劉義河

［摘 要］隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，國有企業(yè)需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理理念和工作思想，而其中的關(guān)鍵在于認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，并通過建立完善的內(nèi)控體系來推動(dòng)全面監(jiān)督。同時(shí)，國有企業(yè)需要強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)部門的職能，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和資金利用率，不斷提升內(nèi)部控制管理水平，優(yōu)化內(nèi)部控制管理結(jié)構(gòu)，以此推動(dòng)自身可持續(xù)發(fā)展。做好以上工作能夠在國有企業(yè)面對(duì)復(fù)雜挑戰(zhàn)時(shí)為其提供堅(jiān)實(shí)的支撐，并提高其整體運(yùn)營效率和競爭力。

［關(guān)鍵詞］國有企業(yè)；內(nèi)部控制；體系建設(shè)

［中圖分類號(hào)］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速及全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，在此背景之下國有企業(yè)改革的轉(zhuǎn)型之路也加速開啟。內(nèi)控制度作為提升企業(yè)管理水平和抗風(fēng)險(xiǎn)能力的關(guān)鍵手段，備受多方關(guān)注［1］。目前，我國國有企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)并不完善，對(duì)于內(nèi)控控制制度的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，疏于內(nèi)控制度及內(nèi)控體系的建設(shè)，企業(yè)無法通過內(nèi)控制度有效規(guī)避和降低風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還使國有資源無法得到有效配置，進(jìn)而造成資源浪費(fèi)，長此以往不利于國有企業(yè)內(nèi)部建設(shè)及發(fā)展。在我國國有企業(yè)改革過程中，國有企業(yè)的內(nèi)化環(huán)境變化日趨嚴(yán)峻，加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高資金利用率及安全性都有重要意義?；诖?，為了提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力和管理水平，我國于2008年出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其配套指引也于2010年公布，是我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的重要依據(jù)。因此，為了更好地發(fā)展，國有企業(yè)必須基于自身發(fā)展現(xiàn)狀及面臨的問題，積極建立和完善的內(nèi)控制度及內(nèi)控體系，在企業(yè)發(fā)展過程中充分發(fā)揮內(nèi)控制度的監(jiān)督作用，有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮自身職能和作用，為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革建設(shè)作出更多貢獻(xiàn)。

1 企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的重要作用

內(nèi)部控制是由企業(yè)自上而下展開，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及全體員工共同參與實(shí)施以共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)的過程，是企業(yè)提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力、強(qiáng)化管理水平的重要途徑。具體而言，企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的作用體現(xiàn)在以下方面。

第一，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。國有企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中經(jīng)常會(huì)面臨多種風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)缺乏健全有效的內(nèi)控制度和監(jiān)督體系，容易造成國有資源浪費(fèi)，進(jìn)而給國有企業(yè)帶來各種潛在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，不僅影響國有企業(yè)的社會(huì)形象，也會(huì)影響企業(yè)自身長足發(fā)展。通過健全的內(nèi)控制度體系可以對(duì)企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，對(duì)具體業(yè)務(wù)流程進(jìn)行定位監(jiān)測(cè)，通過授權(quán)審批等方法針對(duì)性地開展風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制，從而降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

第二，保護(hù)國有資產(chǎn)安全，促進(jìn)國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。資產(chǎn)安全是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)和前提，因此資產(chǎn)安全管理也是企業(yè)管理的重中之重。由于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營決策發(fā)生在實(shí)際開展業(yè)務(wù)前期，容易受到市場因素及外界變化因素的影響，從而可能導(dǎo)致實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)與企業(yè)的預(yù)期決策相偏離，不能充分發(fā)揮企業(yè)決策的指導(dǎo)作用，進(jìn)而出現(xiàn)部分國有企業(yè)的活動(dòng)脫離監(jiān)管的現(xiàn)象，威脅該部分國有資產(chǎn)的安全。而通過建立完善的內(nèi)控體系可以促進(jìn)員工行為規(guī)范化，同時(shí)通過對(duì)重要國有資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)、對(duì)業(yè)務(wù)往來記錄進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核、加強(qiáng)監(jiān)管強(qiáng)化管理等一系列手段，有效提升國有資產(chǎn)的安全性。

2 我國目前國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀分析

2.1 缺乏健全完善的內(nèi)部控制制度

受制于傳統(tǒng)企業(yè)管理思想的束縛，許多國有企業(yè)難以及時(shí)轉(zhuǎn)變工作思維，目前國有企業(yè)管理權(quán)多集中在少數(shù)管理者手中，因而各項(xiàng)決策缺乏科學(xué)性和合理性。隨著外部環(huán)境的變化和競爭的加劇，在決策管理階段，管理者往往較多關(guān)注業(yè)績的提升和規(guī)模的拓展，忽視了項(xiàng)目的潛在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于內(nèi)控制度建設(shè)缺乏應(yīng)有的重視和認(rèn)知，內(nèi)部控制體系建設(shè)遲緩。有些國有企業(yè)將內(nèi)部控制體系建設(shè)委托給專業(yè)機(jī)構(gòu)，只是形式上搭建了現(xiàn)代內(nèi)控制度體系，實(shí)則延用舊的體系框架，使得內(nèi)部控制體系建設(shè)流于形式，不利于有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 崗位職責(zé)不明、權(quán)責(zé)不分

與民營企業(yè)相比，國有企業(yè)在激烈的市場競爭中往往缺乏主動(dòng)競爭意識(shí)，缺乏參與市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的活力。在激勵(lì)的競爭下，國有企業(yè)的利潤和空間不斷受到擠壓，不得不節(jié)約經(jīng)營成本，一些國有企業(yè)為降低人工成本，由一人兼職多個(gè)崗位，導(dǎo)致個(gè)人工作量大，崗位職責(zé)不明、權(quán)責(zé)不分，甚至不相融崗位未實(shí)現(xiàn)有效分離。

2.3 內(nèi)控制度不夠完善，缺乏有效監(jiān)督評(píng)價(jià)

國有企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)主要基于國家政策需求導(dǎo)向，而較少考慮企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求，因此制定的內(nèi)部控制制度并不能匹配企業(yè)發(fā)展需要［2］。目前，多數(shù)國有企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)停留在“重制度、輕應(yīng)用”階段，導(dǎo)致內(nèi)控制度建設(shè)工作流于形式。一般而言，國有企業(yè)審計(jì)部門全面負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)工作，但一些國有企業(yè)的審計(jì)工作往往受到企業(yè)管理者的直接干預(yù)和制約，無法保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，使得企業(yè)內(nèi)控制度管理工作無法有效開展。此外，由于缺乏獨(dú)立的審計(jì)和監(jiān)督部門，一些國有企業(yè)將審計(jì)工作的重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)工作合規(guī)性、準(zhǔn)確性的復(fù)核及監(jiān)管上，缺少內(nèi)控制度的有效監(jiān)督和評(píng)價(jià)，從而無法發(fā)揮內(nèi)控制度的監(jiān)督作用。

3 優(yōu)化和完善國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的具體措施

3.1 建立和完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度、內(nèi)控體系

3.1.1 積極構(gòu)建內(nèi)控實(shí)施環(huán)境基礎(chǔ)，推動(dòng)內(nèi)控工作開展

構(gòu)建良好的企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境是企業(yè)優(yōu)化管理的基礎(chǔ)保障，具體從以下兩方面著手。第一，提升國有企業(yè)管理人員對(duì)于內(nèi)控制度建設(shè)的重視及認(rèn)知，以戰(zhàn)略布局的視角重點(diǎn)推進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，同時(shí)需要明晰各崗位職責(zé)，全面推進(jìn)國有企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)控體系的宏觀搭建和把控，經(jīng)理負(fù)責(zé)組織和落實(shí)內(nèi)控工作的日常推進(jìn)，同時(shí)建立獨(dú)立的內(nèi)部設(shè)計(jì)部門，保持其工作的獨(dú)立性，全面協(xié)調(diào)和促進(jìn)內(nèi)控體系的日常工作。第二，加強(qiáng)對(duì)全體員工的有效引導(dǎo)，通過定期組織研討會(huì)、交流座談會(huì)及專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，積極宣傳和推廣內(nèi)部控制工作的重要性，提升員工的內(nèi)控崗位責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)自我約束和管理，在企業(yè)內(nèi)部貫徹和落實(shí)內(nèi)控思想。

3.1.2 建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制中的審計(jì)制度，可以從組建專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍、健全審計(jì)制度、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度等方面著手。國有企業(yè)業(yè)務(wù)繁雜，需要建立配套完善的內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范，以確保審計(jì)工作的公正透明性，杜絕審計(jì)內(nèi)部人員的貪腐現(xiàn)象［3］。在審計(jì)規(guī)章制度中應(yīng)明確獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于工作疏忽、有悖職業(yè)操守的人員嚴(yán)厲整治懲罰，從根本上肅清企業(yè)內(nèi)部的不正之風(fēng)和不合規(guī)會(huì)計(jì)操作。良好完善的內(nèi)部審計(jì)制度必須達(dá)到全面監(jiān)督管理的獨(dú)立審計(jì)效果，也同樣包含對(duì)于管理層的監(jiān)管和約束。因此，可以適當(dāng)加入針對(duì)國企管理層的內(nèi)部審計(jì)考核指標(biāo)，從而有效引導(dǎo)企業(yè)管理者以身作則，積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的開展?？紤]到內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和絕對(duì)權(quán)力，國有企業(yè)應(yīng)定期更換內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)人員，避免徇私枉法的現(xiàn)象。

3.1.3 借鑒國內(nèi)外優(yōu)秀風(fēng)險(xiǎn)防控經(jīng)驗(yàn)，建立適合自身發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

通過優(yōu)化和完善國有企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，可以有效提升企業(yè)內(nèi)控管理水平。目前，一些國有企業(yè)通過多年實(shí)踐，已經(jīng)逐漸建立適合自身發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。然而，仍有許多國有企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)及內(nèi)控體系處在初級(jí)階段，亟須積極借鑒其他國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系發(fā)展現(xiàn)狀，制定更為有效、全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系有效結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展和行業(yè)發(fā)展變化形勢(shì)，全面提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性、及時(shí)性，合理有效地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及潛在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。此外，還可以通過聘請(qǐng)國內(nèi)外專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系進(jìn)行定期優(yōu)化和更新，以促進(jìn)我國國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的不斷提升。

3.2 建設(shè)現(xiàn)代化、信息化的內(nèi)控管理模式

3.2.1 加快推進(jìn)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革

目前我國國有企業(yè)內(nèi)控制度的發(fā)展受產(chǎn)權(quán)不明的嚴(yán)重制約，可通過以下措施加以完善。第一，建立清晰的內(nèi)部產(chǎn)權(quán)制度，明晰制度中各部門相關(guān)人員的產(chǎn)權(quán)職責(zé)，避免出現(xiàn)貪腐、公款挪用、侵占國有資產(chǎn)等亂象。第二，定期公示國有企業(yè)近期產(chǎn)權(quán)細(xì)節(jié)，提供全員監(jiān)督和評(píng)價(jià)的有效平臺(tái)。第三，避免領(lǐng)導(dǎo)層的權(quán)利過于集中，定期開展舉報(bào)和監(jiān)督工作，切實(shí)推進(jìn)產(chǎn)權(quán)制度的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，進(jìn)一步推動(dòng)國有企業(yè)內(nèi)控制度的完善和發(fā)展。

3.2.2 積極引進(jìn)專業(yè)人才優(yōu)化現(xiàn)行管理模式

推動(dòng)國有企業(yè)內(nèi)部控制制度改革的關(guān)鍵在于內(nèi)部管理方法的優(yōu)化和升級(jí)，因此要先從轉(zhuǎn)變管理思想著手改變內(nèi)部環(huán)境。通過積極引進(jìn)高素質(zhì)的內(nèi)控制度管理人才，為國有企業(yè)固化的管理思維帶來新鮮血液，加快優(yōu)化刻板陳舊的管理觀念，從而使企業(yè)內(nèi)部環(huán)境為內(nèi)控體系建設(shè)的開展建立基礎(chǔ)。通過對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)相關(guān)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)和定期考核，促進(jìn)審計(jì)團(tuán)隊(duì)不斷提升自身的專業(yè)素質(zhì)，更好地適應(yīng)國有企業(yè)的內(nèi)控制度發(fā)展。同時(shí)，需要意識(shí)到理念的轉(zhuǎn)變不可能一蹴而就，需要循序漸進(jìn)、逐漸深入，因此管理者需要以身作則，從強(qiáng)化自身內(nèi)控管理意識(shí)做起，在長期內(nèi)控體系建設(shè)中逐漸滲透內(nèi)控思想，形成全員共識(shí)，穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)企業(yè)改革目標(biāo)。

3.2.3 強(qiáng)化內(nèi)控制度的宣傳和培訓(xùn)

為了確保國有企業(yè)內(nèi)控制度的有效實(shí)施，需要對(duì)全員開展宣傳和培訓(xùn)工作。通過組織內(nèi)部的內(nèi)控制度培訓(xùn)班、定期開展內(nèi)控制度知識(shí)講座等活動(dòng)，使員工了解內(nèi)控制度的重要性和具體實(shí)施要求。同時(shí)，還要建立健全內(nèi)部宣傳機(jī)制，將內(nèi)控制度的推廣和執(zhí)行情況納入企業(yè)的日常工作中，通過內(nèi)部刊物、公司通信等渠道加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的宣傳和引導(dǎo)。除了傳統(tǒng)的培訓(xùn)方式，還可以提供在線教育資源，開發(fā)內(nèi)控制度電子學(xué)習(xí)平臺(tái)或在線培訓(xùn)課程，讓員工可以隨時(shí)隨地通過網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)和技能。此外，也可以邀請(qǐng)外部專家或機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度水平進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度實(shí)施情況進(jìn)行審核和監(jiān)督。

3.3 加強(qiáng)國有企業(yè)的全面監(jiān)管力度

3.3.1 核心崗位施行雙人、雙職，實(shí)現(xiàn)互相制約和監(jiān)督

為了更好地推進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)控制度的施行，在實(shí)際工作中實(shí)行雙人、雙職的崗位策略。比如，在核心崗位施行一崗雙人管理策略，形式上是兩人分管，實(shí)則是兩人互相制約和監(jiān)督。一崗雙職則是指一人同時(shí)兼顧兩個(gè)崗位職責(zé)，這樣一來，該員工對(duì)自身崗位業(yè)務(wù)熟練、經(jīng)驗(yàn)豐富，同時(shí)能兼顧其他相關(guān)崗位的管理職責(zé)，實(shí)現(xiàn)事半功倍的管理效果。當(dāng)然，該員工在擁有雙崗位的同時(shí)也需要承擔(dān)雙倍的崗位職責(zé)，這能在一定程度上增強(qiáng)員工的崗位責(zé)任意識(shí)并強(qiáng)化其專業(yè)能力。因此，對(duì)于一專多能的員工，國有企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)給予薪資福利和獎(jiǎng)勵(lì)以資鼓勵(lì)，以此不斷提升其工作積極性，更好地推動(dòng)崗位工作發(fā)展。

3.3.2 加強(qiáng)各部門間的相互監(jiān)督，降低內(nèi)部監(jiān)督成本

國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度需要全員共同落實(shí)才能有效推進(jìn)，因此需要優(yōu)化各部門的銜接和合作，這就需要在內(nèi)控制度上進(jìn)行引導(dǎo)，鼓勵(lì)各部門之間各崗位之間開展積極合作和相互監(jiān)督，從而達(dá)到全員參與，共同推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控制度發(fā)展的良好局面［4］。不同級(jí)別的部門之間存在上下級(jí)間的相互執(zhí)行監(jiān)督，而平行部門間的監(jiān)督則是不同崗位之間的相互監(jiān)督關(guān)系。通過內(nèi)容制度的有效引導(dǎo)，各部門各崗位實(shí)現(xiàn)縱深的相互監(jiān)督，可以有效減少企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督成本，同時(shí)可以有效提高企業(yè)整體運(yùn)行的效率，使得各工作環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)互相監(jiān)督共同發(fā)展。

3.3.3 擴(kuò)大內(nèi)部監(jiān)督范圍，逐步實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)督

傳統(tǒng)國有企業(yè)內(nèi)部控制范圍相對(duì)較小，無法真正實(shí)現(xiàn)全員參與、全程監(jiān)督的全面管理，因此企業(yè)針對(duì)這一現(xiàn)狀必須將全面監(jiān)督范圍進(jìn)行拓展和延伸，放大內(nèi)部監(jiān)督的職權(quán)范圍，使得國有企業(yè)的監(jiān)督管理工作可以涵蓋生產(chǎn)經(jīng)營的每個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。同時(shí)，國有企業(yè)在其發(fā)展過程中也需要注意結(jié)合外部環(huán)境變化，建立符合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，有效監(jiān)督企業(yè)的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展。

4 結(jié)語

在全球經(jīng)濟(jì)一體化程度不斷加深、世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變的當(dāng)下，我國國有企業(yè)必須及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理理念和工作思想，充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制制度的重要性，通過建立完善的內(nèi)控體系切實(shí)推進(jìn)全面監(jiān)督，同時(shí)通過強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立審計(jì)職能，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力及資金利用率，不斷提升內(nèi)部控制管理水平，改變企業(yè)目前在內(nèi)部控制方面存在的問題，優(yōu)化其內(nèi)部控制管理結(jié)構(gòu)，以此推動(dòng)國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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［4］田莉. 關(guān)于國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的思考［J］. 現(xiàn)代營銷（上旬刊），2023（6）：52-54.