劉曉薇

一、前言

鐵路機車車輛配件制造企業(yè)正處在轉(zhuǎn)型期，面臨的市場競爭日趨激烈，降低成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量和競爭力、鞏固市場份額等是企業(yè)亟待解決的問題。通過目標(biāo)成本管理，企業(yè)可以有效降低成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量和競爭力，增加經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)。本文結(jié)合目標(biāo)成本管理理論，闡述了實施目標(biāo)成本管理對鐵路機車車輛配件制造企業(yè)的意義，分析了鐵路機車車輛配件制造企業(yè)實施目標(biāo)成本管理存在的問題，提出了相應(yīng)的解決策略。

二、目標(biāo)成本管理對鐵路機車車輛配件制造企業(yè)的重要意義

1954年，美國首次提出目標(biāo)成本管理理念，20世紀60年代，日本著名汽車制造企業(yè)豐田公司在此基礎(chǔ)上創(chuàng)建了一套目標(biāo)成本管理方法，經(jīng)過20年的發(fā)展完善，取得了卓越的成效。目標(biāo)成本管理是企業(yè)在面臨激烈的市場競爭時，降低成本、提高競爭力最常用、最有效的管理方法，將其應(yīng)用于鐵路機車車輛配件制造企業(yè)，能夠為其降低成本、提高效益帶來機遇。

（一）有效降低產(chǎn)品成本，提高產(chǎn)品市場競爭力

目標(biāo)成本管理是企業(yè)根據(jù)市場和顧客需求，確定產(chǎn)品市場售價和目標(biāo)利潤，市場售價減去目標(biāo)利潤得到產(chǎn)品的目標(biāo)成本，然后對目標(biāo)成本層層分解，下達到企業(yè)各個產(chǎn)品、各部門和員工個人，通過考核獎懲機制推動企業(yè)不斷完善各項管理，最終實現(xiàn)目標(biāo)成本的管理方法。目標(biāo)成本管理不僅覆蓋企業(yè)全部人員和全部業(yè)務(wù)流程，還覆蓋了企業(yè)的整個價值鏈。

目標(biāo)成本管理在眾多企業(yè)中都取得了成功，如豐田汽車公司、蘋果公司、三星電子公司和耐克公司。事實證明，以上企業(yè)通過精細的目標(biāo)成本管理和產(chǎn)品創(chuàng)新，成功提高了產(chǎn)品的市場競爭力。

市場競爭日趨激烈，在產(chǎn)品性能、質(zhì)量差別不大的情況下，客戶首先考慮的就是價格因素。因此，鐵路機車車輛配件企業(yè)應(yīng)該改變傳統(tǒng)的事后成本管理方法，采用目標(biāo)成本管理對成本進行事前控制，有效降低產(chǎn)品成本。

（二）提高企業(yè)管理水平，增強企業(yè)在行業(yè)中的影響力

目標(biāo)成本管理貫穿企業(yè)全部業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括設(shè)計研發(fā)、生產(chǎn)采購、銷售營銷、售后服務(wù)，在實現(xiàn)目標(biāo)成本的過程中，促使各級管理者不斷地分析研究、學(xué)習(xí)改善，采用先進的管理方法，持續(xù)提高企業(yè)的管理水平，最終為消費者提供優(yōu)良的產(chǎn)品和服務(wù)，在行業(yè)中樹立自己的品牌和商譽。

以鐵路制動機行業(yè)為例，2023年11月，鐵道部取消了如空重車、脫軌閥、JZ-7制動機等的鐵路產(chǎn)品生產(chǎn)資質(zhì)認證，意味著一些資本雄厚、管理先進的民營企業(yè)可以加入制動機供應(yīng)商的行列，搶占制動機市場份額，原先的供應(yīng)商將面臨重大挑戰(zhàn)。通過目標(biāo)成本管理，相應(yīng)企業(yè)可以通過縮減成本規(guī)模，提高價格優(yōu)勢的戰(zhàn)略舉措來實現(xiàn)全方位降本增效，提高產(chǎn)品和企業(yè)的競爭力、保住現(xiàn)有市場份額，增強企業(yè)的市場核心競爭力。

（三）提高企業(yè)盈利水平，有助于企業(yè)的長遠發(fā)展

成本預(yù)算是成本管理的重要內(nèi)容，目標(biāo)成本管理是成本預(yù)算的核心和基礎(chǔ)，實施有效的目標(biāo)成本管理，企業(yè)能最大限度減少無效投入，實現(xiàn)效益最大化，完成資本積累。保證有更多的資金投入企業(yè)建設(shè)，包括加大研發(fā)投入、生產(chǎn)環(huán)境改善、生產(chǎn)設(shè)備更新、制度建設(shè)、人才培養(yǎng)、信息化建設(shè)等，擁有雄厚的資本，卓越的研發(fā)能力，高效的管理機制，會提高企業(yè)的風(fēng)險承受能力，在激烈的市場競爭中實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展[1]。

三、鐵路機車車輛配件制造企業(yè)目標(biāo)成本管理存在的問題

（一）缺乏制度和組織保障

鐵路機車車輛配件企業(yè)是為鐵路車輛整車制造企業(yè)或鐵路運輸企業(yè)提供新造車或維修用零配件，大都是國有企業(yè)，以制動機企業(yè)為例，國內(nèi)只有四家，每家的市場份額差別不大，主要產(chǎn)品都是成熟產(chǎn)品。企業(yè)的市場競爭壓力不大，致使部分企業(yè)管理基礎(chǔ)薄弱，目標(biāo)成本管理意識淡薄，沒有將目標(biāo)成本管理制度化、流程化，沒有科學(xué)的制度和流程指導(dǎo)，目標(biāo)成本管理工作無法有效開展。

沒有設(shè)立跨部門的目標(biāo)成本管理組織機構(gòu)，目標(biāo)成本制定、分解一般由財務(wù)部門成本崗的人員負責(zé)，其他業(yè)務(wù)部門參與不夠，不能保證目標(biāo)成本的科學(xué)性、合理性，從而使目標(biāo)成本管理工作流于形式，失去功效性。

（二）目標(biāo)成本制定不科學(xué)、分解不到位，缺乏價值鏈管理

目標(biāo)成本管理是以市場為導(dǎo)向，制定前需要充分的市場調(diào)研，了解客戶對產(chǎn)品的特征、質(zhì)量、價格的要求，測算市場份額，確定產(chǎn)品的市場價格，實際操作中存在調(diào)研不充分、分析預(yù)測不準(zhǔn)確的情況，導(dǎo)致預(yù)測價格偏離實際價格。目標(biāo)利潤率制定過于簡單，一般采取企業(yè)歷史的平均利潤率，沒有考慮產(chǎn)品差異和所處的生命周期、行業(yè)利潤率和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等因素。

目標(biāo)成本定位不夠科學(xué)合理，控制出現(xiàn)方向性錯誤，即使后期的實施、控制、考核會出現(xiàn)大的偏差，最終與企業(yè)成本控制目標(biāo)背道而馳。目標(biāo)成本在制定中只關(guān)注制造階段的成本，忽略產(chǎn)品生命周期的其他成本標(biāo)準(zhǔn)的制定。產(chǎn)品銷售和售后費用沒有科學(xué)的控制標(biāo)準(zhǔn)，影響企業(yè)整體成本目標(biāo)的實現(xiàn)。

目標(biāo)成本分解不到位，只分解到部門，沒有落實到具體產(chǎn)品、具體崗位和個人，出現(xiàn)問題時無法明確責(zé)任。部分員工缺乏目標(biāo)成本管理意識，認為成本管理只是領(lǐng)導(dǎo)的工作，難以調(diào)動全員成本管理積極性。機車車輛配件產(chǎn)品成本中，材料和加工費占比達70%以上，因此降低采購成本，進行供應(yīng)商的價值鏈管理尤其重要。一些企業(yè)忽視該方面管理，缺乏對供應(yīng)商篩選、溝通、管理指導(dǎo)，一是導(dǎo)致采購的原材料或加工服務(wù)品質(zhì)低，造成產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題，二是原材料價格不斷上漲，產(chǎn)品成本年年攀升。

（三）考核指標(biāo)體系不完善，懲罰激勵執(zhí)行不嚴格

考核指標(biāo)單一，業(yè)績只和目標(biāo)成本掛鉤，會出現(xiàn)單純追求降低成本，降低原材料檔次，減少物料投放，降低工藝，壓縮人工成本，導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量下降，勞動力流失，甚至失去現(xiàn)有市場份額、損害企業(yè)長遠利益的行為?？己瞬粐栏?，流于形式，獎懲力度不夠，被獎勵人員激發(fā)不出積極性。出現(xiàn)的問題得不到徹底解決，后續(xù)的工作得不到改進提升，目標(biāo)成本管理持續(xù)優(yōu)化的目的難以實現(xiàn)。

（四）生產(chǎn)質(zhì)量管理水平低，質(zhì)量成本難以控制

企業(yè)在組織生產(chǎn)中，由于生產(chǎn)布局不合理，人員、時間安排不科學(xué)，操作者不遵守工藝要求，導(dǎo)致廢品率高，檢查工作不到位，不合格產(chǎn)品還會流出企業(yè)，不僅給鐵路運輸安全造成隱患，還會增加企業(yè)的售后、索賠成本和法律風(fēng)險。

企業(yè)為保證供貨，一般會加大產(chǎn)品庫存儲備，不合理的庫存一方面造成資金占用，降低存貨周轉(zhuǎn)率，影響資金使用效率，還會增加存貨的管理成本。而且，鐵路車輛配件產(chǎn)品中的橡膠、彈簧一旦超出段修期，就需要返車間檢修更換，會增加檢修成本。生產(chǎn)管理水平低，增加企業(yè)質(zhì)量成本，降低資金使用效率，阻礙目標(biāo)成本的實現(xiàn)[2]。

（五）信息化手段落后，人員知識結(jié)構(gòu)陳舊

目標(biāo)成本管理成功實施需要企業(yè)做到精細化核算、精確性反饋、精細化考核，而精細化管理首先需要保證管理數(shù)據(jù)的及時、準(zhǔn)確和全面性。鐵路機車車輛配件企業(yè)大都是國企，成立時間長，信息系統(tǒng)軟硬件相對老化，更新不及時。部分員工年齡偏大，知識結(jié)構(gòu)陳舊，計算機操作水平不高。受以上因素影響，在管理信息采集、分析、傳遞方面，存在不準(zhǔn)確、不全面不及時問題，給目標(biāo)成本管理工作造成很大困擾，進而影響管理者判斷和決策。

四、目標(biāo)成本管理特性與應(yīng)用基礎(chǔ)程序分析

鐵路機車車輛配件制造企業(yè)要想科學(xué)、有效實施目標(biāo)成本管理，保證其積極作用最大限度發(fā)揮，需要對其主要特性與基礎(chǔ)程序具有正確認知、全面掌握。

（一）主要特性

相對傳統(tǒng)成本管理而言，目標(biāo)成本管理自身特性明顯。對目標(biāo)成本管理特性進行歸結(jié)，主要包括以下幾個方面：

第一，市場導(dǎo)向。鐵路機車車輛配件制造企業(yè)在應(yīng)用目標(biāo)成本管理方法時，需要清晰認識產(chǎn)品市場發(fā)展現(xiàn)狀，掌握消費群體對產(chǎn)品功能的需求，從而對產(chǎn)品進行價值確定。產(chǎn)品功能不同，產(chǎn)品銷售價格也不同，通常產(chǎn)品功能越符合消費者預(yù)期需求，產(chǎn)品功能越全面，其價格越高，導(dǎo)致消費者將目標(biāo)成本管理應(yīng)用下的產(chǎn)品價格與產(chǎn)品價值掛鉤，視產(chǎn)品價格為衡量產(chǎn)品功能的重要指標(biāo)。目標(biāo)成本管理可在一定程度上引導(dǎo)消費者購買行為[3]。

第二，全程控制。制造企業(yè)實施傳統(tǒng)成本管理時，產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)等決策往往已經(jīng)得到確認。產(chǎn)品投入市場后，當(dāng)其價值得不到消費者認可時，容易發(fā)生產(chǎn)品目標(biāo)客戶群體大量流失問題。鐵路機車車輛配件制造企業(yè)在實施目標(biāo)成本管理后，需根據(jù)市場調(diào)研結(jié)果，針對產(chǎn)品各環(huán)節(jié)設(shè)置合理的目標(biāo)成本，實現(xiàn)全程控制，在一定程度上可減少產(chǎn)品價值與市場需求偏差，維持或提升企業(yè)在市場中的競爭力。

第三，重心轉(zhuǎn)移。對于鐵路機車車輛配件制造企業(yè)而言，產(chǎn)品質(zhì)量與功能是決定其市場地位的關(guān)鍵，取決于產(chǎn)品設(shè)計（包括材料設(shè)計、工藝設(shè)計、性能設(shè)計、形態(tài)設(shè)計等）。目標(biāo)成本管理根據(jù)鐵路機車車輛配件制造企業(yè)的特征，將成本控制重心由傳統(tǒng)成本管理的制造階段轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品研發(fā)設(shè)計階段。

第四，互利共贏。目標(biāo)成本管理將成本控制視野從企業(yè)內(nèi)部價值鏈拓展至企業(yè)生產(chǎn)整個價值鏈，促進了企業(yè)與供應(yīng)商之間的合作，利于互利共贏格局形成。就鐵路機車車輛配件制造企業(yè)而言，在目標(biāo)成本管理下可與鐵路機車車輛配件原料商、零售商等建立良好合作關(guān)系，通過與其統(tǒng)一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、供貨價格、采購量限閾等，可在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時，減少制造成本，避免資源浪費[4]。

（二）基礎(chǔ)程序

目前，目標(biāo)成本管理已經(jīng)形成了較為規(guī)范的應(yīng)用程序，即“目標(biāo)成本確認→目標(biāo)成本分解→目標(biāo)成本實施→目標(biāo)成本管理效果評價”。鐵路機車車輛配件制造企業(yè)可以基礎(chǔ)程序為參考，結(jié)合自身實際情況進行細化、優(yōu)化，以獲取契合自身發(fā)展需求的目標(biāo)成本管理系統(tǒng)。

五、實施目標(biāo)成本管理的對策建議

（一）完善企業(yè)目標(biāo)成本管理制度，成立目標(biāo)成本管理組織機構(gòu)

成功實施目標(biāo)成本管理的企業(yè)案例充分說明，企業(yè)實施目標(biāo)成本管理，必須有強大的管理基礎(chǔ)做支撐，企業(yè)需要建立一套完善有效的管理制度，包括成本管理、工藝設(shè)計、市場營銷、人力資源管理、目標(biāo)責(zé)任、考核激勵等配套管理制度。

目標(biāo)成本管理工作是一項全員參與，貫穿產(chǎn)品全生命周期、企業(yè)全部業(yè)務(wù)流程和價值鏈的重要管理工作，需要強有力的機構(gòu)來組織和協(xié)調(diào)。企業(yè)應(yīng)該成立目標(biāo)成本管理機構(gòu)，由主管財務(wù)和業(yè)務(wù)的高管任機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，主要負責(zé)決策和部門協(xié)調(diào)，下設(shè)跨業(yè)務(wù)工作組，負責(zé)目標(biāo)成本管理的具體工作，組長由業(yè)務(wù)部門負責(zé)人組成，組員由財務(wù)、研發(fā)、銷售、生產(chǎn)、采購、物流、質(zhì)量等部門的業(yè)務(wù)人員組成，組成人員應(yīng)該是各部門的業(yè)務(wù)專家，并有跨部門工作經(jīng)歷。

工作組要對整個產(chǎn)品生產(chǎn)周期負責(zé)，而不是各司其職。管理機構(gòu)的成立，解決了目標(biāo)成本管理工作由誰來做的問題。工作組成立后，可以借鑒成功企業(yè)的管理經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)自身情況建立健全企業(yè)目標(biāo)成本管理制度和規(guī)范，編寫具體工作實施細則，使目標(biāo)成本管理工作有據(jù)可依。

（二）科學(xué)確定目標(biāo)成本，層層分解任務(wù)

實現(xiàn)目標(biāo)成本管理產(chǎn)品全生命周期、全體人員、全業(yè)務(wù)流程覆蓋。目標(biāo)成本管理的精髓是以市場和顧客為導(dǎo)向，以價值創(chuàng)造為基礎(chǔ)，以產(chǎn)品設(shè)計為重點，從成本產(chǎn)生的源頭開始管理，從開發(fā)設(shè)計階段就確定涵蓋產(chǎn)品整個生命周期的各項成本標(biāo)準(zhǔn)，在后期產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、售后過程中進行成本控制、分析、評估考核并持續(xù)優(yōu)化。目標(biāo)成本管理應(yīng)該貫穿產(chǎn)品生命周期、橫跨企業(yè)各職能部門、覆蓋整個企業(yè)價值鏈[5]。

目標(biāo)成本制定首先需要確定市場價格。企業(yè)在確定市場價格時，需要充分的市場調(diào)研和分析，目標(biāo)管理團隊負責(zé)了解客戶對產(chǎn)品的性能、特征、價格需求，并結(jié)合競爭對手同類產(chǎn)品研發(fā)、價格情況，做市場份額預(yù)測。經(jīng)過團隊充分討論研究，確定本企業(yè)產(chǎn)品市場價格和未來銷量情況。

產(chǎn)品目標(biāo)利潤率由財務(wù)部門提供。首先進行產(chǎn)品類型分組，依據(jù)本企業(yè)和本行業(yè)同類產(chǎn)品歷史利潤水平，結(jié)合企業(yè)的長遠戰(zhàn)略目標(biāo)確定利潤率。根據(jù)預(yù)測的市場價格和產(chǎn)品利潤率來確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，目標(biāo)成本確定后，進行層層分解。一般認為，產(chǎn)品研發(fā)階段鎖定的產(chǎn)品成本占全部成本比例高達80%以上，產(chǎn)品設(shè)計完成后，后續(xù)生產(chǎn)、營銷階段可控余地不高，因此目標(biāo)成本管理應(yīng)該把重心放在研發(fā)和設(shè)計階段，包括產(chǎn)品特征、技術(shù)、生產(chǎn)流程方面的設(shè)計。

目標(biāo)成本管理團隊首先預(yù)估現(xiàn)有水平下的成本，預(yù)估成本與目標(biāo)成本的差額作為管理目標(biāo)層層分解到各設(shè)計小組，設(shè)計小組進行功能效用分析、產(chǎn)品成本分析、零部件分組技術(shù)、自制和外包決策分析等，應(yīng)用價值工程優(yōu)化設(shè)計方案消除成本差額，經(jīng)過反復(fù)討論、試制，完善設(shè)計圖，達到目標(biāo)成本。最終試制完成后，進入批量生產(chǎn)，批量生產(chǎn)3個月后進行目標(biāo)成本評估，分析目標(biāo)成本實施情況，把目標(biāo)成本作為生產(chǎn)階段的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。

在產(chǎn)品生命周期成本的預(yù)測管理中，不僅要重視產(chǎn)品生產(chǎn)階段的制造成本，也要制定包裝、運輸目標(biāo)成本，還要制定保修期內(nèi)的售后目標(biāo)成本，生產(chǎn)、銷售、售后目標(biāo)成本都將成為制定成本預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)的參考依據(jù)。

財務(wù)部采用目標(biāo)成本作為成本預(yù)算控制依據(jù)，預(yù)算通過董事會批準(zhǔn)后，預(yù)算指標(biāo)被分解到各部門，各部門落實到具體崗位、個人和產(chǎn)品以及流程，出現(xiàn)問題可以精準(zhǔn)定位，實現(xiàn)權(quán)責(zé)清晰，杜絕部門和人員間推諉扯皮現(xiàn)象，實現(xiàn)了目標(biāo)成本管理的全員全方位覆蓋。

加強價值鏈的成本管理，對采購物品制定目標(biāo)成本價格，重視供應(yīng)商、外包商的招標(biāo)篩選工作，選擇資質(zhì)過硬、產(chǎn)品質(zhì)量優(yōu)良、價格合理的供應(yīng)商和外包商，并且在達成采購價格、保證性能質(zhì)量的基礎(chǔ)上，與其形成長期友好的關(guān)系，加強溝通，定期進行技術(shù)和管理指導(dǎo)，一起進行技術(shù)改進，合作共贏，達成企業(yè)的成本控制目標(biāo)[6]。

（三）完善考核激勵機制，加大考核激勵力度

完善考核指標(biāo)，除了目標(biāo)成本指標(biāo)，還要增加質(zhì)量、安全指標(biāo)。定性和定量指標(biāo)相結(jié)合，多個指標(biāo)綜合評價，與部門和個人的業(yè)績掛鉤，杜絕出現(xiàn)為完成短期降低成本目標(biāo)而損害企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)的行為?？己思畈粌H與職工的薪酬掛鉤，還要和職位晉升掛鉤，要做到獎懲分明，獎優(yōu)罰劣，發(fā)現(xiàn)問題及時解決修正。業(yè)績突出的要推廣經(jīng)驗，目的是持續(xù)優(yōu)化成本管理，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤。

（四）借鑒先進生產(chǎn)管理方式方法，實現(xiàn)降本增效

在生產(chǎn)階段，企業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)國內(nèi)外或同行業(yè)企業(yè)先進的管理方式，建立高效的車間管理體系，采用精益生產(chǎn)管理方法，不斷改進生產(chǎn)流程和工藝，改善組織、提高設(shè)備與物料的利用效率，減少存貨占用資金，提高資金周轉(zhuǎn)率，消除生產(chǎn)中的浪費。實行全面質(zhì)量管理，加強對生產(chǎn)人員和質(zhì)量人員的培訓(xùn)和管理，降低廢品率，減少檢修次數(shù)，降低制造成本并持續(xù)改進。

（五）加強信息系統(tǒng)建設(shè)，提高員工業(yè)務(wù)水平

企業(yè)要保證成本信息的準(zhǔn)確、全面、及時性，必須建立和完善ERP信息管理系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)和OA辦公系統(tǒng)等，有條件的企業(yè)還可以增加MES（生產(chǎn)執(zhí)行）系統(tǒng)、SCM（供應(yīng)鏈管理）和HR（人力資源管理）系統(tǒng)。有了強大的數(shù)據(jù)系統(tǒng)支撐，企業(yè)才能做出快速的分析、決策，在激烈的市場競爭中贏得先機。

企業(yè)管理必須通過人員實現(xiàn)，員工的業(yè)務(wù)能力和水平?jīng)Q定了企業(yè)的管理水平，因此，提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)是企業(yè)首先要完成的工作。企業(yè)應(yīng)該加強人力資源管理，做好員工的招聘、入職、薪酬、績效、輪崗、培訓(xùn)管理，在業(yè)務(wù)培訓(xùn)中加強全員的成本目標(biāo)管理知識、技能培訓(xùn)和信息系統(tǒng)操作水平[7]。

六、結(jié)語

目標(biāo)成本管理應(yīng)用于成熟的買方環(huán)境，是企業(yè)面臨日益激烈的市場競爭時采用的重要有效的成本管理模式，經(jīng)過了國內(nèi)外企業(yè)數(shù)十年的研究和發(fā)展，已被廣泛認可和應(yīng)用。因此，鐵路機車車輛配件制造企業(yè)需要提升整體管理水平，不斷摸索和創(chuàng)新，創(chuàng)建一套適合自身特點的目標(biāo)成本管理系統(tǒng)，有效降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

引用

[1]宗娟.制造企業(yè)成本控制中目標(biāo)成本管理的應(yīng)用[J].中國中小企業(yè)，2021（10）：140-141.

[2]梁棟.目標(biāo)成本管理在制造企業(yè)成本控制中的應(yīng)用探討[J].時代經(jīng)貿(mào)，2020（10）：45-48.

[3]李曉平.目標(biāo)成本管理在制造企業(yè)中的應(yīng)用研究[J].現(xiàn)代營銷，2022（04）：13-15.

[4]朱艷.全面目標(biāo)成本管理在制造企業(yè)中的應(yīng)用探討[J].財經(jīng)界，2019（16）：106-107.

[5]王蕾.大型設(shè)備制造企業(yè)目標(biāo)成本管理策略探討[J].中國集體經(jīng)濟，2021（34）：57-58.

[6]梁永盛.目標(biāo)成本管理在汽車零部件企業(yè)的運用[J].大眾汽車，2019，25（06）：58-59.

[7]張海燕.目標(biāo)成本管理在制造業(yè)成本管控中的應(yīng)用[J].商情，2023（11）：113-116.

作者單位：沈陽西屋制動科技有限公司

責(zé)任編輯：韓 柏