同管理制度，但卻顯得并非名副其實(shí)，公立醫(yī)院職能部門(mén)責(zé)任人在參與合同聯(lián)審過(guò)程中沒(méi)有盡職盡責(zé)，總想著最后有審計(jì)“把關(guān)”，導(dǎo)致制度無(wú)法落地實(shí)施。

3.業(yè)務(wù)量大，內(nèi)部審計(jì)人員配備不足

公立醫(yī)院對(duì)外簽訂的經(jīng)濟(jì)合同種類(lèi)繁多，有醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)合同、物資采購(gòu)合同、基本建設(shè)改擴(kuò)建及零星維修工程合同、設(shè)備維修維保服務(wù)合同、信息系統(tǒng)建設(shè)及網(wǎng)絡(luò)服務(wù)合同、科研項(xiàng)目合作協(xié)議、醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)合同、物業(yè)及洗滌服務(wù)合同等。隨著醫(yī)療業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展，公立醫(yī)院簽訂合同量也逐年增加。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員編制不合理，人員嚴(yán)重不足，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要接洽上級(jí)部門(mén)的審計(jì)任務(wù)，還要承接公立醫(yī)院其他內(nèi)部審計(jì)任務(wù)等，這樣不僅加大內(nèi)部審計(jì)人員的工作量，造成工作效率緩慢、效果差，還增加了內(nèi)部審計(jì)人員不少負(fù)擔(dān)，無(wú)法為內(nèi)部審計(jì)參與經(jīng)濟(jì)合同簽訂工作提供支持。

4.未獲得管理人員的重視與支持

目前，大部分公立醫(yī)院管理人員沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，有些公立醫(yī)院沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，有些公立醫(yī)院雖然按照相關(guān)規(guī)定設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但并沒(méi)有嚴(yán)格開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。公立醫(yī)院管理人員對(duì)相關(guān)工作不重視，導(dǎo)致各部門(mén)的配合度不高，內(nèi)部審計(jì)參與經(jīng)濟(jì)合同簽訂工作無(wú)法順利開(kāi)展。

五、完善措施

1.建章立制，明確合同承辦部門(mén)的權(quán)限和責(zé)任

公立醫(yī)院合同承辦部門(mén)除了應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法實(shí)施條例》《政府采購(gòu)貨物和服務(wù)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》等法律法規(guī)文件，按經(jīng)濟(jì)合同分類(lèi)管理，制定各類(lèi)合同通用模板，由公立醫(yī)院成立的法務(wù)部門(mén)或者聘請(qǐng)的法律顧問(wèn)對(duì)合同文本內(nèi)容逐條進(jìn)行研讀、評(píng)價(jià)，以便改進(jìn)和提高合同文本的編制質(zhì)量及規(guī)范性，減少合同簽訂和履約風(fēng)險(xiǎn)。合同承辦部門(mén)負(fù)責(zé)擬定正式合同文本，私自篡改合同文本內(nèi)容給公立醫(yī)院造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，私自篡改者要承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，同時(shí)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失。

2.構(gòu)建完善的合同管理制度，加強(qiáng)執(zhí)行力度

2021年6月，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于推動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見(jiàn)》，要求提升公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展新效能，優(yōu)化內(nèi)部控制制度是以業(yè)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)管理的重大風(fēng)險(xiǎn)、重要流程等為重點(diǎn)，是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)合同管理制度，必須確定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、其他管理職能部門(mén)在經(jīng)濟(jì)合同會(huì)簽過(guò)程中的責(zé)任和權(quán)限，這是內(nèi)部審計(jì)參與經(jīng)濟(jì)合同簽訂工作的重要依據(jù)，建立健全的內(nèi)部制度，使相關(guān)工作流程合理化、規(guī)范化，否則終將流于形式。公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同活動(dòng)始于立項(xiàng)，結(jié)束于檔案歸檔，期間諸多工作需由公立醫(yī)院多部門(mén)參與，經(jīng)濟(jì)合同立項(xiàng)、預(yù)算資金來(lái)源、采購(gòu)方式等均集中在立項(xiàng)階段，各部門(mén)均應(yīng)認(rèn)真嚴(yán)格執(zhí)行合同管理制度。

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)參與經(jīng)濟(jì)合同簽訂工作，還應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同采購(gòu)需求審核，審計(jì)部門(mén)對(duì)使用部門(mén)提交的采購(gòu)需求進(jìn)行評(píng)估，確定該采購(gòu)事項(xiàng)是否與該部門(mén)業(yè)務(wù)發(fā)展情況相匹配，審批流程是否合理、合規(guī)。對(duì)經(jīng)濟(jì)合同預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)把控，嚴(yán)格執(zhí)行“無(wú)預(yù)算不采購(gòu)”“預(yù)算外采購(gòu)需審批”原則。審核采購(gòu)方式風(fēng)險(xiǎn)、履行合同風(fēng)險(xiǎn)等。

3.充實(shí)審計(jì)力量，提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)水平

公立醫(yī)院醫(yī)療事業(yè)快速發(fā)展，公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同簽訂量也隨之增長(zhǎng)，同時(shí)合同種類(lèi)涉及面廣，政策、法律法規(guī)等專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員很多不是來(lái)源于審計(jì)專(zhuān)業(yè)，而是從公立醫(yī)院財(cái)務(wù)科等其他科室調(diào)配而來(lái)。內(nèi)部審計(jì)參與經(jīng)濟(jì)合同簽訂工作的質(zhì)量與公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力密切相關(guān)。

《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中明確規(guī)定：“二級(jí)以上公立醫(yī)院、年收入及資產(chǎn)總額約達(dá)到3000萬(wàn)元以上、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜或管理工作需要等條件要求，但凡符合前述條件之一的部門(mén)均應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員不少于2人?！笨梢?jiàn)，公立醫(yī)院不僅要明確哪些經(jīng)濟(jì)合同必須經(jīng)過(guò)審計(jì)，還需要彌補(bǔ)審計(jì)力量，在增加工作人員數(shù)量的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要熟知公立醫(yī)院操作基本流程，掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律、衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)等相關(guān)知識(shí)，達(dá)到滿足日常內(nèi)部審計(jì)工作的需求。

同時(shí)，在日常工作中注重參加專(zhuān)業(yè)技能、職稱評(píng)審、高端人才培養(yǎng)等后續(xù)教育，學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)合同中涉及的各項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加快掌握國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)和行業(yè)政策的新動(dòng)向，還要更新審計(jì)專(zhuān)業(yè)技能、懂得公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理、強(qiáng)化信息技術(shù)，提高審計(jì)工作勝任能力。

此外，內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展相關(guān)工作時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)與公立醫(yī)院內(nèi)相關(guān)部門(mén)特別是合同承辦部門(mén)的溝通，掌握經(jīng)濟(jì)合同的真實(shí)情況，遇到問(wèn)題或者不同意見(jiàn)時(shí)，積極聽(tīng)取其他職能部門(mén)的意見(jiàn)，采取分析說(shuō)理的方式，多提出針對(duì)性、可操作性強(qiáng)的建議，提高經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作效率，確保公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同的順利簽訂。

4.加強(qiáng)管理人員重視，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

獲取公立醫(yī)院管理人員支持和重視經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，是做好內(nèi)部審計(jì)工作的首要條件。公立醫(yī)院管理人員不僅要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，還要建設(shè)良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，加強(qiáng)宣傳力度，讓各個(gè)部門(mén)的員工都意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。同時(shí)，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中給予足夠的支持，讓內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展工作。在出現(xiàn)多種不同意見(jiàn)時(shí)，能夠正確處理好內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和其他部門(mén)之間的關(guān)系，讓各部門(mén)積極配合內(nèi)部審計(jì)人員的工作，能明確地支持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的正確意見(jiàn)，積極聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作匯報(bào)，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提出存在的問(wèn)題及時(shí)處理，重視內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行與應(yīng)用。

六、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)快速發(fā)展，公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同數(shù)量不斷增加，要求推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)參與經(jīng)濟(jì)合同簽訂工作，既可以推動(dòng)公立醫(yī)院反腐倡廉建設(shè)和行業(yè)行風(fēng)建設(shè)，也是公立醫(yī)院建設(shè)現(xiàn)代化管理和發(fā)展的必然選擇。公立醫(yī)院的管理人員應(yīng)當(dāng)重視這項(xiàng)工作，認(rèn)真推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)參與經(jīng)濟(jì)合同簽訂工作，可以保證公立醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)依法進(jìn)行，嚴(yán)格禁止違規(guī)、舞弊行為的發(fā)生，有利于維護(hù)公立醫(yī)院合法權(quán)益，防止資產(chǎn)流失。