李鳳雛

【摘 要】 高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)。內(nèi)部審計的內(nèi)在性特征和“離得近看得清”的本源性優(yōu)勢，決定其應(yīng)當而且能夠助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。增值型內(nèi)部審計以提高組織效率和增加組織價值為目標受到理論界和實務(wù)界的廣泛關(guān)注。文章基于管理學理論、企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、法規(guī)賦予職責，分析了發(fā)揮增值型內(nèi)部審計功能作用助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的邏輯必然、實踐需求和法定職責；基于系統(tǒng)論原理，從要素、功能、環(huán)境、能力諸維度分析，圍繞組織管理、制度規(guī)范、業(yè)務(wù)工作構(gòu)建了增值型內(nèi)部審計體系；基于國際內(nèi)部審計師協(xié)會“三線模型”，聚集關(guān)鍵要素和核心功能，提出增值型內(nèi)部審計助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展應(yīng)當深化內(nèi)部控制審計、加強風險管理審計、推進公司治理審計。

【關(guān)鍵詞】 增值型內(nèi)部審計； 高質(zhì)量發(fā)展； 內(nèi)部控制審計； 風險管理審計； 公司治理審計

【中圖分類號】 F239.45? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）09-0002-08

黨的二十大報告指出，高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)，提出通過深化國資國企改革，優(yōu)化民營企業(yè)發(fā)展環(huán)境，完善中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度等系列措施，構(gòu)建高水平社會主義市場經(jīng)濟體制，推動經(jīng)濟實現(xiàn)質(zhì)的有效提升和量的合理增長?！笆奈濉币?guī)劃強調(diào)，我國已轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，要以推動高質(zhì)量發(fā)展為主題，以改革創(chuàng)新為根本動力，統(tǒng)籌發(fā)展和安全，實現(xiàn)經(jīng)濟行穩(wěn)致遠。內(nèi)部審計助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，需要統(tǒng)籌處理防微杜漸與助力發(fā)展、監(jiān)管過去與預防未來、查出問題與咨詢建議、守住底線與勇攀高線的關(guān)系。為此，內(nèi)部審計需要以助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展為主題，堅持系統(tǒng)觀念，聚焦內(nèi)部控制、風險管理、公司治理，構(gòu)建增值型內(nèi)部審計體系。

一、肩負職責使命，發(fā)揮增值型內(nèi)部審計功能作用

（一）發(fā)揮增值型內(nèi)部審計功能作用是內(nèi)部審計內(nèi)在性特征的邏輯必然

管理學大師彼得·德魯克[1]在《管理的實踐》中就管理層的職責提出了四個重要論斷，一是管理者是賦予企業(yè)生命、注入活力的要素。促使企業(yè)不斷進步，防止貪圖安逸、驕傲自滿，必須具有超人一等的管理能力和持續(xù)改善的管理績效。二是企業(yè)的本質(zhì)即決定企業(yè)性質(zhì)的最重要原則是經(jīng)濟績效。企業(yè)促進社會發(fā)展、遵循社會的政治信念和倫理觀念必須履行經(jīng)濟責任，如果未能創(chuàng)造經(jīng)濟成果就是管理的失敗。三是企業(yè)管理也就是目標管理。管理層作為企業(yè)的一個器官，管理的職能是管理企業(yè)、管理管理者、管理員工和工作。這種地位和職能要求管理層既能夠快速、明智而且理性地適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，又能夠以有意識、有方向的行動主宰經(jīng)濟環(huán)境、改變經(jīng)濟環(huán)境，只有這樣才能算得上是真正的管理。四是眼前的“經(jīng)濟成果”是通過資本支出達到的，因而是虛幻的成果。為了防止危害或摧毀企業(yè)的生財資源即資本，必須能夠同時滿足眼前利益和長遠利益，至少能夠在長短期之間求取平衡。與此同時，彼得·德魯克[1]還指出組織本身不是目的，而是達到經(jīng)營績效和成果的手段，高層管理任務(wù)無論在管理范圍、管理技能要求還是工作性質(zhì)和種類上都超越了個人能力，管理完善的公司沒有單人“首席執(zhí)行官”，只有管理團隊，組織結(jié)構(gòu)是不可或缺的工具，活動分析、決策分析和關(guān)聯(lián)分析是可以找出達到經(jīng)營目標所需結(jié)構(gòu)的特殊方法。管理學原理表明，實現(xiàn)經(jīng)濟績效需要管理，達成管理目標需要團隊，發(fā)揮團隊效應(yīng)需要制衡，獨立的具有綜合性的內(nèi)部審計是有效制衡的最佳選擇。這種必要性決定了內(nèi)部審計監(jiān)督區(qū)別于其他監(jiān)督的地位、特征和優(yōu)勢。內(nèi)部審計作為構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效審計監(jiān)督體系的重要組成部分，因為存在和作用于各領(lǐng)域和行業(yè)、各部門和單位的本源性或者說內(nèi)在性，而具有“離得近看得清”的特征。正是因為內(nèi)部審計所具有的特征，決定了內(nèi)部審計在“四個注重”中的四個優(yōu)勢，即注重發(fā)展中的風險隱患和保障資產(chǎn)資源安全能夠更加具有直接性，注重資金使用績效和促進厲行節(jié)約能夠更加具有經(jīng)濟性，注重揭露違紀違法問題和助力反腐倡廉能夠更加具有經(jīng)常性，注重建立健全查出問題整改長效機制和推動完善制度加強管理能夠更加具有效率性。內(nèi)部審計的地位、特征所產(chǎn)生的優(yōu)勢符合管理學所強調(diào)的活動分析、決策分析和關(guān)聯(lián)分析等系統(tǒng)性管理需求。

（二）發(fā)揮增值型內(nèi)部審計功能作用是助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的實踐需求

美國《財富》雜志“世界500強”排行榜顯示[2]，中國企業(yè)（含港澳臺）上榜數(shù)量2022年度達145家，穩(wěn)居全球第一。但進入世界500強并不意味著就已經(jīng)成為世界一流企業(yè)，有研究認為世界一流企業(yè)應(yīng)該具備市場競爭型最好是外向型競爭和跨國存在型企業(yè)“一個前提”，有世界一流的產(chǎn)品、世界一流的生產(chǎn)率、世界一流的經(jīng)濟效益、世界一流的公司治理“四個維度”。深入對標世界500強中表現(xiàn)優(yōu)異的一流企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)在深層次發(fā)展質(zhì)量上仍然存在差距，差距的表現(xiàn)既涉及規(guī)模、國際化程度、效率等量化指標，又更多地表現(xiàn)在核心競爭力、管理模式、運營機制等質(zhì)的方面。一是核心競爭力仍存在短板，“虛胖”問題尚未緩解。我國企業(yè)在規(guī)模增長上具有較大優(yōu)勢，但規(guī)模擴張沒有與核心競爭力加強相伴隨，尤其是在盈利能力和關(guān)鍵財務(wù)指標上差距較為明顯。上榜公司平均利潤約41億美元，而世界500強同期均值為62億美元，中國大陸上榜企業(yè)平均銷售收益率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率分別為5.1%、1.15%和9.5%，均落后于世界500強平均水平。二是自主創(chuàng)新潛力尚待挖掘，關(guān)鍵核心技術(shù)創(chuàng)新能力依然與世界一流企業(yè)有不小差距。美國上榜的信息和通信技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)平均利潤是中國大陸同類企業(yè)的3倍。我國企業(yè)研發(fā)投入仍有較大進步空間，上榜企業(yè)很多都存在原始創(chuàng)新能力和技術(shù)整合集成能力欠缺等問題，表現(xiàn)在元器件和關(guān)鍵設(shè)備受制于人、基礎(chǔ)研究缺失、成果轉(zhuǎn)化不足等。三是國際化程度及全球價值鏈整合能力有待提高，企業(yè)品牌的影響深度和美譽度以及市場價值都存在較大差距。聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議發(fā)布的2021年百強跨國數(shù)字企業(yè)中，美歐81家，中國4家，而且來自海外的收入只有7%左右，遠低于39.1%的平均水平。我國不少企業(yè)往往只是利用國外資金、技術(shù)、市場網(wǎng)絡(luò)等資源，全球價值鏈資源整合能力不足，由于品牌影響力不足等原因?qū)е略谌騼r值鏈中的話語權(quán)、定價權(quán)和規(guī)則制定權(quán)等方面存在短板，往往處于不利的競爭地位。四是管理體制和運營機制不完善，導致企業(yè)決策效率不高、經(jīng)營績效不佳。公司治理結(jié)構(gòu)不完善問題仍然存在，對市場形勢變化回應(yīng)不及時，還未全面建立市場化用人機制和強有力的激勵機制，有效提升企業(yè)經(jīng)營績效困難較大，難以激發(fā)企業(yè)內(nèi)生動力。高質(zhì)量發(fā)展的最終表現(xiàn)是可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，為此，企業(yè)有必要筑紅線、保基線、守底線、攀高線、拓寬線。國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架的內(nèi)部審計定義包括四個層次，職能上表述為一種獨立、客觀的確認和咨詢活動；方法上強調(diào)應(yīng)用方法的規(guī)范化、系統(tǒng)化；內(nèi)容上突出風險管理、控制和治理過程的效果評價和改善；目標上定位于增加價值和改善組織的運營，即內(nèi)部審計宗旨是提高企業(yè)效能，改善組織治理，增加企業(yè)價值，實現(xiàn)經(jīng)營目標。內(nèi)部審計應(yīng)當充分履行職責發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督作用，為企業(yè)經(jīng)營依法合規(guī)筑牢紅線；持續(xù)深化內(nèi)部審計基本業(yè)務(wù)，確定資產(chǎn)數(shù)量真實性和質(zhì)量可變現(xiàn)程度，夯實資本保全和資本增值發(fā)展基礎(chǔ)，提供企業(yè)經(jīng)營管理?；€警示；實現(xiàn)事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合，過程監(jiān)督和結(jié)果相結(jié)合，揭示企業(yè)經(jīng)營風險并分析成因，提出管控建議，治已病防未病，促進守底線管控風險持續(xù)獲取收益；發(fā)現(xiàn)問題、堵塞漏洞、減少損失從而保全價值，識別潛在風險、分析成因、發(fā)現(xiàn)價值從而為創(chuàng)造更多價值攀高線提供咨詢；通過監(jiān)督活動促進企業(yè)深入貫徹落實國家方針政策，履行社會責任，實現(xiàn)企業(yè)與社會環(huán)境有機融合的拓寬線高質(zhì)量發(fā)展。

（三）發(fā)揮增值型內(nèi)部審計功能作用是助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的法定職責

第一，新修訂的《審計法》在聚焦依法進行財政財務(wù)收支真實、合法、效益審計監(jiān)督的基礎(chǔ)上做出了四個方面審計權(quán)限的具體規(guī)定，即財務(wù)會計、業(yè)務(wù)管理、信息系統(tǒng)審計監(jiān)督權(quán)，資產(chǎn)、負債、損益審計監(jiān)督權(quán)，建設(shè)項目預決算和公共工程建設(shè)運營審計監(jiān)督權(quán)，風險隱患反映權(quán)。有權(quán)檢查財務(wù)、會計資料以及與財政財務(wù)收支有關(guān)的業(yè)務(wù)、管理資料和資產(chǎn)，有權(quán)檢查信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、經(jīng)濟性；審計國有企業(yè)、國有金融機構(gòu)和國有資本占控股地位或者主導地位企業(yè)和金融機構(gòu)資產(chǎn)、負債、損益及財務(wù)收支情況；審計政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預算執(zhí)行和決算，關(guān)系國家利益和公共利益的重大公共工程項目資金管理使用和建設(shè)運營情況；發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟社會運行中存在的風險隱患應(yīng)當及時報告或者通報。審計法實施條例明確審計法所指的審計，是依法獨立檢查會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。審計法及其實施條例將審計內(nèi)容由財政財務(wù)收支擴展到業(yè)務(wù)和管理，資產(chǎn)、負債、損益、預決算，建設(shè)項目資金管理使用和建設(shè)運營，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、經(jīng)濟性，經(jīng)濟社會運行中存在的風險隱患，體現(xiàn)的指導思想是聚焦經(jīng)濟責任，客觀評價揭示問題，促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，促進全面深化改革，促進權(quán)力規(guī)范運行，促進反腐倡廉，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。我國審計部門與內(nèi)部審計既相互獨立又相互聯(lián)系，在各自法定職權(quán)范圍和領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮著不可替代的作用。內(nèi)部審計一方面要站在國家的立場關(guān)注審計部門法定職責范圍內(nèi)容履行經(jīng)濟監(jiān)督責任；另一方面又要站在本單位及所屬單位立場對損害單位合法權(quán)益的外部干預和內(nèi)部風險隱患進行監(jiān)督，履行兩方面經(jīng)濟監(jiān)督職責是促進經(jīng)營依法合規(guī)和資本保全增值、風險有效管理和持續(xù)創(chuàng)造價值的統(tǒng)一。因此，遵循審計法法理，貫徹審計法宗旨，落實審計法職責，是內(nèi)部審計助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的法定職責。

第二，審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定是促進建立健全內(nèi)部審計制度，加強內(nèi)部審計工作的重要部門規(guī)章。其內(nèi)部審計定義從審計內(nèi)容、審計方式、審計目標上，突顯了內(nèi)部審計賦能組織管理風險、創(chuàng)造價值的應(yīng)盡職責。對本單位及所屬單位應(yīng)當履行的十二項審計監(jiān)督職責，既明確了內(nèi)部審計助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的具體要求，又系統(tǒng)地提出了發(fā)揮內(nèi)部審計增值型功能作用的審計內(nèi)容，如發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策執(zhí)行審計，固定資產(chǎn)投資項目審計，境外機構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟活動審計，經(jīng)濟管理和效益審計，內(nèi)部控制及風險管理審計，經(jīng)濟責任審計等等。賦予內(nèi)部審計的十一項權(quán)限既為內(nèi)部審計履職盡責提供了保障，又從權(quán)責對等角度提出了內(nèi)部審計應(yīng)當履行增值型審計法定職責的要求。如要求按時報送資料權(quán)，包括發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部控制、風險管理、財政財務(wù)收支等資料及計算機技術(shù)文檔；監(jiān)督檢查權(quán)包括對財政財務(wù)、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理資料、文件進行檢查，現(xiàn)場實物勘察，對計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料進行檢查；臨時制止權(quán)包括及時向單位主要負責人報告正在進行的嚴重違法違規(guī)或損失浪費行為，經(jīng)同意后做出臨時制止決定；提出意見建議權(quán)包括提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見和改進管理、提高績效的建議等等。這些規(guī)定表達了賦予其權(quán)必盡其責的立法精神。

第三，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會《關(guān)于加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》（國資發(fā)評價〔2005〕304號）、《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》（國資發(fā)監(jiān)督規(guī)〔2020〕60號），提出了增值型內(nèi)部審計的目標、內(nèi)容和要求。一是明確內(nèi)部審計是公司治理的重要組成部分。要求內(nèi)部審計工作圍繞企業(yè)戰(zhàn)略，堅持問題和風險導向，突出提高發(fā)展質(zhì)量和效益，確立促發(fā)展、控風險目標，不斷完善組織體系，持續(xù)創(chuàng)新工作機制，突出審計工作重點，深化審計模式轉(zhuǎn)型，提升價值創(chuàng)造功能和效果。二是要求把監(jiān)督檢查企業(yè)戰(zhàn)略及其部署的落實作為內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容。充分發(fā)揮內(nèi)部審計在促進戰(zhàn)略有效執(zhí)行方面的功能和作用，實現(xiàn)增加價值和改善組織運營的根本目標，促進企業(yè)全面提質(zhì)增效。充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風險預判方面的能力和作用，促進重大風險識別與防范。三是強調(diào)圍繞提質(zhì)增效穩(wěn)增長開展全面監(jiān)督。強化高風險金融業(yè)務(wù)等重點領(lǐng)域、大額資金、境外經(jīng)濟活動的監(jiān)督力度，突出主責主業(yè)和經(jīng)營管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)專項監(jiān)督，對混合所有制改革全過程進行審計監(jiān)督，加強對賭模式并購投資監(jiān)督，落實對“三重一大”事項的跟蹤審計。

二、堅持系統(tǒng)觀念，構(gòu)建增值型內(nèi)部審計體系

構(gòu)建增值型內(nèi)部審計體系是一項系統(tǒng)工程，應(yīng)當考慮要素、功能、環(huán)境、能力諸維度，堅持系統(tǒng)觀念，圍繞組織管理、制度規(guī)范、業(yè)務(wù)工作三個層面構(gòu)建子體系。

（一）組織管理體系

增值型內(nèi)部審計是內(nèi)部審計機構(gòu)運用其地位優(yōu)勢、資源稟賦和技術(shù)方法，在提高自身質(zhì)量和效率的同時，以提高組織運作效率和價值為目的，向利益相關(guān)方提供適應(yīng)變化的環(huán)境，不斷實現(xiàn)增值的新型內(nèi)部審計服務(wù)。開展增值型內(nèi)部審計存在的主要困難和問題是，各利益相關(guān)方之間價值思路存在差異，如何有效調(diào)動員工為增值做出貢獻的積極性，內(nèi)部審計需要處理好履行“保證工作”的監(jiān)督職能與發(fā)揮“增加價值”的服務(wù)功能之間的關(guān)系，內(nèi)部審計部門的組織結(jié)構(gòu)、審計程度靈活性和創(chuàng)新性的需求、內(nèi)部審計部門業(yè)績衡量標準和方式與增值型審計需求不相適應(yīng)等。面對這些困難和問題，需要建立完善的組織保障體系。

一是建立健全內(nèi)部審計工作領(lǐng)導體制和機制。加強黨委（黨組）對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導，一方面強化內(nèi)部審計發(fā)展的戰(zhàn)略謀劃和內(nèi)部審計制度頂層設(shè)計，另一方面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部審計相關(guān)關(guān)系，督促內(nèi)部審計規(guī)劃和任務(wù)落實。董事會應(yīng)當承擔保障內(nèi)部審計獨立性、有效性的最終責任，行使決定內(nèi)部審計部門設(shè)置的權(quán)力，批準內(nèi)部審計基本制度、中長期規(guī)劃和年度審計計劃，審議內(nèi)部審計部門工作報告并對內(nèi)部審計工作的獨立性、有效性和審計工作質(zhì)量進行考核、評價，督促管理層為內(nèi)部審計部門履行職責提供必要保障。董事會設(shè)立審計委員會，根據(jù)董事會授權(quán)，審計委員會負責內(nèi)部審計重要制度審核，內(nèi)部審計中長期規(guī)劃和年度審計計劃審議，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的重大問題整改督促，聽取內(nèi)部審計工作機構(gòu)報告，組織內(nèi)部審計工作考核評價并提出相關(guān)建議。

二是建立總審計師制度，設(shè)立總審計師?？倢徲嫀熤贫仁菫榱税l(fā)揮總審計師作用，充分、適當?shù)乇Ｗo內(nèi)部審計的獨立性，為有效、規(guī)范地開展內(nèi)部審計提供保障，而建立的辦事規(guī)程和行動準則。企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定建立總審計師制度，發(fā)揮總審計師協(xié)助黨組織、董事會或者主要負責人管理內(nèi)部審計工作的職能作用。與內(nèi)部審計機構(gòu)主要負責人相比較，總審計師權(quán)限層次更高、職責范圍更廣、工作力度更大，更加有利于保障充分履行內(nèi)部審計職責?？倢徲嫀煈?yīng)當定位于企業(yè)黨組織、董事會或者主要負責人領(lǐng)導內(nèi)部審計工作的具體實現(xiàn)形式，董事會或者主要負責人與內(nèi)部審計機構(gòu)之間的橋梁和紐帶?？倢徲嫀煈?yīng)當具有較高政治素質(zhì)和政策水平、較強審計業(yè)務(wù)能力和組織管理能力；其權(quán)限應(yīng)當包括出席與其職責相關(guān)的重要會議和專業(yè)會議、組織召開審計工作聯(lián)席會議或跨部門工作會議、批準計劃內(nèi)審計項目實施、要求被審計單位和個人對審計工作予以配合、評價內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的工作等；其職責應(yīng)當包括組織企業(yè)內(nèi)部審計制度建設(shè)、提出內(nèi)部審計組織架構(gòu)和隊伍建設(shè)意見建議、組織制定和督促實施內(nèi)部審計工作發(fā)展規(guī)劃和年度審計工作計劃、組織建立和完善內(nèi)部審計工作質(zhì)量管理體系、檢查監(jiān)督審計發(fā)現(xiàn)問題整改和審計建議執(zhí)行、協(xié)助董事會和企業(yè)高級管理層建立健全內(nèi)部控制體系和全面風險管理制度等。

三是加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。設(shè)立與企業(yè)經(jīng)營目標、治理結(jié)構(gòu)、管控模式、業(yè)務(wù)性質(zhì)、資產(chǎn)規(guī)模等相適應(yīng)的內(nèi)部審計部門，通過內(nèi)部審計管理制度等明確內(nèi)部審計部門職責、權(quán)限及與其他部門的相互關(guān)系。集團總部應(yīng)當按照審計法規(guī)定加強系統(tǒng)的內(nèi)部審計領(lǐng)導，通過明晰審計項目計劃、確定審計標準、調(diào)配審計資源，實行統(tǒng)一組織審計項目、“上審下”和“交叉審”等內(nèi)部審計管理方式。建立健全內(nèi)部審計人員選拔機制，以政治過硬、德才兼?zhèn)?、具備業(yè)務(wù)知識和專業(yè)技能為基本標準，遴選復合型人才充實內(nèi)部審計隊伍，提高內(nèi)部審計隊伍專業(yè)化、職業(yè)化水平，借助財務(wù)會計、內(nèi)部控制、企業(yè)運營、物資采購、產(chǎn)品銷售、企業(yè)管理等專業(yè)技術(shù)力量開展審計。

（二）制度規(guī)范體系

履行內(nèi)部審計職責，發(fā)揮內(nèi)部審計作用，需要建立健全內(nèi)部審計制度規(guī)范。開展增值型內(nèi)部審計同樣要求組織根據(jù)增值型審計的內(nèi)在需求特點，遵循經(jīng)濟活動和企業(yè)管理規(guī)律，制定增值型內(nèi)部審計制度，做到有規(guī)可依、有章可循。其內(nèi)容應(yīng)當包括增值型審計程序、方法、標準等，明晰內(nèi)部審計人員的責任權(quán)限、業(yè)務(wù)邊界。

一是制定內(nèi)部審計章程。內(nèi)部審計章程是關(guān)于內(nèi)部審計的綱領(lǐng)性頂層文件，是經(jīng)董事會或最高管理層批準，代表董事會或最高管理層對審計監(jiān)督和服務(wù)的授權(quán)，是整個內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)和依據(jù)，具有廣泛的約束力。企業(yè)應(yīng)當在章程中明確內(nèi)部審計部門與董事會或最高管理層的關(guān)系，對內(nèi)部審計目標、內(nèi)部審計機構(gòu)的職責與權(quán)限、內(nèi)部審計范圍、內(nèi)部審計標準等做出明確規(guī)定，保證內(nèi)部審計部門擁有不受干擾獨立地實施業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理審計的權(quán)力，包括授權(quán)內(nèi)部審計獲取與業(yè)務(wù)開展相關(guān)的記錄、訪問相關(guān)人員、接觸相關(guān)資源資產(chǎn)等。

二是制定內(nèi)部審計工作管理辦法。審計計劃、人力資源、財務(wù)預算、組織協(xié)調(diào)和審計質(zhì)量等是內(nèi)部審計管理的主要內(nèi)容，應(yīng)當通過制度規(guī)定予以規(guī)范。其中審計計劃、審計質(zhì)量屬于業(yè)務(wù)管理內(nèi)容，人力資源、財務(wù)預算屬于資源管理內(nèi)容，內(nèi)部審計工作管理辦法需要在內(nèi)部審計章程指導下，統(tǒng)籌業(yè)務(wù)管理和資源管理。內(nèi)部審計工作管理辦法應(yīng)當明確現(xiàn)代內(nèi)部審計的價值創(chuàng)造活動屬性，以及實現(xiàn)價值創(chuàng)造目標的路徑和方式，要求內(nèi)部審計在有效防范風險、提高企業(yè)競爭力方面發(fā)揮積極作用。內(nèi)部審計工作管理辦法應(yīng)當針對增值型內(nèi)部審計工作特點，明確內(nèi)部審計工作程序，建立爭議解決機制，建立健全內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改清單和對賬銷號機制，開展后續(xù)審計，評價審計所發(fā)現(xiàn)問題的整改進度及有效性。內(nèi)部審計工作管理辦法應(yīng)當明確審計標準和業(yè)務(wù)規(guī)范、實施督導、分級復核等方式，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，落實審計工作結(jié)果簽字背書責任制度，明確審計質(zhì)量考評標準，建立與其他業(yè)務(wù)部門差異化的內(nèi)部審計考核體系。

三是制定增值型內(nèi)部審計項目管理辦法。增值型內(nèi)部審計項目管理辦法應(yīng)當圍繞保證在規(guī)定的時間、預算和質(zhì)量目標范圍內(nèi)完成審計項目，對審計計劃、成本、現(xiàn)場、質(zhì)量、風險、檔案和外包管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出明確規(guī)定。規(guī)定項目審計方案制定要充分了解被審計單位經(jīng)營活動、內(nèi)部控制設(shè)計及運行情況、財務(wù)狀況、以前年度接受內(nèi)外部審計和檢查情況等。為保證計劃落實效率，建立審計項目計劃執(zhí)行情況全方位檢查監(jiān)督制度和審計項目計劃執(zhí)行情況報告制度。規(guī)定項目預算要明確項目需要的人員數(shù)量和時間安排、培訓和差旅費用、外聘專家或事務(wù)所成本等，開展現(xiàn)場動態(tài)監(jiān)控并強化預算管理，將審計項目成果與實際投入成本指標對比分析，促進審計資源向更具增值性的重大項目和優(yōu)秀成果傾斜。審計項目現(xiàn)場管理應(yīng)著重對審計組、審計進度、審計過程日常協(xié)調(diào)和溝通等內(nèi)容的管控。審計組應(yīng)適應(yīng)增值型審計時效性、綜合性、系統(tǒng)性要求，根據(jù)增值型審計項目特點和要求選派適當人員并科學分工，審計過程加強協(xié)調(diào)、溝通，及時掌握情況解決問題，保證項目進度和工作質(zhì)量。鼓勵審計人員研究改進和創(chuàng)新審計方法，充分利用信息化審計手段，慎重對待審計取證過程確保審計證據(jù)和證明材料相關(guān)、可靠、充分，建立審計溝通制度就審計結(jié)果與被審計單位充分溝通并聽取意見，建立健全審計報告分級復核制度并明確規(guī)定各級復核人員應(yīng)當承擔的責任。

（三）業(yè)務(wù)工作體系

審計業(yè)務(wù)工作體系可以按審計業(yè)務(wù)目標、審計涉及領(lǐng)域、審計內(nèi)容、與被審計事項同步情況、審計組織方式、信息技術(shù)應(yīng)用程度、審計取證模式等分類構(gòu)建。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理體系和過程的重要組成部分，應(yīng)當遵循和服務(wù)于企業(yè)一切資源安排和活動開展都要實現(xiàn)價值最大化的目標，發(fā)揮內(nèi)在性和“離得近看得清”的特征和優(yōu)勢，通過保護資產(chǎn)、減少風險、降低成本、提出建議、增加獲利機會等為企業(yè)增加價值。以下將按財政財務(wù)收支真實合法性審計與績效審計的業(yè)務(wù)目標分類，重點闡述構(gòu)建增值型內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作體系應(yīng)當區(qū)別于其他審計作業(yè)模式的審計范圍、審計方式和審計方法。

一是增值型內(nèi)部審計范圍。內(nèi)部審計促進組織增加價值通過兩種途徑，通過檢查財務(wù)及相關(guān)經(jīng)濟活動挽回損失實現(xiàn)組織增加價值屬于間接途徑，審查評價風險管理、內(nèi)部控制和治理程序并提出建設(shè)性審計建議實現(xiàn)增加組織價值屬于直接途徑。理論上，當內(nèi)部控制日益健全并得到有效執(zhí)行，前者即通過檢查挽回損失發(fā)揮增值作用的空間越來越小，后者因為改革創(chuàng)新持續(xù)推進、經(jīng)濟社會發(fā)展日新月異而最具發(fā)展前景。增值型內(nèi)部審計范圍應(yīng)當確定為審查評價組織的風險管理、內(nèi)部控制、組織治理三部分，但是，三部分審計評價均應(yīng)當以財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實合法性審計為基礎(chǔ)。

二是增值型內(nèi)部審計方式。增值型內(nèi)部審計兼具批判性和建設(shè)性，但建設(shè)性更為突出，實現(xiàn)建設(shè)性需求應(yīng)當采取“參與式”審計方式，與被審計單位在保持精神上和實質(zhì)上獨立性的同時，建立共同討論審計目標、內(nèi)容、程序的伙伴關(guān)系，并取得理解和支持；與審計相關(guān)當事人就審計發(fā)現(xiàn)問題的原因和影響進行討論，既分析解決問題和改進管理的必要性，又探討必要而且可行的糾正和改進措施；審計報告應(yīng)當根據(jù)需要采取多樣化、具有建設(shè)性的方式，區(qū)別不同層次和不同內(nèi)容提出不同類型審計報告，及時反饋審計結(jié)果以便盡快解決問題，避免發(fā)生更大的損失，審計報告應(yīng)當重點分析問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響，提出可行的改進措施。

三是增值型內(nèi)部審計方法。增值型內(nèi)部審計范圍廣泛、內(nèi)容復雜，檢查、審閱、抽查、盤點、觀察、分析等傳統(tǒng)審計技術(shù)，作為行之有效地體現(xiàn)審計特征的基礎(chǔ)性方法必然需要使用，與此同時還需要運用一些適應(yīng)增值型審計需要的方法。采用調(diào)查法，了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)以及法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境，戰(zhàn)略目標、經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動、會計政策選擇和運用、業(yè)績衡量和評價等；采用管理系統(tǒng)圖法，將調(diào)查取得的管理系統(tǒng)繪制成圖，參照企業(yè)管理科學、合理、嚴密的系統(tǒng)模式，發(fā)現(xiàn)差距和薄弱環(huán)節(jié)，揭示存在的問題和可能的隱患并提出改進建議；采用流程圖法，區(qū)分不同內(nèi)部控制要素和每一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上既考慮因素之間的關(guān)系，又關(guān)注環(huán)節(jié)之間的相互影響，用流程圖直觀展示內(nèi)部控制的全過程和關(guān)鍵控制點，通過審查業(yè)務(wù)細節(jié)發(fā)現(xiàn)薄弱點并提出加強內(nèi)部控制的意見和建議；采用平衡計分卡法，把企業(yè)戰(zhàn)略目標與實現(xiàn)過程、當前業(yè)績與未來獲利能力、財務(wù)業(yè)績和經(jīng)營過程與重要客戶和學習成長聯(lián)系起來，運用數(shù)字化描述方式，分析各項指標之間，以及各項指標與整體績效之間的因果關(guān)系，揭示組織行為偏離戰(zhàn)略目標的程度，據(jù)以提出糾正意見；采用信息化手段審計方法，發(fā)揮信息化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化融合優(yōu)勢，運用大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈、人工智能等新技術(shù)，對企業(yè)內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)活動、財務(wù)信息系統(tǒng)實施審計，提高審計監(jiān)督、評價、建議的能力和水平。

三、聚焦關(guān)鍵核心，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）與美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（COSO），于2013年1月和2020年7月，提出“三道防線模型”并轉(zhuǎn)化為“三線模型”[3]?！叭€模型”摒棄“三道防線模型”僅注重風險防范的缺陷，更加強調(diào)“進攻”和“防御”統(tǒng)籌管理，突出職能相互配合、相關(guān)方利益首位性、創(chuàng)造和保護組織價值的共同性要求；清晰界定公司治理機構(gòu)、執(zhí)行管理層和內(nèi)部審計的定位和職責，將關(guān)注的范圍拓展到組織的整體治理；既強調(diào)內(nèi)部審計相對于管理層具有的獨立性和對公司治理機構(gòu)負責，又要求內(nèi)部審計與管理層保持互動并對治理、風險管理的適當性和有效性開展獨立的確認和咨詢。這種轉(zhuǎn)化進一步整合組織體系單元之間相互關(guān)系，明確關(guān)鍵職能和職責，更加有利于實現(xiàn)和提升協(xié)調(diào)、協(xié)作、問責的有效性，使內(nèi)部審計能夠更好地適應(yīng)風險管理和企業(yè)治理的環(huán)境變化及需要?！叭€模型”原理對構(gòu)建增值型內(nèi)部審計體系具有重要的借鑒意義。內(nèi)部審計助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，應(yīng)當聚焦深化內(nèi)部控制審計、加強風險管理審計、推進公司治理審計，實現(xiàn)履行監(jiān)督職能、突出評價功能、發(fā)揮建議作用的有機統(tǒng)一。

（一）深化內(nèi)部控制審計

財政部等五部委發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引》，以上市公司為基本對象，確定了內(nèi)部控制建設(shè)、實施的總體要求和操作指引，標志著基本形成了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。監(jiān)管部門組織開展內(nèi)部控制規(guī)范試點和細化內(nèi)部控制評價報告披露規(guī)則，有效推進了內(nèi)部控制規(guī)范體系漸臻完善?，F(xiàn)實的問題是內(nèi)部控制建設(shè)仍然存在盲區(qū)，建立內(nèi)部控制的全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益性五項原則均未得到完整貫徹；內(nèi)部控制實施仍然存在斷鏈，企業(yè)治理層、管理層、操作層還沒有做到全面、全員、全過程遵循內(nèi)部控制規(guī)程；內(nèi)部控制效果仍然存在差距，相互聯(lián)系、相互促進的內(nèi)部環(huán)境和控制活動、風險評估和信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等構(gòu)建內(nèi)部控制的五要素均存在短板和缺陷，在保證經(jīng)營合法合規(guī)、管理科學有效、資產(chǎn)安全完整、信息真實準確、效率效果提升的基礎(chǔ)上，著力促進企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制目標還沒有完全實現(xiàn)。署名王悅的《末路狂飆許家?。阂粋€審計人眼中的恒大危機》文章中說道：“表面上看，恒大非常重視內(nèi)部控制，每年都會在年報上花兩三頁的篇幅介紹公司在內(nèi)控管理方面所做的工作。但從實際效果來看，這些所謂的工作只不過是樣子工程罷了，根本防范不了重大風險。當然，如果就這樣否定了內(nèi)部審計的工作，我認為是不客觀的，因此我們必須要問，恒大的內(nèi)部審計有審計許家印的權(quán)力么？恒大的內(nèi)部審計有能力推翻公司的會計假設(shè)而去改變公司的收入確認方法么？恒大的內(nèi)部審計能夠獲得恒大物業(yè)的存單被抵押的信息么？”就此三個問題可謂振聾發(fā)聵！但這三個問題不是內(nèi)部審計法規(guī)準則的問題，而是內(nèi)部控制對內(nèi)部審計甚至審計法規(guī)的漠視！深化內(nèi)部控制審計應(yīng)當突出三個方面內(nèi)容：一是將內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性、有效性檢查和評價納入內(nèi)部審計重點工作范圍，評估經(jīng)營管理風險水平，揭示薄弱環(huán)節(jié)和重大缺陷；二是加大重點業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制及其實施情況檢查，探索開展業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)審計，推動不斷完善內(nèi)部控制體系；三是強化系統(tǒng)觀念，以全流程、跨部門視角，審查經(jīng)營管理制衡和控制的效率效果，用系統(tǒng)的思維和模式評價經(jīng)營管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)，揭示由于部門或環(huán)節(jié)交叉等問題導致的低效率和低效益問題，促進健全審計發(fā)現(xiàn)問題整改的長效機制，推動內(nèi)部控制機制和流程的持續(xù)完善和系統(tǒng)性優(yōu)化。保證內(nèi)部控制審計質(zhì)量和效果應(yīng)當注意以下三點：第一，在內(nèi)部控制全面評價基礎(chǔ)上，重點關(guān)注重要經(jīng)營管理單位、重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和存在高風險的領(lǐng)域，客觀、準確地揭示經(jīng)營管理風險狀況，系統(tǒng)、如實地反映內(nèi)部控制設(shè)計、運行中存在的問題；第二，恰當運用問卷調(diào)查、專題討論、穿行測試、實地查驗、比較分析等技術(shù)方法，收集證實內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性的證據(jù)，根據(jù)審計結(jié)果和管理層自我評估，綜合分析認定內(nèi)部控制缺陷，提出改進和完善內(nèi)部控制的意見建議；第三，根據(jù)審計結(jié)果反映的內(nèi)部控制存在的問題確定報告的方式和對象，將內(nèi)部控制審計結(jié)果報告給適當?shù)墓芾韺蛹?，屬于全面整體性內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當報送給董事會或者最高管理層，如果內(nèi)部控制審計結(jié)果揭示的問題包含認定了的內(nèi)部控制重大缺陷，還應(yīng)當以專項內(nèi)部控制審計報告方式，在報送適當管理層的同時報送董事會或者最高管理層。

（二）加強風險管理審計

國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架[4]認為，內(nèi)部審計既要評估風險管理過程的有效性，又要促進改善風險管理過程的有效性。確定風險管理過程的有效性，需要內(nèi)部審計評估和判斷組織的目標支持其使命以及目標與使命保持一致的程度，是否能夠精準識別和恰當評估重大風險，選擇和確定的風險應(yīng)對方案是否適當并且符合組織的風險偏好，所獲取的與風險管理相關(guān)的信息是否能夠及時溝通。促進改善風險管理過程有效性，需要通過以上四個方面評估和判斷，圍繞組織治理、運營、信息系統(tǒng)，確認戰(zhàn)略目標實現(xiàn)、財務(wù)與業(yè)務(wù)信息可靠性和完整性、運營的效率和效果、資產(chǎn)安全與完整、程序和合同對政策和法規(guī)的遵循性符合性五個方面風險程度和水平。國務(wù)院國資委印發(fā)的《中央企業(yè)全面風險管理指引》（國資發(fā)改革〔2006〕108號）明確了一系列風險管理相關(guān)問題。比如，將企業(yè)風險表述為未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的影響，將企業(yè)風險劃分為戰(zhàn)略風險、財務(wù)風險、市場風險、運營風險、法律風險等類型；確定了收集風險管理初始信息、進行風險評估、制定風險管理策略、提出和實施風險管理解決方案、監(jiān)督和改進風險管理五項基本流程；構(gòu)建了包括風險管理策略、風險理財措施、風險管理的組織職能體系、內(nèi)部控制系統(tǒng)和信息系統(tǒng)的全面風險管理體系；要求內(nèi)部審計對董事會下設(shè)的審計委員會負責，其主要職責是研究提出全面風險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價制度，至少每年開展一次風險管理及其效果的監(jiān)督評價，直接向董事會或董事會下設(shè)的風險管理和審計委員會報送監(jiān)督評價報告。根據(jù)國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架和中央企業(yè)全面風險管理指引的原理和要求，內(nèi)部審計加強風險管理審計應(yīng)當特別強調(diào)三點：一是明確風險管理審計定位、職責和邊界。內(nèi)部審計章程和董事會章程都應(yīng)當明確內(nèi)部審計履行風險管理審計職責的定位和邊界，內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的重要職責之一是全面準確理解、合理有效落實高級管理層和董事會對內(nèi)部審計在組織的風險管理過程發(fā)揮作用的期望和要求。內(nèi)部審計在組織風險管理過程的職責定位是在所有相關(guān)部門和個人之間進行協(xié)調(diào)，應(yīng)當避免進行風險直接管理。特殊情況下，如果組織沒有正式的風險管理過程，內(nèi)部審計機構(gòu)負責人應(yīng)當向管理層和董事會正式說明，應(yīng)當履行管理和監(jiān)督風險的職責。二是以增加組織價值為目標開展風險管理審計。內(nèi)部審計的目標在于幫助組織實現(xiàn)目標，風險管理審計目標應(yīng)當與風險管理目標一致，定位于幫助組織實現(xiàn)與其使命一致的戰(zhàn)略目標、提升組織資源使用的效果與效率的營運目標、合理保證業(yè)務(wù)報告和財務(wù)報告可靠性的報告目標、遵循法律法規(guī)的合規(guī)目標。為此，風險管理審計的主要內(nèi)容應(yīng)當包括風險管理機制、風險識別、風險評估方法、風險應(yīng)對措施、風險管理環(huán)境五個方面。三是突出風險管理重點開展審計。開展重大的投融資、重組并購、物資采購、資產(chǎn)處置、工程建設(shè)項目等專項審計，開展大額墊資業(yè)務(wù)、大宗商品業(yè)務(wù)、金融衍生業(yè)務(wù)、金融子企業(yè)等高風險業(yè)務(wù)和領(lǐng)域?qū)徲嫞攸c關(guān)注境外機構(gòu)、項目、活動的經(jīng)營管理和內(nèi)部控制及會計信息、資產(chǎn)運營情況、財務(wù)狀況、重大工程項目、投資并購情況、內(nèi)部管理模式。

（三）推進公司治理審計

企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離，企業(yè)管理建構(gòu)在“經(jīng)營權(quán)層次”，公司治理建構(gòu)在“所有權(quán)層次”。使管理者既利用和發(fā)揮好資本供給者提供資本的效用，又承擔起對資本供給者的責任，是公司治理的基本問題。為此，應(yīng)當利用公司治理結(jié)構(gòu)和機制，明確利益相關(guān)方權(quán)力、責任和作用，在制度安排上建立健全委托代理人之間激勵約束兼容的機制，促進提高戰(zhàn)略決策能力，創(chuàng)造投資者的價值管理大前提。經(jīng)濟與合作發(fā)展組織（OECD）認為公司治理涉及管理層、董事會、股東以及其他利益相關(guān)方的關(guān)系。吳敬璉（1993）認為公司治理結(jié)構(gòu)是所有者、董事會、高級經(jīng)理人員組成的組織結(jié)構(gòu)。林毅夫（1995）認為公司治理結(jié)構(gòu)是所有者監(jiān)督和控制企業(yè)經(jīng)營管理和績效的制度安排。李維安（2001）區(qū)分狹義和廣義的公司治理，認為前者是所有者監(jiān)督制衡經(jīng)營者的一種機制，后者是正式或非正式、內(nèi)部或外部用以協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)方關(guān)系的制度或機制?？傊?，公司治理是所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離后，委托受托者行為和控制規(guī)則、關(guān)系、制度、程序的組合和運用。謝志華[5]在專著《出資者財務(wù)》中指出，所有者之所以愿意采取兩權(quán)分離的形式，委托專業(yè)化、專家化的經(jīng)營者獨立地經(jīng)營公司，就在于以委托受托經(jīng)濟責任的契約為保證，一方面可以明確經(jīng)營者的經(jīng)濟責任，另一方面可以讓經(jīng)營者承諾承擔并履行責任；所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離不僅形成了所有者與經(jīng)營者之間的委托受托關(guān)系，而且所有者為了了解和掌握經(jīng)營者的經(jīng)濟責任履行情況，在要求經(jīng)營者提供經(jīng)濟責任履行情況信息的同時，還需要監(jiān)督檢查履行經(jīng)濟責任的過程、結(jié)果及其相關(guān)信息，由此產(chǎn)生了所有權(quán)監(jiān)督的必要。所有者為了克服自身存在的專業(yè)勝任困難，提高監(jiān)督效力，通過制度設(shè)計由具有專業(yè)素養(yǎng)的監(jiān)督主體即審計擔當此任。內(nèi)部審計推進公司治理審計需要把握三點，一是明晰內(nèi)部審計計劃。治理并不是一套單獨存在的流程和架構(gòu)，有效的治理活動在設(shè)定戰(zhàn)略時要考慮風險，風險管理也依賴于有效的治理，有效的治理依賴于內(nèi)部控制以及就控制有效性與董事會進行的溝通。因此，內(nèi)部審計計劃應(yīng)當涵蓋組織的治理流程和相關(guān)風險。二是圍繞促進組織改善治理實施審計。檢查以往審計報告以及董事會會議記錄、董事會制度等文件，證明組織是否建立了成熟、穩(wěn)定的決策程序，促進組織改善戰(zhàn)略決策和運營決策；檢查年度風險評估過程，與標桿以及行業(yè)趨勢比較，確定組織如何監(jiān)督其風險管理和控制活動，促進組織改善監(jiān)督風險管理和控制；檢查組織使命和價值觀、行為準則、招聘和培訓流程、反舞弊和舉報政策、調(diào)查程度等的目標、計劃和活動，評估組織內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)合作伙伴之間的道德和價值觀，促進在組織內(nèi)部改善推廣適當?shù)牡赖潞蛢r值觀；檢查考核和激勵計劃、員工薪酬、目標設(shè)定以及與績效評估相關(guān)的政策和流程，確定其是否適當設(shè)計和執(zhí)行，促進組織開展有效的業(yè)績管理，建立有效的問責機制；檢查內(nèi)部報告、通訊記錄、備忘錄、電子郵件、會議記錄，確定風險和控制的信息是否完整、準確、及時分發(fā)，促進組織將風險和控制信息傳達到適當領(lǐng)域；檢查董事會、審計委員會等會議情況和頻率，了解這些組織如何協(xié)調(diào)活動并進行溝通，促進組織協(xié)調(diào)董事會、外部審計、內(nèi)部審計、其他服務(wù)提供方和管理層之間的工作和信息溝通。三是突出關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點領(lǐng)域強化審計監(jiān)督力度。圍繞提質(zhì)增效，結(jié)合業(yè)績考核，開展會計政策變更、合并報表范圍調(diào)整、收入確認、減值計提等會計核算審計監(jiān)督；圍繞持續(xù)推動國有資本布局優(yōu)化，聚焦主責主業(yè)和發(fā)展實體經(jīng)濟等要求，加大非主業(yè)、非優(yōu)勢“兩非”業(yè)務(wù)剝離和無效、低效資產(chǎn)“兩資”處置情況審計力度；將混合所有制改革的決策審批、資產(chǎn)評估、交易定價、職工安置等納入審計重點內(nèi)容，督促及時糾正改革過程中出現(xiàn)的問題和偏差；加強對重大決策、重要項目具有重要影響的可行性研究，盡職調(diào)查、資產(chǎn)評估、風險評估等環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督，強化決策科學性、規(guī)范性監(jiān)督，落實對“三重一大”事項的跟蹤審計。

【參考文獻】

［1］ 彼得·德魯克.管理的實踐［M］.北京：機械工業(yè)出版社，2007：5-13.

［2］ 劉泉紅.加快建設(shè)世界一流企業(yè)的路徑探索［J］.企業(yè)改革與發(fā)展，2023（1-2）：95-97.

［3］ 國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）三線模型——三道防線模型升級版［EB/OL］.中國內(nèi)部審計協(xié)會官網(wǎng)，2013-01-10.

［4］國際內(nèi)部審計師協(xié)會.國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架（2017年修訂）［M］.中國內(nèi)部審計協(xié)會，譯.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2017：128-130.

［5］ 謝志華.出資者財務(wù)［M］.北京：經(jīng)濟科學出版社，2018：189-197.