摘 要：隨著我國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，公立醫(yī)院原有管理體系與當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展不匹配、財(cái)務(wù)管理工作與醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展脫節(jié)等問(wèn)題凸顯。公立醫(yī)院通過(guò)建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系，完善人才培養(yǎng)機(jī)制，加快信息化建設(shè)等手段，充分挖掘管理潛力，將管理會(huì)計(jì)思想和工具方法嵌入預(yù)算管理、成本管理、運(yùn)營(yíng)管理等領(lǐng)域，增強(qiáng)公立醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力，提升社會(huì)效益。因此，管理會(huì)計(jì)的思想、工具方法成為公立醫(yī)院發(fā)展的新的突破口。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 醫(yī)院運(yùn)營(yíng) 存在的問(wèn)題 對(duì)策建議 應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F234.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）05-096-02

一、引言

公立醫(yī)院作為我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的主體，在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，既要體現(xiàn)事業(yè)單位的公益性，又要體現(xiàn)政府預(yù)算單位的效益性。但是在發(fā)展過(guò)程中，公立醫(yī)院長(zhǎng)期存在粗放型發(fā)展模式，忽視了醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理等問(wèn)題。隨著藥品零差價(jià)的實(shí)行，分級(jí)診療及醫(yī)聯(lián)體建設(shè)等新衛(wèi)生健康政策的推行，要求公立醫(yī)院要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理理念，建立管理會(huì)計(jì)體系，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)思想及工具，促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相融合，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展。

二、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理的作用

（一）能夠提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算能力

預(yù)算管理是在科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，圍繞醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)醫(yī)院的資金進(jìn)行合理的籌集、使用與分配?？茖W(xué)合理的財(cái)務(wù)預(yù)算能夠提高醫(yī)院的資金使用效率。而管理會(huì)計(jì)主要是利用管理會(huì)計(jì)工具，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及報(bào)表進(jìn)行分析，為醫(yī)院的預(yù)算管理提供可靠的數(shù)據(jù)支持。只有充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，才能提高財(cái)務(wù)預(yù)算能力，從而有效地控制開(kāi)支，找到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，并預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量，使財(cái)務(wù)預(yù)算科學(xué)合理。

（二）能夠加強(qiáng)醫(yī)院全成本管理

隨著醫(yī)保付費(fèi)方式改革的推行，成本管理在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中占據(jù)舉足輕重的位置。通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具，對(duì)醫(yī)院各科室成本及收益情況進(jìn)行核算、成本分?jǐn)?、成本分析與評(píng)價(jià)，能夠?yàn)獒t(yī)院管理者加強(qiáng)成本管理提供數(shù)據(jù)支撐，為管理者決策提供依據(jù)。一是加強(qiáng)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，對(duì)臨床科室實(shí)行全成本核算。在充分利用標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具，按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)”的原則，將醫(yī)療輔助科室、行政后勤科室、醫(yī)技科室耗費(fèi)按比例進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將成本歸集到臨床服務(wù)科室，實(shí)現(xiàn)全成本核算。二是規(guī)范醫(yī)療服務(wù)流程，減少運(yùn)行成本。醫(yī)院想要求生存求發(fā)展，就要直面日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提質(zhì)、增效雙向發(fā)力。所謂提質(zhì)就是強(qiáng)化醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，改進(jìn)和規(guī)范醫(yī)療服務(wù)流程，建立標(biāo)準(zhǔn)化臨床路徑，使服務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化，從而減輕患者負(fù)擔(dān)，提升患者滿意度。所謂增效就是充分利用全成本核算在內(nèi)的管理手段，加強(qiáng)醫(yī)療服務(wù)成本核算，減少非必要支出，控制運(yùn)行成本，提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力。醫(yī)院全成本核算落實(shí)到全院職工日常工作中，有利于提高全院職工的成本意識(shí)，優(yōu)化醫(yī)療服務(wù)流程，控制醫(yī)院的運(yùn)行成本，從而提升醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）能夠優(yōu)化醫(yī)院資源配置

1.通過(guò)管理會(huì)計(jì)工作，能夠?qū)︶t(yī)院現(xiàn)有的資源進(jìn)行精確核算、分析，給醫(yī)院管理者決策提供有效的數(shù)據(jù)支撐，避免盲目采購(gòu)設(shè)備設(shè)施，減少資源投入成本，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療資源的合理高效配置，更大地提升社會(huì)效益。

2.通過(guò)管理會(huì)計(jì)工作，能夠了解醫(yī)院各科室資源需求及欠缺情況，從而揭示所需資源的合理性和必要性，為醫(yī)院合理配置資源提供明確的方向，保證醫(yī)院各科室工作高質(zhì)量運(yùn)轉(zhuǎn)。因此醫(yī)院運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具對(duì)醫(yī)院的各種資源進(jìn)行調(diào)配，有利于優(yōu)化資源配置，提升配置效率和效果，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）能夠加強(qiáng)醫(yī)院績(jī)效管理

良好的績(jī)效考核機(jī)制，能夠優(yōu)化醫(yī)院的管理流程，提高職工的工作積極性，促進(jìn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)能夠從多個(gè)維度設(shè)置考核指標(biāo)，發(fā)揮績(jī)效考核的引導(dǎo)作用，引導(dǎo)醫(yī)務(wù)人員主動(dòng)采取與醫(yī)院利益相一致的行為。在考核財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時(shí)，管理會(huì)計(jì)能夠分析非財(cái)務(wù)指標(biāo)，并出具績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告，為醫(yī)院管理層提供決策依據(jù)，同時(shí)也為下一步工作改進(jìn)與提升指明方向。

（五）能夠提高醫(yī)院規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力

管理會(huì)計(jì)能夠充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的相關(guān)數(shù)據(jù)，將醫(yī)院臨床業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)有機(jī)融合，在單位規(guī)劃、決策、成本控制、績(jī)效評(píng)價(jià)等工作中發(fā)揮重要作用。通過(guò)管理會(huì)計(jì)工作，在規(guī)劃、決策時(shí)做好分析論證，為醫(yī)院管理者提供可靠信息，便于管理者做決策時(shí)兼顧全局，立足現(xiàn)在，著眼未來(lái)，能夠有效避免醫(yī)院規(guī)劃、決策失誤，將醫(yī)院的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)。同時(shí)，通過(guò)管理會(huì)計(jì)工作，能夠?qū)︶t(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)改正，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題

（一）管理層重視程度不夠

由于受專業(yè)性、業(yè)務(wù)性等因素的影響，醫(yī)院管理層更加重視的是醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、臨床醫(yī)技水平以及醫(yī)療專業(yè)技術(shù)人才培養(yǎng)，而不能很好地理解管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和作用。醫(yī)院管理層能夠?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的實(shí)施提供應(yīng)用環(huán)境，因此，醫(yī)院管理層的重視程度對(duì)于管理會(huì)計(jì)能否順利實(shí)施與推行至關(guān)重要。由于大多數(shù)醫(yī)院管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)不太了解，未能意識(shí)到管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理中發(fā)揮的重要作用，導(dǎo)致對(duì)管理會(huì)計(jì)資源配備匱乏，管理會(huì)計(jì)人員儲(chǔ)備不足，醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作也僅局限于會(huì)計(jì)核算、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、工資發(fā)放等基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)工作。管理層認(rèn)為財(cái)務(wù)工作不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，也與其他科室無(wú)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)，因此，財(cái)務(wù)無(wú)需參與醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃與運(yùn)營(yíng)管理。近年來(lái)，隨著新的衛(wèi)生健康政策的推行，醫(yī)院管理層逐漸意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，逐步將管理會(huì)計(jì)思想應(yīng)用到醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)發(fā)展中。

（二）缺乏機(jī)制，管理會(huì)計(jì)工作體系不健全

目前，雖然國(guó)家大力提倡公立醫(yī)院設(shè)置管理會(huì)計(jì)，但是實(shí)際推行進(jìn)度很慢。很多公立醫(yī)院沒(méi)有設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位。醫(yī)院的內(nèi)部控制體系缺少管理會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)有待提高，因此無(wú)法發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理、成本控制及績(jī)效評(píng)價(jià)等方面的重要作用。目前，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算只能向管理層提供財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算，不足以滿足決策者的財(cái)務(wù)信息需求。管理會(huì)計(jì)機(jī)制及工作體系的不健全，導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相分離，無(wú)法實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制與有效管理。因此建立管理會(huì)計(jì)機(jī)制，健全管理會(huì)計(jì)工作體系迫在眉睫。

（三）管理會(huì)計(jì)人員配備不足，管理會(huì)計(jì)知識(shí)欠缺

管理會(huì)計(jì)不僅要精通財(cái)務(wù)還要精通業(yè)務(wù)，要具備財(cái)務(wù)分析能力、決策能力及管理者思維，屬于業(yè)財(cái)融合的復(fù)合型人才。醫(yī)院對(duì)管理會(huì)計(jì)人員配備不足，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求僅停留在傳統(tǒng)核算業(yè)務(wù)上，缺少管理會(huì)計(jì)涉及的戰(zhàn)略規(guī)劃、成本控制、績(jī)效評(píng)價(jià)等內(nèi)容的培訓(xùn)，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)人員管理會(huì)計(jì)理論不扎實(shí)，實(shí)踐能力有待提高。

（四）管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)程度低

醫(yī)院信息化程度一定程度上代表著醫(yī)院管理水平的高低和服務(wù)能力的強(qiáng)弱。隨著新醫(yī)改政策的實(shí)施，醫(yī)院在管理及服務(wù)上都在探索使用“互聯(lián)網(wǎng)+”智慧化服務(wù)，并且His系統(tǒng)、Lis系統(tǒng)及Pacs系統(tǒng)都實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)互通，但是醫(yī)院信息化建設(shè)中亟待解決的問(wèn)題是整合一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的信息共享平臺(tái)，將業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、行政后勤等板塊融為一體。信息共享平臺(tái)能夠?qū)崿F(xiàn)信息實(shí)時(shí)傳遞，提高工作效率。目前醫(yī)院的信息平臺(tái)不能提供綜合性數(shù)據(jù)，無(wú)疑會(huì)成為管理會(huì)計(jì)發(fā)展中亟待解決的問(wèn)題。

四、推行管理會(huì)計(jì)建設(shè)的對(duì)策與建議

（一）強(qiáng)化管理層管理會(huì)計(jì)意識(shí)

隨著新醫(yī)改政策的實(shí)施，醫(yī)院面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)?；舅幬镏贫鹊耐菩?，使醫(yī)院藥物配備種類受限。同時(shí)藥品零差價(jià)的實(shí)行，使醫(yī)院藥品零利潤(rùn)銷(xiāo)售。在這樣的環(huán)境下，醫(yī)院必須要轉(zhuǎn)變思維和管理模式來(lái)應(yīng)對(duì)新的挑戰(zhàn)，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理，開(kāi)源節(jié)流同步實(shí)施，構(gòu)建自身核心競(jìng)爭(zhēng)力。管理會(huì)計(jì)有助于管理層更好地決策和經(jīng)營(yíng)管理，醫(yī)院面臨醫(yī)療環(huán)境的變化必然要求推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（二）建立強(qiáng)有力的管理體系

醫(yī)院要立足本單位的會(huì)計(jì)制度體系，不斷加強(qiáng)單位內(nèi)部管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，在實(shí)踐中完善管理會(huì)計(jì)理論體系，并總結(jié)出適合本單位的管理會(huì)計(jì)方法。

1.以業(yè)務(wù)為起點(diǎn)，一體化信息平臺(tái)為載體，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系。會(huì)計(jì)人員以業(yè)務(wù)為起點(diǎn)以“模型化思維”構(gòu)建預(yù)算編制體系，從業(yè)財(cái)融合的角度出發(fā)，理清每個(gè)預(yù)算報(bào)表背后的業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)因素，確保預(yù)算編制有依有據(jù)。借助信息化平臺(tái)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，以現(xiàn)金流量管理為核心監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程。結(jié)合醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)，形成具有彈性化的預(yù)算調(diào)整機(jī)制。全面預(yù)算管理是提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理效率，降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約財(cái)務(wù)管理成本的重要舉措。醫(yī)院應(yīng)在目前財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，充分展現(xiàn)出管理會(huì)計(jì)的職能價(jià)值，構(gòu)建出完善的全面預(yù)算管理體系。

2.構(gòu)建績(jī)效管理體系，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。完善的績(jī)效管理體系，能夠?qū)⑨t(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，下達(dá)到醫(yī)院內(nèi)部科室，使科室目標(biāo)與醫(yī)院整體目標(biāo)相協(xié)調(diào)。詳細(xì)的績(jī)效考核指標(biāo)，能夠?yàn)楦黜?xiàng)業(yè)務(wù)工作的開(kāi)展指明方向。管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用于績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)以及績(jī)效評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展，將管理會(huì)計(jì)與績(jī)效管理相互融合，可以為醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)助力。

3.構(gòu)建成本管理體系。隨著DIP、DRG醫(yī)保付費(fèi)方式的推行，成本管理將在醫(yī)院提質(zhì)增效過(guò)程中發(fā)揮重要的作用，因此醫(yī)院由粗放式成本管理模式到精細(xì)化成本管理模式轉(zhuǎn)變勢(shì)在必行。通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)思想、工具及方法開(kāi)展業(yè)務(wù)成本核算，及時(shí)掌握成本消耗情況，把握成本變動(dòng)規(guī)律，尋求成本控制點(diǎn)，建立目標(biāo)成本管理，有利于科室業(yè)務(wù)管理精細(xì)化，優(yōu)化醫(yī)院的收入結(jié)構(gòu)，提升醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理水平和發(fā)展活力，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展。

（三）推進(jìn)財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

管理會(huì)計(jì)應(yīng)在做好會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，從多個(gè)維度對(duì)包括財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的各種信息進(jìn)行綜合分析判斷，為管理層決策提供信息支撐。新型的管理會(huì)計(jì)人才應(yīng)具備戰(zhàn)略思維、分析能力、判斷能力，能夠從醫(yī)院整體戰(zhàn)略發(fā)展的角度看待問(wèn)題，在今后的管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)中，要堅(jiān)持以提升醫(yī)院價(jià)值創(chuàng)造能力為目標(biāo)，按照“人才帶動(dòng)，整體推進(jìn)”的原則，積極探索多種管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式，培養(yǎng)具備管理者思維的會(huì)計(jì)人員，來(lái)適應(yīng)未來(lái)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理的需要。

（四）融入財(cái)務(wù)共享服務(wù)，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化

醫(yī)院管理層要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，建設(shè)包括會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、成本管理、數(shù)據(jù)分析等財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。醫(yī)院應(yīng)提高信息化水平，為患者提供智慧化服務(wù)，加強(qiáng)診療信息傳遞及互聯(lián)互通，提升群眾就醫(yī)體驗(yàn)感及滿意度。管理會(huì)計(jì)要及時(shí)跟蹤，梳理醫(yī)院內(nèi)部管理情況，與各業(yè)務(wù)科室加強(qiáng)溝通，利用大數(shù)據(jù)及互聯(lián)網(wǎng)提高數(shù)據(jù)傳遞的及時(shí)性，提升管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著新醫(yī)改政策的推行，管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮至關(guān)重要的作用。醫(yī)院管理者應(yīng)在明確現(xiàn)存問(wèn)題的前提下，從意識(shí)轉(zhuǎn)變、管理體系建設(shè)、人才培養(yǎng)等方面著手加以解決，從而充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，使醫(yī)院在競(jìng)爭(zhēng)中謀生存求發(fā)展，創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

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（作者單位：山東省曲阜市小雪社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心 山東曲阜 273100）

[作者簡(jiǎn)介：孔英華（1989—），女，漢族，山東省曲阜市人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。]（責(zé)編：趙毅）