魯曉雪

摘?要：黨的十九屆五中全會提出要全面貫徹新發(fā)展理念，扎實推動共同富裕，并且指出到2035年，全體人民共同富裕取得更為明顯的實質(zhì)性進(jìn)展。那么要如何實現(xiàn)共同富裕呢？共同富裕是中國特色社會主義的本質(zhì)要求，黨的二十大報告也明確指出要“堅持按勞分配為主體、多種分配方式并存，構(gòu)建初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調(diào)配套的制度體系”。稅收可參與三次分配全過程，但參與的稅種、稅收功能定位以及作用側(cè)重點有所不同。因此，稅收還要進(jìn)一步發(fā)揮宏觀調(diào)節(jié)作用，不斷加大調(diào)節(jié)力度，促進(jìn)全體人民共同富裕?；诖耍紫纫龊枚愔聘母锵到y(tǒng)工程工作，促進(jìn)稅制改革的多項措施共同發(fā)揮作用；其次要針對財政收入占比較高的主要稅種進(jìn)行深化改革。文章就如何實現(xiàn)共同富裕，從稅收改革的微觀視角入手，對促進(jìn)共同富裕的相關(guān)稅制改革問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：共同富裕；稅收；改革

中圖分類號：F812.42;F126文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1005-6432（2024）15-0030-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.15.008

1?引言

2020年11月23日，是我國邁向現(xiàn)代化強(qiáng)國最值得紀(jì)念的日子。因為，在這一天所有貧困縣實現(xiàn)了全面貧困退出。經(jīng)過全體人民近8年的不斷努力，我國近13萬貧困村實現(xiàn)1億多貧困人口脫貧，解決了我國的絕對貧困與區(qū)域性整體貧困問題。但是，貧困脫帽不是終點，而是新生活和新奮斗的起點。為實現(xiàn)共同富裕目標(biāo)，國家已經(jīng)基本解決了“收入”這一根本問題，并有了長足的進(jìn)步和發(fā)展。接下來就要利用稅收的宏觀調(diào)節(jié)手段，通過資源的再次分配縮小收入差距。

2021年，我國稅收總收入為172731億元，占全國一般公共預(yù)算收入比重達(dá)76.3%，比2020年提高1.5個百分點，進(jìn)一步增強(qiáng)為國聚財職能作用。如表1所示，2021年主要稅收收入占比，在我國現(xiàn)有的18個稅種中，增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅4個主要稅種的地位依舊穩(wěn)固，依然是全國稅收收入的主要支柱。其中，增值稅和企業(yè)所得稅這兩大稅種一直穩(wěn)居前兩名。隨著我國稅源基礎(chǔ)從國民收入循環(huán)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，向再分配和財富積累環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，稅收制度嵌入基礎(chǔ)將逐漸從經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)入社會，這對推動我國稅收制度改革提出了新的挑戰(zhàn)。稅收在初次分配強(qiáng)調(diào)稅收的中性定位，再分配強(qiáng)調(diào)稅收的調(diào)節(jié)定位，第三次分配強(qiáng)調(diào)稅收的適當(dāng)激勵與引導(dǎo)定位?；诖?，我國以后的稅收改革方向要充分考慮確立稅收深入經(jīng)濟(jì)發(fā)展各基礎(chǔ)層面，同時也需要不斷深化稅收嵌入社會的深度與廣度，以實現(xiàn)“共同富?！钡男履繕?biāo)。

目前，我國共有18個稅種，已有12個完成立法，國家稅收收入穩(wěn)步增長。依據(jù)我國目前的稅制結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅占18個稅種收入的65%左右（主要涉及稅種為消費稅、增值稅），所得稅占所有稅種的30%左右（企業(yè)所得稅、個人所得稅），我國的財產(chǎn)稅基本缺失，僅占所有稅種收入的5%左右。因此，文章將主要圍繞占比較大的消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅這4大稅種展開分析。

2?“以數(shù)治稅”的新時代

2021年3月《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱《意見》）印發(fā)，為“十四五”時期高質(zhì)量推進(jìn)新發(fā)展階段稅收現(xiàn)代化確立了總體規(guī)劃，被視為未來稅收征管改革的“路線圖”。《意見》明確指出，?2023年要全面實現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”的監(jiān)管體系轉(zhuǎn)變。預(yù)計到2025年，稅收征管制度改革會取得明顯的成就，同時將建成新中國成立以來功能最強(qiáng)大的智慧稅務(wù)系統(tǒng)。從2022年的稅收改革趨勢來看，全面的電子發(fā)票的運(yùn)行，意味著稅收系統(tǒng)迎來了金稅三期到金稅四期的全面實施。金稅四期是金稅三期的升級和提升，其主旨是在金三的基礎(chǔ)上進(jìn)行一些修補(bǔ)和修改，它并不是一個新的系統(tǒng)。但是，與金稅三期相比，金稅四期實現(xiàn)了銀行、工商、稅務(wù)、社保等各大系統(tǒng)的信息共享，包括企業(yè)、個人的各大數(shù)據(jù)。這也就意味著經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域最嚴(yán)的監(jiān)管要來了，“以數(shù)治稅”的時代要來了。

金稅四期上線之后，對資金的監(jiān)控將會更為嚴(yán)格，特別是個人卡交易。首先，金稅四期將會建成納稅人“一人式檔案”，實現(xiàn)從“人找數(shù)”到“數(shù)找人”確認(rèn)的轉(zhuǎn)變。對于企業(yè)來說，一些自以為隱藏得很深的、不合規(guī)的東西會很快暴露出來。其次，電子發(fā)票的全面試行，就是國家寄希望于金稅四期的電子發(fā)票形式，來掌握企業(yè)的實際經(jīng)營狀態(tài)和稅額申報情況。通過企業(yè)、個人的每一筆交易，在系統(tǒng)里自動形成相關(guān)的納稅信息。這勢必會對一些涉嫌虛開發(fā)票和虛抵增值稅發(fā)票的行為進(jìn)行有效打擊。在不遠(yuǎn)的將來，電子發(fā)票這張大網(wǎng)會把采集到的信息再進(jìn)行人工智能化的數(shù)據(jù)分析，結(jié)合打通的多個部門的信息，無論是企業(yè)還是個人只能合規(guī)運(yùn)營、依法納稅，這對于高凈值群體的稅收將產(chǎn)生尤為重要的影響。金稅四期的建設(shè)，將有力推進(jìn)“兩化、三端、四融合”，通過搭建平臺不斷深化稅收大數(shù)據(jù)應(yīng)用，開啟了“以數(shù)治稅”的科學(xué)發(fā)展道路。在全面啟動金稅四期的技術(shù)支撐下，全面推行數(shù)字化發(fā)票等試點及系統(tǒng)集成的應(yīng)用，為全面的數(shù)字化征管以及打通稅企直連奠定了扎實基礎(chǔ)?；诖耍A(yù)計在金稅四期上線以后，我國稅收將大幅度上升，在以共同富裕政策目標(biāo)導(dǎo)向下，為后續(xù)的稅收改革打下了堅實的基礎(chǔ)。

3?所得稅的新改革

所得稅包括企業(yè)所得稅和個人所得稅，企業(yè)所得稅征稅特點為納稅人享受社會紅利取得營業(yè)收入越多，其所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)也就越多。所得稅一方面充分體現(xiàn)了稅收公平，另一方面可以保障國家財政收入。因此，當(dāng)前社會90%以上的國家均采取以所得稅為稅收主體的征收模式。但是，所得稅在一定程度上也存在弊端。例如，對于企業(yè)所得稅來說，其計算方法較為煩瑣，因此政府征稅的成本就相對較高，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管也較麻煩；而對于個人所得稅來說，其納稅人的分布十分分散，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收與審核難度。因此，基于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，所得稅會成為未來改革的重要方向。如圖1所示，2013—2021年所得稅稅收在總稅收中的占比較平穩(wěn)，但隨著2019年個稅改革的推進(jìn)，個人所得稅占比有所下降。

圖1?2013—2021年所得稅占稅收比重

資料來源：《中國財政年鑒》。

3.1?企業(yè)所得稅深度優(yōu)化新改革

我國在近幾年對企業(yè)所得稅進(jìn)行了政策上的多次調(diào)整，政策的不斷調(diào)整一是為了應(yīng)對我國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，所面臨的一些突出矛盾而采取的必要措施。二是為了推動我國向“共同富?！边@一目標(biāo)邁進(jìn)而開展深化稅制改革的客觀需要。在數(shù)字化營銷普及的當(dāng)今，很多企業(yè)經(jīng)營將不再像傳統(tǒng)經(jīng)營模式一樣，受到空間條件的限制。所以，很多以避稅為目的的跨地區(qū)服務(wù)將會越來越普遍。雖然這種模式會帶動部分欠發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)展，但是這部分快速增長的跨地區(qū)服務(wù)，也會存在侵蝕企業(yè)所得稅稅基的惡劣事件。例如，企業(yè)由此產(chǎn)生的利潤和稅收，將會被集中到平臺企業(yè)所在地或稅收洼地，進(jìn)而加劇稅收和稅源背離的問題。伴隨著這種惡劣影響而來的，將是地區(qū)間發(fā)展差距、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)間的收入差距的不斷拉大，這會成為我國共同富裕目標(biāo)實現(xiàn)的阻力。因此，未來我國應(yīng)該適度降低企業(yè)所得稅名義稅率，梳理出那些不符合當(dāng)前社會發(fā)展規(guī)律的稅收優(yōu)惠政策，制定出統(tǒng)一性與自主性相結(jié)合的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，讓我國的企業(yè)所得稅稅制更加公平合理。基于此，對于企業(yè)所得稅的改革勢在必行，也標(biāo)志著我國的企業(yè)所得稅將向著法制化、科學(xué)化和規(guī)范化的方向邁出堅定步伐。

3.2?個人所得稅釋放民生紅利新改革

個人所得稅，其主要功能定位于促進(jìn)公平，縮減微觀主體間收入和財富差距，是關(guān)系到每個人錢袋子的主要稅種，所以每一次改革都備受關(guān)注。個人所得稅自1980年立法以來，已經(jīng)走過了43個年頭，回顧個人所得稅改革的歷史進(jìn)程，其發(fā)展有著漫長的改革歷史，并且一直在改革中持續(xù)優(yōu)化，與時俱進(jìn)。調(diào)整后的個人所得稅從2019年1月1日起已經(jīng)全面施行，并在2022年又對專項附加扣除項目做了增加。對比于改革前，提高了減除費用標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)。2019年首次提出的專項附加扣除也是更貼近每個人生活實際，旨在減輕壓在普通老百姓身上“四座大山”的壓力，即住房、養(yǎng)老、教育、醫(yī)療。在今后的稅收改革中，還應(yīng)該保持與市場發(fā)展的同步性，繼續(xù)擴(kuò)大綜合計征的范圍；充分考慮就業(yè)人員生活壓力，不斷完善專項附加扣除項目種類與扣除額；聚焦高凈值收入人群與低收入人群差距，逐步提升個人所得稅的“累進(jìn)”程度等。由此可以看出，個人所得稅推動共同富裕的實現(xiàn)，其著力點在于如何提升社會的公平正義，從而充分發(fā)揮再分配的調(diào)節(jié)功能。通過個稅的改革發(fā)展史，可以看到國家發(fā)展的縮影，未來個人所得稅的改革方向也會順應(yīng)國家發(fā)展趨勢，更多地向“共同富裕”這一目標(biāo)傾斜。

4?流轉(zhuǎn)稅的新方向

流轉(zhuǎn)稅是對非商品流轉(zhuǎn)額，以及商品流轉(zhuǎn)額課征稅種的一個統(tǒng)稱，也稱商品稅。放眼全球，流轉(zhuǎn)稅在各國的稅收中都有著十分重要的地位，并且也是許多國家主要稅收的來源。流轉(zhuǎn)稅最突出的特點就是具有可轉(zhuǎn)嫁性，可以通過提高商品售價或勞務(wù)價格等辦法轉(zhuǎn)嫁出去。我國稅收以消費稅和增值稅為代表的間接稅為主，最終稅負(fù)由消費者承擔(dān)，這也就導(dǎo)致越是低收入階層，實際的稅收負(fù)擔(dān)程度越高。因此，目前我國這種以間接稅為主的稅收體系，以直接稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展到今天存在的問題越來越突出，也是我國稅制結(jié)構(gòu)本身最大的問題。直接稅比重太低，間接稅比重太高，就不能充分發(fā)揮稅收在市場經(jīng)濟(jì)中的調(diào)節(jié)收入分配的作用，這就需要改變當(dāng)前稅收結(jié)構(gòu)，降低間接稅的比重。流轉(zhuǎn)稅在其他國家都存在，我國的流轉(zhuǎn)稅征收形式主要為比例稅率。流轉(zhuǎn)稅本質(zhì)是隨著邊際消費傾向的減少，稅款的繳納量也會相應(yīng)減少，尤其是對于低收入者來說，他們所承受的稅款繳納量通常會遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過中、高收入者，從而無法充分反映出稅收的公正性。近年來，稅收改革多集中于推進(jìn)及深化增值稅和消費稅的稅制改革，體現(xiàn)出了增值稅和消費稅在初次分配中發(fā)揮的重要作用，折射出了市場在共同富裕中的關(guān)系和作用。因此，增值稅和消費稅稅收改革目標(biāo)是充分發(fā)揮其“中性”優(yōu)勢，降低對經(jīng)濟(jì)市場的扭曲，突出市場這雙大手在初次分配中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

4.1?增值稅制度逐步完善新方向

2016年全面實施“營改增”后，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅成為接替營業(yè)稅成為我國第一大稅種。并且在近幾年，國家對于增值稅的調(diào)整也較為頻繁。目前，“營改增”初期的四檔增值稅稅率已經(jīng)被簡化為三檔，在2018年5月和2019年4月，這兩個階段對于增值稅的稅率都有所調(diào)整。自2022年起，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，中央采取了一系列措施，其中包括加強(qiáng)對先進(jìn)制造業(yè)的支持，對滿足特定要求的小型、中型、高端及其他六個重要產(chǎn)業(yè)的增值稅相關(guān)費用進(jìn)行減免。并且，在2022年年末稅務(wù)總局發(fā)布了一系列針對小微企業(yè)及特殊企業(yè)留抵退稅政策，本次留抵退稅金額之高、體量之大是增值稅開征以來前所未有的。這些措施用真金白銀幫助企業(yè)走出新冠肺炎疫情帶來的困境，不僅減輕了企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)，而且激發(fā)了經(jīng)濟(jì)活力，促使經(jīng)濟(jì)更高效發(fā)展，從而改善勞動者的就業(yè)狀況。通過對增值稅稅收改革歷程的回顧，不難發(fā)現(xiàn)有關(guān)部門已經(jīng)在針對其間接稅的性質(zhì)所帶來的一系列負(fù)面影響而做出不斷調(diào)整。首先，對其銷售一般貨物的稅率不斷下調(diào)，從“營改增”初期的17%，降低為16%，以及在2019年降低為了13%。其次，針對個別產(chǎn)業(yè)進(jìn)行大力扶持，體現(xiàn)稅收的宏觀調(diào)節(jié)功能。例如：對于保障民生的基礎(chǔ)性、服務(wù)性產(chǎn)業(yè)給予減免稅收優(yōu)惠政策；對于高、精、尖技術(shù)性產(chǎn)業(yè)給予稅收折讓。由此可以讓企業(yè)釋放出更多活力，能夠有效保障健康的基本就業(yè)環(huán)境。就業(yè)是民生之本，更是實現(xiàn)全體人民共同富裕的基本保證，增值稅的不斷改革為保就業(yè)、穩(wěn)民生提供了有力保障。綜上所述，增值稅稅制改革通過上述稅率下調(diào)、抵扣范圍擴(kuò)大、留抵可退等多項舉措并行，實現(xiàn)了增值稅稅種結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化，為疫情下行業(yè)恢復(fù)發(fā)展、促進(jìn)就業(yè)、維護(hù)穩(wěn)定方面發(fā)揮了重要作用。

增值稅作為我國第一大稅種，其立法進(jìn)程備受矚目。2022年12月27日，《中華人民共和國增值稅法（草案）》提請全國人大常委會會議進(jìn)行首次審議，2023年8月28日，第十四屆全國人大常委會持續(xù)審議了草案。增值稅制度以法律形式確定下來，是我國推進(jìn)稅收法治化、完善稅收制度的關(guān)鍵一步。草案總體上按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，將暫行條例和有關(guān)政策規(guī)定上升為法律，同時在現(xiàn)行政策基礎(chǔ)上作出的調(diào)整體現(xiàn)出簡化規(guī)范稅制、降低納稅人負(fù)擔(dān)、借鑒國際增值稅制度的發(fā)展趨勢。從本次立法草案的內(nèi)容可以看出，增值稅未來改革的趨勢，即突出目的地征稅原則、稅率檔次保持穩(wěn)定、貸款服務(wù)允許抵扣、規(guī)范視同銷售、混合銷售按主要項目確定稅率等。

4.2?消費稅制度健全路徑新方向

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，許多國家開始實施消費稅，消費稅不僅能夠維持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，而且能夠滿足當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展需求，同時也能夠推動經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長與社會公平正義。2006年消費稅開始在我國施行，并在以后不斷對其進(jìn)行改革，不僅擴(kuò)展了消費稅的稅種，還改變了稅率的組成。2016年，取消對普通美容、修飾類化妝品的消費稅，并將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”，相應(yīng)將稅率由30%調(diào)整為15%。這一政策有效促進(jìn)了我國化妝品行業(yè)的蓬勃發(fā)展，增加了企業(yè)發(fā)展活力。同時，2016年在“小汽車”稅目下增設(shè)了“超豪華小汽車”子稅目，對超豪華小汽車在現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征了10%的消費稅。2022年稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于對電子煙征收消費稅的公告》明確指出，將電子煙納入消費稅征收范圍，在煙稅目下增設(shè)電子煙子目。從消費稅改革歷程來看，穩(wěn)步推動消費稅改革對于完善消費稅制度、維護(hù)稅制公平統(tǒng)一、發(fā)揮消費稅引導(dǎo)健康消費具有促進(jìn)作用。

雖然消費稅相比于其他稅種具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)作用，但是它的存在很大程度上卻會擴(kuò)大收入差距。消費稅是一種間接稅，是對特定消費品和消費行為征收的一種稅?；谙M稅的間接稅性質(zhì)，對于同一件商品，高收入人群和低收入人群各自收入的比例是不同的。因此，商品所包含的消費稅稅負(fù)對于高收入者的比例是低的，而對于低收入者則是高的。所以，為了降低消費稅對收入差距的影響，實現(xiàn)共同富裕，還需要對不同的消費品的稅目再進(jìn)行精細(xì)化分類，使高收入人群負(fù)擔(dān)更多的稅收，以調(diào)節(jié)收入分配。消費稅下一步的改革方向，應(yīng)該繼續(xù)拓寬高污染和高耗能產(chǎn)品的征收范圍，以此來發(fā)揮消費稅節(jié)約資源、調(diào)節(jié)市場主體經(jīng)濟(jì)活動、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)工作的稅收導(dǎo)向作用。同時，不斷加深和強(qiáng)化消費稅在引導(dǎo)消費和調(diào)節(jié)收入分配方面的積極作用，并在共同富裕目標(biāo)下結(jié)合中央與地方財政分配關(guān)系，優(yōu)化消費稅的征稅環(huán)節(jié)及稅目。

5?結(jié)論

黨的二十大關(guān)于共同富裕的新要求，為下一步進(jìn)行稅制改革指明了前進(jìn)的方向。在共同富裕這一目標(biāo)的遠(yuǎn)景下，現(xiàn)行稅種結(jié)構(gòu)還有進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整的空間。從初次分配和再分配涉及的主要稅種來看，作為初次分配性質(zhì)的流轉(zhuǎn)稅，以及作為再分配性質(zhì)的所得稅，也許是今后我國稅收改革的重點，要充分發(fā)揮其在財富存量領(lǐng)域的調(diào)節(jié)作用。同時，我國也應(yīng)該加快房地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅等財產(chǎn)稅的立法工作，避免財富的兩極分化趨勢越拉越大，不利于共同富裕目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，稅收政策的實施也有賴于稅收征管能力的保障，而稅收征管能力的提升又有賴于數(shù)字技術(shù)的賦能。因此，稅收征管能力無論從其面對的征收對象而言，還是其自身的組織系統(tǒng)而言，數(shù)字化轉(zhuǎn)型均是其提升效能的必然選擇。在風(fēng)險管理領(lǐng)域，通過數(shù)字技術(shù)賦能查找各類偷稅漏稅疑點，能夠有效防范稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)一步保障稅收收入依法足額繳納；在稅收分析領(lǐng)域，通過大數(shù)據(jù)算法算力的提升，可以精準(zhǔn)預(yù)測經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，宏觀決策能力更有了重要的支撐。因此，數(shù)字化的現(xiàn)代技術(shù)將全面提高稅收征管的效率。

新一輪財稅體制改革已經(jīng)全面鋪開，未來要持續(xù)優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)，不斷加強(qiáng)稅收在分配各環(huán)節(jié)中調(diào)節(jié)的精度和力度，扎實推進(jìn)稅制改革相關(guān)工作，期望科學(xué)完善的稅收制度體系能夠早日建立，“取之于民，用之于民”，讓稅收改革真正為實現(xiàn)共同富裕添磚加瓦。

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