劉 云／文

現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)、發(fā)展需要多種資源的支撐，其中，資金是最重要的資源，資金管控自然也成為企業(yè)內(nèi)部控制中十分關(guān)鍵的一環(huán)。資金被看作現(xiàn)代企業(yè)生存發(fā)展中的“血液”，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)管理更是現(xiàn)代企業(yè)最為核心的管理事宜。財(cái)務(wù)管理包含眾多的管理內(nèi)容，資金管控便是一項(xiàng)重要的管理事項(xiàng)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有諸多作用。充分發(fā)揮資金管控在財(cái)務(wù)管理層面的積極作用和多樣價(jià)值，基本前提是實(shí)現(xiàn)資金管控的科學(xué)、有效。實(shí)踐中，很多企業(yè)的資金管控工作十分被動(dòng)，必須高度重視并做好資金管控，給予財(cái)務(wù)管理和企業(yè)發(fā)展提供有效支持。

資金管控對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用

對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算設(shè)計(jì)的作用

資金管控對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用首先體現(xiàn)在預(yù)算設(shè)計(jì)層面。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中，預(yù)算管理同樣是十分重要的管理構(gòu)成，因此，資金控制往往會(huì)對(duì)預(yù)算設(shè)計(jì)產(chǎn)生影響，這種影響也會(huì)傳導(dǎo)至財(cái)務(wù)管理層面。一般而言，企業(yè)對(duì)資金控制的認(rèn)識(shí)、重視程度會(huì)直接影響其預(yù)算設(shè)計(jì)的優(yōu)先事項(xiàng)和側(cè)重設(shè)定。例如，大部分企業(yè)的資金控制意識(shí)較為薄弱，資金控制工作較為松散。這通常意味著企業(yè)不會(huì)對(duì)預(yù)算設(shè)計(jì)事宜給予足夠重視，預(yù)算的編制、執(zhí)行力度往往十分薄弱。此外，在動(dòng)態(tài)的預(yù)算管理中，企業(yè)能夠較好地對(duì)資金予以管控時(shí)，預(yù)算管理層面的壓力可以得到較好緩解，資金的有效控制也可以簡單理解為具體的預(yù)算管理途徑。相反，一旦資金管控層面存在明顯短板，也會(huì)成為預(yù)算管理層面的具體問題，甚至?xí)?duì)預(yù)算管理目標(biāo)達(dá)成產(chǎn)生一些不利影響。這也表明，資金管控對(duì)財(cái)務(wù)管理的作用首先會(huì)體現(xiàn)在預(yù)算設(shè)計(jì)層面，即資金管控狀況會(huì)對(duì)預(yù)算管理狀況產(chǎn)生直接影響。

對(duì)執(zhí)行管控的作用

財(cái)務(wù)管理不只是對(duì)每一項(xiàng)具體財(cái)務(wù)工作的具體管理，在內(nèi)部控制視角下，這更是企業(yè)通過財(cái)務(wù)手段執(zhí)行管控的過程。分析資金管理的實(shí)際影響和作用能夠發(fā)現(xiàn)，資金管控對(duì)財(cái)務(wù)管理的作用也體現(xiàn)在影響執(zhí)行管控這一層面。在企業(yè)可以對(duì)資金執(zhí)行有效管控，較為合理地配置、使用資金時(shí)，大部分財(cái)務(wù)管理工作開展的壓力都能夠得到有效緩解，一些與財(cái)務(wù)相關(guān)的管理要求在落實(shí)與執(zhí)行層面也能更加順利地貫徹到位。相反，資金管理效果不理想時(shí)，不僅很多財(cái)務(wù)管理工作的開展難以得到有效保障，部分業(yè)務(wù)開展中還對(duì)資金資源的過多消耗、占用更是會(huì)加大財(cái)務(wù)壓力，并弱化財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行管控功能，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理難以成為內(nèi)部控制的有效媒介。這表明，資金管控的實(shí)際狀況會(huì)成為財(cái)務(wù)管理執(zhí)行管控層面的重要影響因素，并且會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)執(zhí)行管控成效產(chǎn)生直接影響。

對(duì)考核分析的作用

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理包含考核分析的管理內(nèi)容，在業(yè)財(cái)融合理論下，財(cái)務(wù)層面的考核分析對(duì)輔助決策也有很大幫助。資金管控對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用也體現(xiàn)在考核分析這一層面，即資金管控狀況會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)層面的考核分析產(chǎn)生影響。在企業(yè)能夠?qū)Y金予以較好管控時(shí)，財(cái)務(wù)考核分析的進(jìn)程便會(huì)較為順利，最終的考核分析結(jié)果會(huì)更加貼合實(shí)際，財(cái)務(wù)考核分析結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果也能為業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)決策提供參考。一旦資金管控力度下降或變得較為薄弱，或資金管控中存在一些問題，導(dǎo)致資金超出預(yù)算，不僅會(huì)加大財(cái)務(wù)考核分析工作量，也容易影響最終的財(cái)務(wù)考核分析結(jié)果準(zhǔn)確率，甚至是弱化財(cái)務(wù)考核分析結(jié)果輔助決策的價(jià)值。更為嚴(yán)重的是，資金管控層面存在諸多問題，往往也意味著財(cái)務(wù)考核分析會(huì)處于架空狀態(tài)，進(jìn)而容易弱化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理視角下資金管控存在的問題

資金管控制度有待完善

就現(xiàn)代企業(yè)管理而言，制度化管理是一個(gè)基本特征，具體管理活動(dòng)的開展也應(yīng)當(dāng)在制度框架內(nèi)進(jìn)行。站在企業(yè)財(cái)務(wù)管理視角對(duì)資金管控事宜進(jìn)行分析能夠發(fā)現(xiàn)，資金管控強(qiáng)調(diào)管理與控制的統(tǒng)一，其中必然涉及一些管控方法的應(yīng)用和管控活動(dòng)的開展。從理論上看，資金管控相關(guān)活動(dòng)的開展也應(yīng)當(dāng)在具體制度的框架內(nèi)進(jìn)行。但對(duì)大部分企業(yè)的資金管控狀況進(jìn)行對(duì)比后能夠看出，很多企業(yè)內(nèi)部并不存在健全的資金管控制度，基礎(chǔ)性制度的不健全、不完善也成為一個(gè)共性問題。一直以來，很多企業(yè)并未給予資金管控事宜以足夠重視，因此也并不會(huì)有針對(duì)性地開展相應(yīng)的制度建設(shè)。缺乏健全的制度指導(dǎo)、規(guī)范，資金管控活動(dòng)開展的規(guī)范化程度自然較低，且資金管控的權(quán)責(zé)關(guān)系也較為模糊。在這樣的不良狀態(tài)下，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中較為隨意地進(jìn)行資金管控成為常態(tài)。隨意進(jìn)行資金管控，不僅消耗了很多管理資源，也很難為財(cái)務(wù)管理提供幫助與支持。久而久之，企業(yè)內(nèi)部資金管控環(huán)境會(huì)越來越差，資金管控的實(shí)際狀況也會(huì)明顯低于企業(yè)預(yù)期。

資金管控方法相對(duì)陳舊

可以對(duì)企業(yè)資金管控狀況產(chǎn)生影響的因素較為多樣，其中，資金管控方法選用狀況是最直接的影響因素。具體方法的選用狀況，不僅會(huì)對(duì)資金管控力度的大小等產(chǎn)生影響，也會(huì)對(duì)最終管控成效的取得產(chǎn)生影響。對(duì)企業(yè)資金管控狀況進(jìn)行具體分析不難發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)并未較好地融入創(chuàng)新思維，資金管控方法缺乏有效創(chuàng)新也是一個(gè)明顯的不足之處。例如，一些中小型企業(yè)內(nèi)部往往采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行資金使用審批的方式對(duì)資金予以管控，但這種管控方法更多是對(duì)資金使用進(jìn)行記錄。特別是核心管理層授意下的資金管控，往往不會(huì)受到財(cái)務(wù)制度以及其他資金管控規(guī)則的制約。在一些大型企業(yè)內(nèi)部，依托財(cái)務(wù)部門簡單審批代替資金管控的做法也十分普遍，這類機(jī)械性方法的普遍應(yīng)用，同樣弱化了資金管控力度。從形式上看，雖然企業(yè)選用了具體的資金管控方法，進(jìn)行了相應(yīng)的管控嘗試，但實(shí)際上，在企業(yè)選用的資金管控方法較為陳舊、單一時(shí)，進(jìn)行的管控努力很容易流于形式，實(shí)際的資金管控有效性較低。

資金管控全面性偏低

現(xiàn)代企業(yè)的資金管控不只是對(duì)資金使用狀況加以管控，特別是在一些大型企業(yè)內(nèi)部，在業(yè)務(wù)構(gòu)成較為復(fù)雜，且企業(yè)需要同步做好多個(gè)層面、多個(gè)時(shí)期的管理工作時(shí)，資金管控所涉及的內(nèi)容也更復(fù)雜。大部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到資金管控對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要作用，并在持續(xù)經(jīng)營發(fā)展中進(jìn)行了一定的資金管控嘗試，但其所進(jìn)行的資金管控大都帶有一定局限性，存在全面性不足的具體問題。一方面，很多企業(yè)并不會(huì)預(yù)先做好資金管控層面的規(guī)劃，規(guī)劃不到位意味著缺乏明確的目標(biāo)；同時(shí)，各個(gè)層面與各個(gè)時(shí)期所進(jìn)行的管控嘗試也無法較好形成一個(gè)整體。另一方面，大部分企業(yè)的預(yù)算管理能力偏低，預(yù)算編制的全面性存在明顯不足，財(cái)務(wù)部門難以對(duì)資金使用事宜進(jìn)行全方位的控制。在資金管控的全面性較低時(shí)，財(cái)務(wù)管理層面的執(zhí)行管控便難以順利進(jìn)行下去；而資金控制存在薄弱環(huán)節(jié)且部分經(jīng)營活動(dòng)占用較多資金時(shí)，財(cái)務(wù)管理層面的財(cái)務(wù)考核分析也會(huì)受到很多負(fù)面影響。在無法更全面地進(jìn)行資金控制時(shí)，企業(yè)所進(jìn)行的一些控制努力和嘗試，實(shí)際很難對(duì)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生積極影響。

資金管控重點(diǎn)模糊

部分企業(yè)一直以來較為看重財(cái)務(wù)管理視角下的資金管控事宜，也將資金管控作為財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)事宜，并付出很多努力，但最終的資金管控效果依然不盡如人意，這與企業(yè)并未明確管控工作的重點(diǎn)有關(guān)。從企業(yè)成本構(gòu)成角度看，企業(yè)成本通常由生產(chǎn)成本和費(fèi)用這兩部分構(gòu)成，每一部分都可以進(jìn)一步細(xì)化。不同企業(yè)的實(shí)際規(guī)模不同，業(yè)務(wù)構(gòu)成也存在差異，加之經(jīng)營發(fā)展的側(cè)重點(diǎn)會(huì)不斷變化，其資金管控的實(shí)際狀況與需求往往也處于不斷變化的狀態(tài)。實(shí)踐中，大部分企業(yè)并沒有在科學(xué)分析的同時(shí)明確資金管控的重點(diǎn)，因此，具體管控實(shí)踐時(shí)，容易帶有一定的盲目性。此外，財(cái)務(wù)管理視角下企業(yè)所擁有的資金管控資源較為有限，較為籠統(tǒng)地進(jìn)行一些管控嘗試，容易導(dǎo)致部分資源的浪費(fèi)。在這一問題影響下，一些資金資源消耗較大的業(yè)務(wù)或管理活動(dòng)的開展過程中，往往缺乏有效的資金管控；而錯(cuò)誤地配置管控資源，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在相應(yīng)的管控實(shí)踐中變得越發(fā)被動(dòng)。

財(cái)務(wù)管理視角下強(qiáng)化資金管控的策略

加強(qiáng)資金管控制度建設(shè)

財(cái)務(wù)管理視角下，強(qiáng)化資金管控、增強(qiáng)資金管控的積極作用，要提升資金管控的規(guī)范化程度，加強(qiáng)資金管控制度建設(shè)，不斷健全、完善基礎(chǔ)性制度，凸顯制度的指導(dǎo)、規(guī)范性作用，這些都具有重要意義。例如，某會(huì)計(jì)代理記賬公司業(yè)務(wù)較多，服務(wù)型業(yè)務(wù)占比較大，但公司規(guī)模較小，資金管控相關(guān)制度并不健全。2021 年，該公司根據(jù)新時(shí)期資金管控活動(dòng)開展的實(shí)際需要，有針對(duì)性地進(jìn)行制度建設(shè)，制定了較為完備的資金管控制度。在具體制度中，資金管控的權(quán)責(zé)關(guān)系、管控內(nèi)容、大致目標(biāo)、基本原則、績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等事宜都得到了進(jìn)一步明確?；A(chǔ)性制度的較好運(yùn)轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)部門內(nèi)部具體資金管控小組的成立，大大提升了資金管控活動(dòng)開展的規(guī)范化程度，制度優(yōu)勢同時(shí)也成為該公司近幾年資金管理活動(dòng)開展的實(shí)際優(yōu)勢。其他缺乏完整資金管控制度的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到資金管控在財(cái)務(wù)管理中的特殊性和重要作用，積極融入制度管理理念，加強(qiáng)基礎(chǔ)性制度的建設(shè)，以此營造出更為規(guī)范、良好的資金管控環(huán)境，驅(qū)動(dòng)各項(xiàng)管控活動(dòng)的規(guī)范化開展。

依托信息技術(shù)驅(qū)動(dòng)資金管控方法創(chuàng)新

沿用傳統(tǒng)方法進(jìn)行資金管控的做法并不可取，特別是在更加強(qiáng)調(diào)發(fā)揮資金管控對(duì)財(cái)務(wù)管理積極作用時(shí)，務(wù)必在資金管控中融入更多的創(chuàng)新思維。具體來說，依托信息技術(shù)驅(qū)動(dòng)資金管控方法的創(chuàng)新，將信息技術(shù)優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為資金管控優(yōu)勢，便十分可取。例如，某個(gè)以商務(wù)資金為主要業(yè)務(wù)的服務(wù)型企業(yè)，其內(nèi)部一直以來十分關(guān)注財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，建有完備的企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise Resource Planning，ERP）管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)的信息技術(shù)模塊信息化的財(cái)務(wù)工作開展提供了更加便捷有力的支持。在資金管控實(shí)踐中，該公司開放了資金使用相關(guān)信息、憑證上傳功能，各職能部門可以將資金使用相關(guān)信息、憑證實(shí)時(shí)上傳至ERP 系統(tǒng)內(nèi)，財(cái)務(wù)部門則結(jié)合這些信息、憑證進(jìn)行匯總式分析。不僅如此，資金使用的線下申請(qǐng)、審批等工作也全部轉(zhuǎn)移到線上，線上和線下同步開展資金管控相關(guān)工作，大幅度提升了各項(xiàng)管控工作開展效率。加之資金使用相關(guān)的信息與憑證能夠更好掌握，資金管控相關(guān)的數(shù)據(jù)分析也能較好進(jìn)行。這種方法可以大面積有效推廣，讓更多企業(yè)可以借助信息技術(shù)更為新穎、有效地進(jìn)行資金管控，更好地提升資金管控的創(chuàng)新性和有效性。

借助全面預(yù)算管理提升資金管控全面性

為了更好地將資金管控對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的積極作用發(fā)揮出來，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)借助全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建，運(yùn)轉(zhuǎn)提升資金管控全面性。具體來說，企業(yè)首先要在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立管理會(huì)計(jì)崗位；日常財(cái)務(wù)工作開展實(shí)踐中，則要注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作與管理會(huì)計(jì)工作的不斷融合。每年年初，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)應(yīng)用全面預(yù)算管理這一管理會(huì)計(jì)工具，基于對(duì)以往的預(yù)算編制、執(zhí)行數(shù)據(jù)，以及資金管控狀況進(jìn)行分析，編制企業(yè)預(yù)算。在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)部門則要考慮到資金管控全面性提升需要，基于企業(yè)預(yù)算，細(xì)化得出部門預(yù)算，明確給出各部門的預(yù)算規(guī)模。預(yù)算執(zhí)行中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則要與管理會(huì)計(jì)一同進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的控制，對(duì)企業(yè)整體資金流向及部門資金使用狀況等進(jìn)行評(píng)估。在較好構(gòu)建全面預(yù)算管理體系、常態(tài)化進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行相關(guān)評(píng)估與績效分析之后，全面預(yù)算管理體系的運(yùn)轉(zhuǎn)過程也能成為財(cái)務(wù)部門更好地進(jìn)行資金控制的過程。得益于預(yù)算管理全面性的較好提升，以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的資金管控全面性也能得到進(jìn)一步提升。

立足企業(yè)實(shí)際明確資金管控重點(diǎn)

很多企業(yè)的資金管控努力容易流于形式，導(dǎo)致資金管控對(duì)財(cái)務(wù)管理的積極作用難以充分發(fā)揮出來。因此，立足企業(yè)實(shí)際，明確資金管控重點(diǎn)，企業(yè)有所側(cè)重地進(jìn)行資金管控，具有非常重要的意義。例如，某機(jī)械產(chǎn)品生產(chǎn)制造企業(yè)近幾年非常看重資金管控事宜，該企業(yè)主營業(yè)務(wù)為機(jī)械產(chǎn)品的生產(chǎn)制造，且具有穩(wěn)定的下游銷售商。在企業(yè)資金管控工作中，為生產(chǎn)機(jī)械產(chǎn)品所使用的原輔物料、煤水電、機(jī)器折舊、工人工資及生產(chǎn)期間產(chǎn)生的其他成本支出成為管控重點(diǎn)，該層面的資金資源消耗事宜有專人負(fù)責(zé)監(jiān)管。由于對(duì)生產(chǎn)成本相關(guān)資金資源使用事宜予以有效控制，該企業(yè)的資金管控不僅到位，而且具有一定層次性。這對(duì)其他企業(yè)具有積極的借鑒意義，各企業(yè)在資金管控中，務(wù)必要做好成本分析，對(duì)具體業(yè)務(wù)開展及經(jīng)營管理活動(dòng)開展中的成本費(fèi)用狀況加以分析，明確主要的資金資源消耗點(diǎn)。在掌握這些信息的前提下，企業(yè)要明確資金管控重點(diǎn)，結(jié)合重點(diǎn)事宜強(qiáng)化資金管控嘗試，從而明確資金管控的方向性和目的性。

各類型企業(yè)在整個(gè)發(fā)展過程中都要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，也必然涉及資金管控。因此，企業(yè)除了要加深對(duì)資金管控與財(cái)務(wù)管理關(guān)系的理解，給予資金管控事宜足夠重視，也應(yīng)當(dāng)積極進(jìn)行資金管控實(shí)踐。值得注意的是，動(dòng)態(tài)的資金管控活動(dòng)中，往往存在一些不足，很容易出現(xiàn)一些問題，因此，企業(yè)要在財(cái)務(wù)內(nèi)控視角下做好資金管控狀況的評(píng)價(jià)，然后基于具體評(píng)價(jià)方式發(fā)現(xiàn)并妥善解決各種問題。通過這條途徑積累更為成熟的經(jīng)驗(yàn)，并依托強(qiáng)有力的資金管控實(shí)踐，可以為企業(yè)財(cái)務(wù)管理有效性的提升提供更多支持。