曾瑩 朱明怡

摘 要：通過分析目前學(xué)校財務(wù)預(yù)算編制情況，找到學(xué)校預(yù)算編制存在的問題，發(fā)現(xiàn)問題的癥結(jié)和預(yù)算編制中的痛點、難點。文章認為，相比其他傳統(tǒng)的預(yù)算編制方式，采用以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向的高校財務(wù)預(yù)算編制更符合實際和具有較高的精準(zhǔn)度，通過嚴格執(zhí)行預(yù)算事中控制與事后評價，達到推動高校部門人員與業(yè)務(wù)能力挖潛的效果。

關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)導(dǎo)向 高校 預(yù)算 存在問題 目標(biāo)

中圖分類號：F233;G64

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）05-088-02

隨著高等教育強國戰(zhàn)略不斷深化和新預(yù)算法頒布與執(zhí)行，以及高校規(guī)模擴大、資金來源多元化與使用低效共存，如何提高高校財務(wù)預(yù)算的編制水平，厘清高校預(yù)算編制環(huán)節(jié)的現(xiàn)實問題，發(fā)現(xiàn)問題癥結(jié)，解決問題，優(yōu)化高校預(yù)算管理控制系統(tǒng)，是擺在財務(wù)人員面前迫切需要解決的難題。

一、基于業(yè)務(wù)為導(dǎo)向的預(yù)算管理的含義

基于業(yè)務(wù)為導(dǎo)向的預(yù)算編制是一種預(yù)算編制系統(tǒng)，通過記錄和分析每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，研究為完成這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動而產(chǎn)生的費用，以找到減少費用同時提高效率的環(huán)節(jié)。在分析相關(guān)的費用基礎(chǔ)上，根據(jù)分析的結(jié)果進行編制預(yù)算?；跇I(yè)務(wù)為導(dǎo)向的預(yù)算比傳統(tǒng)預(yù)算更全面，因為它涉及挖潛可以提高效率的環(huán)節(jié)。這種類型的預(yù)算管理旨在降低成本和提高效率，而不僅僅是跟蹤費用或根據(jù)通貨膨脹或其他相關(guān)事件相應(yīng)調(diào)整年度預(yù)算增減的編制方法。

二、某高校預(yù)算編制目前采取的方式和存在的問題

（一）某高校目前采用的預(yù)算編制模式

某高校現(xiàn)在的預(yù)算編制模式綜合了全包干和半包干兩種模式，可以說是“包干經(jīng)費”加“專項經(jīng)費”的組合：人員經(jīng)費中的一部分由人事處歸口管理，財務(wù)處月底統(tǒng)一發(fā)放，績效及其他人員經(jīng)費等由二級學(xué)院分配。教學(xué)經(jīng)費、公用經(jīng)費由學(xué)院包干使用。除了人員經(jīng)費、教學(xué)經(jīng)費和公用經(jīng)費，還設(shè)立了一些專項，由相關(guān)職能部門統(tǒng)籌。

此模式下的優(yōu)點在于專項資金分塊模式能夠集中財力，統(tǒng)籌安排資金;但不利于調(diào)動二級部門的積極性，專項資金運行的有效性受到各個職能部門管理權(quán)限是否清晰的影響。與其他高校相比，某高校的預(yù)算分配模式具有一定的優(yōu)越性，但在增強二級部門參與感、職能部門職責(zé)感、促進職能部門積極規(guī)劃方面還有待加強。

（二）目前某高校預(yù)算編制存在問題

1.全校教職工尚未樹立正確的預(yù)算管理觀念。長期以來，在教職工的觀念里，學(xué)校預(yù)算編制就是財務(wù)的事情，財務(wù)安排多少預(yù)算給學(xué)院（部門），學(xué)院（部門）就干多少事;或者想干什么事情就申請專項，預(yù)算往大報，認為財務(wù)肯定會削減預(yù)算。所以學(xué)院（部門）并沒有把編制預(yù)算真正當(dāng)作一項中心工作來認真考慮。

2.預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確和不真實。在編制預(yù)算時，財務(wù)處參考的數(shù)據(jù)主要是上年的實際支出數(shù)，而為追求預(yù)算支出進度，各學(xué)院（部門）許多支出是為完成預(yù)算支出進度而支出的，并不是真實業(yè)務(wù)需要的反映。由此造成了預(yù)算方案的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，各學(xué)院（部門）的預(yù)算經(jīng)費每年基本都是在上一年的基礎(chǔ)上按一定比例增加或減少進行安排的。

3.編制預(yù)算的參與人員設(shè)置不夠齊全。目前學(xué)校預(yù)算編制參與人員主要是財務(wù)人員，財務(wù)人員并不能掌握學(xué)校的全部信息。預(yù)算委員會成員也參與學(xué)校預(yù)算編制，但他們?nèi)狈ο嚓P(guān)的財務(wù)知識。而學(xué)校業(yè)務(wù)支出的主要參與方，如教務(wù)、科研、后勤保障等人員沒能加入進來，不能很好地對學(xué)校的運行、未來發(fā)展規(guī)劃做出準(zhǔn)確的判斷。

4.尚未建立健全內(nèi)部責(zé)任預(yù)算考核體系。目前雖然學(xué)校根據(jù)上級部門要求對專項資金執(zhí)行情況進行績效考核評價，但也僅僅是局限于評價，尚未對預(yù)算資金執(zhí)行過程中預(yù)算與執(zhí)行的差異進行深入的了解分析;尚未建立預(yù)算執(zhí)行進度與預(yù)算分配的聯(lián)動機制，沒有結(jié)合預(yù)算績效進行考核，并將考核結(jié)果作為進行未來預(yù)算資金的安排的調(diào)整依據(jù)[1]。

三、基于業(yè)務(wù)為導(dǎo)向的學(xué)校預(yù)算編制

（一）以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向的學(xué)校預(yù)算的編制過程

1.確定影響學(xué)校整體運作的各種成本費用因素。要編制基于業(yè)務(wù)的預(yù)算，可以從研究每個支出（費用）動因開始。支出（費用）影響因素可能包括完成業(yè)務(wù)所需要投入的資源、人工費用或設(shè)施、儀器設(shè)備。員工工作的工時數(shù)也是支出（費用）的驅(qū)動因素，因為它影響支付員工的工資。同樣，所耗費的資源數(shù)量也是支出（費用）的驅(qū)動因素，因為每當(dāng)需要耗費資源的時候，都會相應(yīng)產(chǎn)生支出（費用），包括購買、維修維護等。如高校的生均成本包括人員工資、獎助學(xué)金支出、社會保障支出、管理費、業(yè)務(wù)費、固定資產(chǎn)折舊費等支出。

2.測算出每項業(yè)務(wù)所需要的基本費用支出單位。一旦確定了成本（費用）的影響因素，就可以結(jié)合測算出每項業(yè)務(wù)所需的基本支出單位。如：測算學(xué)校舉辦一項學(xué)生活動所需預(yù)算，首先考慮完成這項活動需要多少人員參加，該活動在開展過程中是否需要辦公場地或倉庫，該活動完成是否需要購買物資。在考慮好以上的影響因素后，就可以測算出完成這項活動所需要的每項支出的基本單位。在測算基本單位時，同時要考慮開展該項業(yè)務(wù)的必要性。

3.測算每項業(yè)務(wù)所需的總成本。在確定每項業(yè)務(wù)的基準(zhǔn)單位的基礎(chǔ)上，就可以確定每項業(yè)務(wù)的總成本?？梢悦宽棙I(yè)務(wù)所需的基本支出單位，來確定該業(yè)務(wù)的收支平衡點，然后將單位成本乘以開展業(yè)務(wù)的次數(shù)，就可以測算出每項業(yè)務(wù)的總成本。

4.確定學(xué)校預(yù)算年度工作計劃。按照學(xué)校的5年中期發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合年度需完成的既定目標(biāo)，確定學(xué)校整體年度工作計劃、年度預(yù)算目標(biāo)，設(shè)定學(xué)校層面的預(yù)算控制指標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)配合發(fā)展規(guī)劃實施，保證日常業(yè)務(wù)開展，使預(yù)算成為學(xué)校年度計劃的貨幣表現(xiàn)形式。

5.將年度計劃分解到各部門形成部門預(yù)算。將學(xué)校匯總各部門形成的年度計劃，逐層分解到各部門（科室）。將各部門（科室）的工作計劃與學(xué)校發(fā)展規(guī)劃聯(lián)系起來，明確各部門（科室）落實學(xué)校發(fā)展規(guī)劃的職責(zé)與權(quán)限。

將各部門（科室）工作計劃貨幣化，形成部門預(yù)算。各部門（科室）根據(jù)學(xué)校發(fā)展規(guī)劃確定部門的年度工作目標(biāo)，將其細化為本科室年度要開展的事項、活動、業(yè)務(wù)，并確定應(yīng)匹配的資源，以測算出的每項業(yè)務(wù)所需的基本支出單位為標(biāo)準(zhǔn)，將其貨幣化，形成部門預(yù)算。

6.匯總部門預(yù)算，分業(yè)務(wù)類型測算學(xué)?？偟哪甓戎С鲱A(yù)算。按照年度工作計劃分解到部門（科室）形成的部門預(yù)算，再結(jié)合學(xué)校其他各種類型的業(yè)務(wù)特點，如人員經(jīng)費、社會保障支出等，計算出各種業(yè)務(wù)所需的基本支出預(yù)算，然后匯總測算出每種類型的業(yè)務(wù)所需要的支出預(yù)算，在此基礎(chǔ)上匯總測算出整個學(xué)校的年度支出預(yù)算。

（二）如何實現(xiàn)基于業(yè)務(wù)為導(dǎo)向的預(yù)算管理落地

1.準(zhǔn)確使用基于業(yè)務(wù)的成本核算。基于業(yè)務(wù)的成本核算是除了業(yè)務(wù)發(fā)生的直接成本，還要將間接成本（例如工資和水電費）分配給服務(wù)對象和業(yè)務(wù)的方法。在開始這個分配過程之前，需要與學(xué)校高級管理層溝通好要實現(xiàn)的年度工作目標(biāo)應(yīng)該如何最好地與預(yù)算保持一致。然后，為基于業(yè)務(wù)的預(yù)算設(shè)定明確的目標(biāo)?？梢詫⒊杀竞怂闩c基于業(yè)務(wù)的預(yù)算一起使用，以全面了解學(xué)校已發(fā)生的總成本支出。

2.合理確定降低成本的目標(biāo)。確定降低成本的不同領(lǐng)域，例如運作、技術(shù)或勞動力成本，通過這樣做，可以將評估重點放在效率低下的特定流程或部門。如學(xué)校財政資金安排的專項資金，總是出現(xiàn)使用率低的情況，未能完成年度支出，而項目負責(zé)人認為問題出在財務(wù)上，抱怨財務(wù)報銷難。當(dāng)財務(wù)改變了報賬形式時，又變成問題出在招標(biāo)上，說招標(biāo)流程復(fù)雜而且時間長[1]。通過分析，覺得應(yīng)該還是出在項目申報的時候，未能按照完成項目所需開展的業(yè)務(wù)相適應(yīng)的成本來考慮預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的時候出現(xiàn)偏差。因此，在預(yù)算編制的時候就應(yīng)該對流程和部門效率進行評估，減少不合理成本。

3.積極與參加業(yè)務(wù)的員工進行溝通。積極與參與業(yè)務(wù)的員工進行溝通，告知削減不合理的成本可能會影響他們最初的預(yù)算。讓所有員工了解基于業(yè)務(wù)的成本核算，促使他們按照新流程、規(guī)則或方法進行業(yè)務(wù)活動，并讓大家了解新預(yù)算可能會影響原來的計劃。只有參與業(yè)務(wù)的教職工都樹立正確的預(yù)算管理觀念，同時領(lǐng)導(dǎo)高度重視，在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中相互協(xié)調(diào)，相互配合，才能把預(yù)算做好。

四、基于業(yè)務(wù)為導(dǎo)向的財務(wù)預(yù)算達到的目標(biāo)

基于業(yè)務(wù)為導(dǎo)向的預(yù)算編制是一種預(yù)算編制系統(tǒng)，將預(yù)算管理成為學(xué)校財務(wù)管理的核心內(nèi)容，年度預(yù)算是學(xué)校年度工作計劃的貨幣表現(xiàn)形式，這樣才能讓預(yù)算真正充當(dāng)財務(wù)管理工作主角，才能發(fā)揮預(yù)算指揮棒的作用。預(yù)算編制系統(tǒng)包括預(yù)算編制的依據(jù)、預(yù)算管理制度、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督等幾個方面。

預(yù)算編制的依據(jù)主要有：一是按照學(xué)校中長期發(fā)展規(guī)劃細分的年度主要工作目標(biāo)作為編制預(yù)算主要依據(jù)。二是人員編制數(shù)、學(xué)生人數(shù)等基本數(shù)字，作為編制預(yù)算最基本的資料。三是完成業(yè)務(wù)所需要投入的資源、人工費用或設(shè)施、儀器設(shè)備，按照學(xué)校發(fā)展規(guī)化結(jié)合確定的各部門（科室）的工作計劃等也是在編制年度單預(yù)算必須考慮的因素。

預(yù)算管理制度包括預(yù)算管理辦法、專項資金管理制度、預(yù)算調(diào)整制度、經(jīng)費審批辦法等一系列相互聯(lián)系的規(guī)章制度。建立以學(xué)校負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，由財務(wù)、專業(yè)人員組成的預(yù)算管理機構(gòu)，完善預(yù)算管理相關(guān)制度，建立與業(yè)務(wù)匹配度高的預(yù)算管理指標(biāo)，防止預(yù)算編制的不準(zhǔn)確性。

通過預(yù)算考核在預(yù)算執(zhí)行過程中加強預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。學(xué)校應(yīng)在對二級單位（部門）的業(yè)務(wù)考核的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的預(yù)算考核機制，可以參考基于KPI的二級學(xué)院績效考核指標(biāo)設(shè)計。KPI指標(biāo)體系從貫徹黨和國家政策法規(guī)情況、教師隊伍建設(shè)、學(xué)生、教學(xué)、科研工作開展、學(xué)科建設(shè)、資金使用效益等方面構(gòu)建考核二級學(xué)院的一級指標(biāo)，再將每個一級指標(biāo)細化分解為若干個核心二級指標(biāo)，最后再把績效制度具體化。根據(jù)學(xué)校和工作的實際情況，制定可行便于操作的考核辦法，使考核落地，然后將二級學(xué)院考核結(jié)果與績效獎懲相結(jié)合。通過考核和獎懲措施的結(jié)合，可以有效保障學(xué)校預(yù)算的嚴肅性，充分調(diào)動各單位（部門）預(yù)算執(zhí)行的積極性，從而更好地完成學(xué)校預(yù)算管理[2]。

基于業(yè)務(wù)為導(dǎo)向的預(yù)算編制方法，可以將經(jīng)費分配與學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃高度融合，有機銜接，提高資源分配的科學(xué)性，做好學(xué)校事業(yè)發(fā)展的經(jīng)費保障。同時建立健全績效評價管理體系，強化預(yù)算績效管理，形成支出項目建設(shè)全周期管理和績效考核，從而提高資源配置效率和使用效益，達到經(jīng)費最優(yōu)配置效果。

參考文獻：

[1] 龐蜜，白改俠.廣東省高校預(yù)算管理主要問題及根源分析[J].新經(jīng)濟，2015（08）

[2] 王標(biāo).基于KPI的高校二級學(xué)院績效考核研究[J].佳木斯教育學(xué)院學(xué)報，2013（08）

（作者單位：廣州中醫(yī)藥大學(xué) 廣東廣州 516001）

[作者簡介：曾瑩（1972—），女，漢族，廣東廣州人，本科，高級會計師，研究方向：財務(wù)管理、審計;朱明怡（1976—），女，漢族，廣東廣州人，本科，副研究員，研究方向：人力資源及招投標(biāo)管理。]（責(zé)編：趙毅）