【摘要】隨著低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與碳市場交易制度的建立， 碳信息、 碳數(shù)據(jù)相關(guān)的碳審計(jì)問題， 逐漸成為理論研究和經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐中的熱點(diǎn)問題。本文利用CiteSpace知識圖譜等量化可視化工具， 以2010～2022年中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò)出版總庫碳審計(jì)相關(guān)的文獻(xiàn)為研究對象， 對領(lǐng)域相關(guān)研究熱點(diǎn)關(guān)鍵詞進(jìn)行詞頻共現(xiàn)、 聚類分析， 探究其在研究方法、 發(fā)文質(zhì)量研究主題等方面的演進(jìn)過程， 分析碳審計(jì)的相關(guān)成果呈現(xiàn)出的研究特征和發(fā)展趨勢。研究發(fā)現(xiàn)： 我國碳審計(jì)研究主題呈現(xiàn)由單一向多元化、 由理論向?qū)崉?wù)發(fā)展、 由政策驅(qū)動(dòng)向現(xiàn)實(shí)需求驅(qū)動(dòng)的演進(jìn)方式， 碳審計(jì)研究方法分布具有階段性和主體性的差異偏好。研究通過對熱點(diǎn)領(lǐng)域的量化分析和比較研究， 為我國碳審計(jì)領(lǐng)域的理論實(shí)踐發(fā)展提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和參考建議。

【關(guān)鍵詞】可視化；CiteSpace；碳審計(jì)；“雙碳”目標(biāo)；低碳經(jīng)濟(jì)；碳排放

【中圖分類號】 F239" " "【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A" " " 【文章編號】1004-0994（2024）12-0091-8

一、 引言

當(dāng)前， 以全球變暖為主要特征的氣候變化， 成為世界各國共同面臨的危機(jī)和挑戰(zhàn)， 也引發(fā)了國際社會(huì)對現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的關(guān)注與反思（Bretschger，2021）。應(yīng)對氣候變化是可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求， 我國政府也非常重視低碳經(jīng)濟(jì)問題， 為了優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)， 加快形成綠色生產(chǎn)生活方式， 落實(shí)“雙碳”目標(biāo)， 不斷推出針對能耗雙控的各項(xiàng)機(jī)制建設(shè)。2021年12月， 中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議首次提出， 需要?jiǎng)?chuàng)造條件盡早實(shí)現(xiàn)能耗雙控向碳排放總量和強(qiáng)度雙控轉(zhuǎn)變， “雙控”考核機(jī)制更加聚焦降碳導(dǎo)向， 推動(dòng)了各碳排放主體的碳管理、 碳核查實(shí)踐（宣曉偉，2022）。而要想實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展， 各種低碳降碳活動(dòng)都要依賴于排放數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確核算和披露， 需要建立有效的碳審計(jì)體系， 以保證碳數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量， 從而在整體上提升碳管理的目標(biāo)和效果， 促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)向低碳轉(zhuǎn)型（Fan等，2020）。

隨著低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與碳市場交易制度的建立健全， 碳信息、 碳數(shù)據(jù)相關(guān)的碳審計(jì)問題， 也逐漸成為理論研究和經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐中的熱點(diǎn)問題， 碳審計(jì)是根據(jù)審計(jì)學(xué)的一般邏輯方法， 來針對碳排放有關(guān)的信息進(jìn)行審計(jì)管理的一種有效方式（Zhao等，2022）。原有的審計(jì)原則、 審計(jì)程序、 審計(jì)方法等傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容是否適合圍繞碳業(yè)務(wù)的審計(jì)工作， 在整個(gè)碳管理的流程中， 碳管理對于提高碳信息質(zhì)量的影響如何？人們面臨著越來越多的碳審計(jì)方面的新議題。在綠色低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中， 圍繞這一熱點(diǎn)問題， 學(xué)術(shù)界討論熱度較高， 期刊發(fā)文數(shù)量增長也較快，2022年發(fā)文量已達(dá)到2010年的近4倍。

在發(fā)文量迅速增加的同時(shí)， 研究視角與熱點(diǎn)話題也更加多樣， 在不同階段呈現(xiàn)出一定的學(xué)術(shù)特征。研究受熱點(diǎn)事件的影響較大， 2020年9月， 我國明確提出“雙碳”目標(biāo)， 成為引領(lǐng)我國未來低碳發(fā)展的重要政策， 而碳審計(jì)的相關(guān)研究熱度也出現(xiàn)了持續(xù)高漲。2021年作為減碳元年， 期刊發(fā)文量在這一年增長迅速， 并在2022年達(dá)到發(fā)文量峰值， 相關(guān)研究逐步成為學(xué)術(shù)界備受關(guān)注的熱點(diǎn)領(lǐng)域之一。本文正是在這一背景下， 對碳審計(jì)相關(guān)研究成果采用CiteSpace知識圖譜等量化可視化分析工具對我國碳審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行定量分析， 以期能對該領(lǐng)域研究現(xiàn)狀進(jìn)行分析， 梳理和把握其研究特征并進(jìn)一步探究該熱點(diǎn)領(lǐng)域的研究方向和發(fā)展趨勢， 為相關(guān)的理論和實(shí)踐工作提供借鑒和參考。

二、 研究方法與樣本統(tǒng)計(jì)

隨著國內(nèi)碳審計(jì)相關(guān)研究文獻(xiàn)的積累和豐富， 碳審計(jì)方面的相關(guān)成果越來越多， 也有研究對其進(jìn)行定性梳理和歸納（何麗梅，2017）， 但對其利用量化工具進(jìn)行系統(tǒng)化可視化分析的研究則鮮有。本文采用CiteSpace知識圖譜等量化分析工具， 對我國碳審計(jì)的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行定量分析， 對研究熱點(diǎn)進(jìn)行歸納探究。

1. 數(shù)據(jù)檢索方法。本文擬采用文獻(xiàn)計(jì)量的方法， 對研究文獻(xiàn)進(jìn)行分析。通過以專業(yè)學(xué)科文獻(xiàn)為研究對象， 研究文獻(xiàn)的區(qū)域分布、 數(shù)量關(guān)系、 變化規(guī)律等特點(diǎn)， 對該領(lǐng)域研究的結(jié)構(gòu)、 特征和規(guī)律進(jìn)行描述、 評價(jià)與預(yù)測。碳審計(jì)作為一個(gè)新興領(lǐng)域， 鮮有學(xué)者采用可視化方法對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行定量分析， 本文基于文獻(xiàn)計(jì)量及科學(xué)圖譜方法， 綜合可視化軟件CiteSpace中的關(guān)鍵詞共現(xiàn)及聚類、 關(guān)鍵詞突顯等， 把握國內(nèi)碳審計(jì)熱點(diǎn)主題、 演進(jìn)脈絡(luò)及發(fā)展趨勢， 并在知識單元分析的基礎(chǔ)上對文獻(xiàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行直觀化展示。研究通過繪制科學(xué)知識圖譜， 顯示科學(xué)知識的發(fā)展進(jìn)程與結(jié)構(gòu)關(guān)系， 不僅能夠直觀展示科學(xué)知識的整體框架， 而且易于解讀。

2. 樣本文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)。為保障被檢索文獻(xiàn)的質(zhì)量以及與碳審計(jì)研究的相關(guān)性， 文獻(xiàn)數(shù)據(jù)來源選擇中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫， 文獻(xiàn)來源限定為“中文”， 檢索條件： 主題=碳審計(jì)， 詞頻限定為“精確”， 時(shí)間設(shè)置為2010 ～ 2022年， 檢索時(shí)間： 2023年4月8日， 共檢索出248篇， 手動(dòng)剔除報(bào)紙、 采訪以及與其他主題相關(guān)性不大的文獻(xiàn)后， 共篩選出173篇文獻(xiàn)。

如圖1所示， 通過觀察各年度相關(guān)文獻(xiàn)發(fā)文數(shù)量分布可以發(fā)現(xiàn)， 我國碳審計(jì)相關(guān)研究前10年間變化不大， 在2020年“雙碳”目標(biāo)提出后， 開始出現(xiàn)明顯的上升趨勢， 尤其是在2021 ～ 2022年發(fā)文量激增， 迎來熱潮。該領(lǐng)域相關(guān)的研究文獻(xiàn)最早出現(xiàn)在2010年， 自出現(xiàn)以來呈小幅增長趨勢， 表明其出現(xiàn)即得到了學(xué)術(shù)界的關(guān)注。2012 ～ 2016年則進(jìn)入相對穩(wěn)定的發(fā)展階段， 發(fā)文趨勢有所波折但總體呈上升趨勢， 各年維持在一定的區(qū)間范圍內(nèi)。2017 ～ 2019年發(fā)文量逐年呈下降趨勢， 碳審計(jì)在我國的研究熱度有一定程度的下降。2020年該領(lǐng)域開始回溫， 發(fā)文量逐年陡增， 2022年處于發(fā)文量的頂峰， 是2010年發(fā)文量的3.7倍?？梢?， 相關(guān)政策對學(xué)術(shù)研究的影響較大， 也說明該研究方向的實(shí)踐特征較為明顯。

三、 碳審計(jì)熱點(diǎn)研究主題的可視化分析

1. 熱點(diǎn)研究主題的關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析。對文獻(xiàn)關(guān)鍵詞進(jìn)行共詞分析可以揭示該研究領(lǐng)域的熱點(diǎn)主題， 基于聚類關(guān)系， 這些詞成為關(guān)鍵性的樞紐節(jié)點(diǎn)， 其他關(guān)鍵詞圍繞在中心度高的關(guān)鍵詞周圍， 共同表達(dá)了圖譜的主要內(nèi)容和中心思想。本文利用這一分析方法， 來對碳審計(jì)相關(guān)研究特點(diǎn)進(jìn)行分析， 找出聚焦的研究主題。關(guān)鍵詞節(jié)點(diǎn)的年輪大小表示此關(guān)鍵詞的中心度， 代表關(guān)鍵詞在整個(gè)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)中的影響力和強(qiáng)度， 節(jié)點(diǎn)影響力大的關(guān)鍵詞能夠在一定程度上反映其在研究領(lǐng)域中的基礎(chǔ)性地位。對于樣本數(shù)據(jù)， 本文通過對文獻(xiàn)進(jìn)行分析得到206個(gè)節(jié)點(diǎn)和411條連線， 如圖2所示。

一個(gè)關(guān)鍵詞的中介中心度大于等于0.1時(shí)， 表明它在整個(gè)研究范圍中影響較大， 在節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)中起到連接紐帶的作用（陳悅等，2015）。通過查詢和歸納整理， 我國碳審計(jì)研究領(lǐng)域中介中心度大于0.1的關(guān)鍵詞有6個(gè)， 分別為碳審計(jì)、 低碳審計(jì)、 低碳經(jīng)濟(jì)、 碳中和、 碳排放以及環(huán)境審計(jì)。其中碳審計(jì)的中介中心度排名第一， 為0.96， 低碳審計(jì)的中介中心度次之， 為0.52， 低碳經(jīng)濟(jì)、 碳中和、 碳排放、 環(huán)境審計(jì)的中介中心度依次為0.43、 0.13、 0.12、 0.11， 其相互之間聯(lián)系也較為緊密。這些關(guān)鍵詞共同構(gòu)成相關(guān)研究主題圖譜中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)， 與其他相關(guān)關(guān)鍵詞節(jié)點(diǎn)關(guān)系密切。此外， 在這6個(gè)主題高頻關(guān)鍵詞中， 碳排放和低碳經(jīng)濟(jì)在文獻(xiàn)中首次出現(xiàn)最早， 為2009年； 碳中和首次出現(xiàn)時(shí)間最晚， 為2021年。根據(jù)概念定義可知， 低碳審計(jì)即碳審計(jì)， 因此低碳審計(jì)與碳審計(jì)可歸為同一類內(nèi)容。低碳經(jīng)濟(jì)與碳中和為不同階段我國碳審計(jì)發(fā)展的背景， 同時(shí)也是我國碳審計(jì)研究的宏觀目的（Tang，2019）。而碳排放則是碳審計(jì)的對象， 碳審計(jì)以對碳排放的核算與計(jì)量為基礎(chǔ)。環(huán)境審計(jì)是涵蓋碳審計(jì)的審計(jì)體系， 其區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)對象， 但也隨著碳審計(jì)的發(fā)展而進(jìn)一步受到關(guān)注。因此， 根據(jù)共現(xiàn)程度較高的關(guān)鍵詞可以將我國碳審計(jì)目前研究熱點(diǎn)主題歸納為碳審計(jì)、 低碳經(jīng)濟(jì)、 碳中和、 碳排放以及環(huán)境審計(jì)。

2. 碳審計(jì)相關(guān)研究主題的聚類分析。通過對所有的關(guān)鍵詞進(jìn)行對數(shù)似然法（LLR）聚類分析， 根據(jù)聚類大小篩選出最為合適的聚類主題， 能夠清晰地展示碳審計(jì)相關(guān)領(lǐng)域研究熱點(diǎn)的知識結(jié)構(gòu)和組合分類， 觀察得出的分析結(jié)果如下： 模塊值Q（Modularity Q）為0.6419， 大于0.3， 且平均輪廓值S（Weighted Mean Silhouette S）為0.9336， 大于0.5， 說明聚類質(zhì)量好， 其結(jié)果具有可信度（Ding和Yang，2020）。結(jié)合以上關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析內(nèi)容， 可以發(fā)現(xiàn)聚類結(jié)構(gòu)合理， 聚類與共現(xiàn)分析結(jié)果匹配度較高， 聚類顯示的主要研究熱點(diǎn)排序?yàn)椋?#0碳審計(jì)、 #1低碳審計(jì)、 #2低碳經(jīng)濟(jì)、 #3審計(jì)對象、 #4審計(jì)主體、 #5碳排放。

根據(jù)聚類分析所集聚的研究主題， 為了進(jìn)一步探究研究熱點(diǎn)和發(fā)展方向， 本文對這些比較聚集且具有代表性的主題進(jìn)行分析論述。碳審計(jì)與低碳審計(jì)可以合為碳審計(jì)， 碳審計(jì)是一個(gè)國家或地區(qū)進(jìn)行低碳管理的重要手段， 隨著我國碳排放權(quán)交易市場的逐步建立， 碳排放權(quán)交易制度必然會(huì)成為有效維護(hù)碳排放權(quán)交易信息質(zhì)量的有力工具。根據(jù)聚類圖譜可以看出， 這一類別中主要涵蓋碳審計(jì)的目標(biāo)、 方法、 內(nèi)容、 評價(jià)指標(biāo)體系以及協(xié)同機(jī)制， 其相關(guān)的研究內(nèi)容比較基礎(chǔ)， 研究中也比較注重理論和實(shí)踐的結(jié)合， 既有探討一般審計(jì)理論的內(nèi)容， 如從宏觀結(jié)構(gòu)上探究碳審計(jì)的基本原理和框架體系（李兆東和鄢璐，2010； 何雪峰和劉斌，2010）， 也有面向碳審計(jì)工作在實(shí)施過程中的討論， 主要面對企業(yè)開展碳審計(jì)的方法學(xué)和不同行業(yè)的碳審計(jì)評價(jià)體系的構(gòu)建（錢英蓮和樊鵬燕，2010；王愛華和李雙雙，2016）。

低碳經(jīng)濟(jì)大類的相關(guān)研究， 則主要圍繞國際經(jīng)驗(yàn)、 低碳經(jīng)濟(jì)背景的相關(guān)研究展開， 更為關(guān)注在大的環(huán)境影響下我國碳審計(jì)發(fā)展的歷程和面臨的主要問題以及應(yīng)對策略， 我國碳審計(jì)研究的背景經(jīng)歷了由低碳經(jīng)濟(jì)背景向碳交易背景、 “雙碳”目標(biāo)背景的轉(zhuǎn)變， 在政策背景轉(zhuǎn)變之時(shí)， 學(xué)者們以“現(xiàn)狀分析—問題提出—尋求對策”為路徑展開了對不同發(fā)展背景下的碳審計(jì)研究（陳燕燕和彭蘭香，2010；姜凡等，2023）。由于對發(fā)展現(xiàn)狀和政策背景的關(guān)注， 此類研究方法比較集中在規(guī)范研究上， 實(shí)際文獻(xiàn)中往往缺乏基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支撐， 使得研究的深度和廣度都略顯不足。

前面兩類的內(nèi)容都屬于比較寬泛的議題， 其聚類圖譜的圈圖范圍也相對大些， 下文將把視角進(jìn)一步放到后面三個(gè)更為具體的分析類別上， 來分析審計(jì)對象、 審計(jì)主體和碳排放方面的內(nèi)容。隨著企業(yè)碳排放業(yè)務(wù)的范圍逐步擴(kuò)展， 碳審計(jì)工作也面臨著審計(jì)對象的變化， 一是從企業(yè)大范圍逐步走向?qū)唧w項(xiàng)目、 產(chǎn)品的更細(xì)致層級的碳排放的計(jì)量與審計(jì)（張薇，2015）， 二是從單一生產(chǎn)環(huán)節(jié)到全生命周期的碳足跡評價(jià)（趙玉珍等，2014）。對于審計(jì)對象的研究類別， 相關(guān)研究更為關(guān)注溫室氣體排放、 建筑物碳審計(jì)以及碳交易等內(nèi)容（李博英和王全景，2022； 施平和李長楚，2016）， 很多研究討論分析碳數(shù)據(jù)的核算和計(jì)量（吳花平和劉自豪，2022）， 以及審計(jì)過程帶來的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)問題（李力等，2019）。

碳審計(jì)主體可以分為政府審計(jì)、 社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)， 在不同的市場發(fā)展階段， 圍繞碳的審計(jì)主體也會(huì)各有側(cè)重。借鑒國際發(fā)展經(jīng)驗(yàn)， 一般情況下其主體都較為多元， 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)宏觀與微觀管理目標(biāo)的結(jié)合。我國現(xiàn)階段的碳審計(jì)工作并沒有明確政府職責(zé)以及企業(yè)行為的重點(diǎn)， 因此在實(shí)踐中審計(jì)主體也呈現(xiàn)出在不同目標(biāo)導(dǎo)向下的差異性業(yè)務(wù)特點(diǎn)。在樣本文獻(xiàn)的審計(jì)主體方面， 涵蓋了“雙碳”目標(biāo)、 國有企業(yè)主體以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等研究方向， 由于面向具體的審計(jì)主題， 研究的內(nèi)容往往側(cè)重于審計(jì)工作在實(shí)踐中的具體應(yīng)用， 研究偏向碳審計(jì)的實(shí)施路徑和審計(jì)效果方面， 這也是在各個(gè)主題中實(shí)操流程最多的內(nèi)容， 同時(shí)因?yàn)槠潢P(guān)注實(shí)際應(yīng)用和數(shù)據(jù)， 也為進(jìn)一步運(yùn)用實(shí)證方法提供了條件（張龍平等，2019）。評價(jià)性研究是探究碳審計(jì)效果、 碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的重要研究內(nèi)容， 2015年國家發(fā)展改革委將10個(gè)行業(yè)的溫室氣體核算方法上升為國家標(biāo)準(zhǔn)后， 碳核算有了科學(xué)、 權(quán)威的方法依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)， 學(xué)者們圍繞電力、 化工、 煤炭等行業(yè)展開碳審計(jì)評價(jià)研究有了指標(biāo)構(gòu)建的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)（李海燕，2017；金密和張亞連，2018）， 由于評價(jià)涉及具體的碳信息數(shù)據(jù)較多， 因此這一主題范圍下， 其實(shí)證研究的比例也相對較高。

碳排放方向則主要與氣候變化以及碳核算的規(guī)則方法相關(guān)， 研究中涉及一些更為廣泛的國際規(guī)則和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)議題， 很多研究都是基于國內(nèi)外的比較而進(jìn)行的具體分析（戚嘯艷和儲星宇，2023；莊尚文等，2020；王帆和倪娟，2016）。我國對國際碳審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的借鑒則主要來自于美國、 英國以及日本、 北歐等國家或地區(qū)（熊歡歡等，2016）。英國環(huán)境審計(jì)委員會(huì)提出的《2008-2009年度工作情況報(bào)告》作為全面審計(jì)報(bào)告的典范， 為碳審計(jì)構(gòu)建了一個(gè)較為完整的理論框架（王帆，2010）。美國是碳審計(jì)比較領(lǐng)先的國家之一， 在政府審計(jì)方面的規(guī)則相對全面， 該國在不同領(lǐng)域的碳信息披露審計(jì)中采取了不同的方法（李苗苗，2015）。日本則設(shè)立了專門的環(huán)境對策部作為環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的管理部門， 并開發(fā)應(yīng)用了“環(huán)境會(huì)計(jì)幫助系統(tǒng)”軟件、 環(huán)境審計(jì)軟件、 碳審計(jì)軟件， 其技術(shù)創(chuàng)新成為日本碳審計(jì)領(lǐng)域新的里程碑（熊歡歡等，2016）。

通過聚類分析， 對聚焦主題進(jìn)行了熱點(diǎn)梳理， 發(fā)現(xiàn)不同主題在研究內(nèi)容、 研究方法以及發(fā)展趨勢上， 都呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。研究內(nèi)容從碳審計(jì)現(xiàn)狀和政策、 碳審計(jì)流程和方法， 逐步延伸到碳審計(jì)路徑和效果、 碳核算和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、 碳規(guī)則及國內(nèi)外比較方面， 本文期待從聚焦的主題中繼續(xù)探究碳審計(jì)研究方向呈現(xiàn)出來的特點(diǎn)及未來趨勢。

四、 碳審計(jì)相關(guān)主題的研究特征分析

我國碳審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)研究樣本涉及多個(gè)方面， 為了發(fā)現(xiàn)和探究其中的規(guī)律性特征， 本文對這些樣本在研究方法、 發(fā)文質(zhì)量與研究支持、 研究主題的演進(jìn)等方面， 進(jìn)行進(jìn)一步的分析。

1. 研究方法。在我國碳審計(jì)領(lǐng)域的研究成果中， 規(guī)范研究的比例遠(yuǎn)大于實(shí)證研究， 其中規(guī)范研究發(fā)文量達(dá)到149篇， 占比為86.13%， 實(shí)證研究則僅有24篇， 占有13.87%的比例， 如圖3所示。研究發(fā)現(xiàn)： 不同研究方法的主題特點(diǎn)并不相同， 在規(guī)范研究中， 占比較高的兩個(gè)主題為碳審計(jì)現(xiàn)狀和碳審計(jì)流程； 而在實(shí)證研究中， 占比較高的主題是碳審計(jì)路徑。在比例圖之外， 本文用不同的形式對不同研究內(nèi)容的情況進(jìn)行了對比標(biāo)示。研究主題在方法上呈現(xiàn)的特點(diǎn)主要是因?yàn)槲覈奶紝徲?jì)工作還處于初期階段， 社會(huì)公眾的認(rèn)識度不高， 已有研究也主要是基于宏觀視角進(jìn)行探討， 以規(guī)范研究為主。在實(shí)證研究中， 碳審計(jì)路徑主題占比較大， 主要是因?yàn)樵谠u價(jià)地區(qū)、 行業(yè)的減排效果方面， 需要大量的碳排放信息和數(shù)據(jù)來支撐， 審計(jì)路徑的設(shè)計(jì)也需要通過實(shí)證模型才能進(jìn)行更為客觀的分析評價(jià)。

在不同的時(shí)間階段、 不同的細(xì)分研究主題下， 研究方法的分布也呈現(xiàn)出階段性和主題性偏好。

盡管在發(fā)文數(shù)量上， 規(guī)范研究方法占據(jù)強(qiáng)勢地位， 但這一比例隨著時(shí)間變化也呈現(xiàn)出一定變化。從不同階段來看， 碳審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展初期和政策背景變化階段以規(guī)范研究為主， 隨著實(shí)務(wù)的發(fā)展更加偏好于實(shí)證研究方法。相對于規(guī)范研究， 實(shí)證研究在這一領(lǐng)域應(yīng)用較晚。如圖4所示， 2015年實(shí)證研究方法開始應(yīng)用在碳審計(jì)領(lǐng)域， 較規(guī)范研究滯后了4年。其起步也迎來了其在這一領(lǐng)域的發(fā)展小高峰， 2015 ～ 2018年實(shí)證研究比例逐年攀升， 并在2018年達(dá)到了42.86%， 2015年， 國家發(fā)展改革委發(fā)布了第二批和第三批《企業(yè)溫室氣體排放核算方法與報(bào)告指南（試行）》， 并將第一批10個(gè)行業(yè)的核算方法上升為國家標(biāo)準(zhǔn)。碳核算有了科學(xué)、 權(quán)威的方法依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)， 實(shí)證研究有了獲取相關(guān)碳數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)。此外， 2016年也是我國碳市場由試點(diǎn)走向全國統(tǒng)一市場的重要節(jié)點(diǎn)， 在碳市場的發(fā)展過程中有了更多可觀測、 可計(jì)量、 多樣化的數(shù)據(jù)， 也給定量分析提供了應(yīng)用條件。當(dāng)然， 碳市場的進(jìn)一步發(fā)展， 也希望從定量分析、 實(shí)證分析等量化研究中獲取更多的數(shù)據(jù)支持和決策依據(jù)。因此， 在2017 ～ 2019年碳審計(jì)領(lǐng)域總體發(fā)文量較少的時(shí)期， 實(shí)證研究也保持著較高的比例。2020年以來， 碳審計(jì)領(lǐng)域的規(guī)范研究方法再次占據(jù)主導(dǎo)地位， 這主要是由于“雙碳”目標(biāo)成為我國發(fā)展戰(zhàn)略后， 降碳成為更加明確、 緊迫、 重要的指標(biāo)約束。新政策背景下碳審計(jì)的主要方向更為偏向?yàn)橥苿?dòng)國家、 地方以及行業(yè)“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而構(gòu)建新的機(jī)制體制， 這一階段的研究偏好又偏向了規(guī)范研究， 探討為新時(shí)期的碳審計(jì)機(jī)制進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)和規(guī)則搭建。

在碳審計(jì)不同的研究主題下， 研究方法也有不同的偏好。具體表現(xiàn)為： 碳審計(jì)現(xiàn)狀和政策、 碳審計(jì)流程和方法、 碳規(guī)則及國內(nèi)外比較三個(gè)主題下偏好于規(guī)范研究， 碳核算和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、 碳審計(jì)路徑和效果主題下傾向于應(yīng)用實(shí)證研究方法。如圖5所示， 在五大研究主題分類中， 碳審計(jì)現(xiàn)狀和政策、 碳審計(jì)流程和方法以及碳規(guī)則及國內(nèi)外比較三個(gè)主題下規(guī)范研究方法分布比例超過90%， 實(shí)證研究的比例不足10%。碳審計(jì)現(xiàn)狀和政策、 碳核算和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主題下有著較為統(tǒng)一的研究邏輯， 針對現(xiàn)狀的分析并提出對策、 從核算對象分析到提出核算方法、 風(fēng)險(xiǎn)的識別、 評估與管理等形成了一系列研究范式， 學(xué)者們在規(guī)范研究中更有利于進(jìn)行同維度的討論， 形成統(tǒng)一的認(rèn)識。實(shí)證研究方法則在碳核算和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、 碳審計(jì)路徑和效果主題下更受青睞， 其中在碳審計(jì)路徑和效果主題下， 實(shí)證研究方法應(yīng)用達(dá)到42.86%， 是幾個(gè)主題中實(shí)證研究最高的部分， 這也進(jìn)一步驗(yàn)證了之前的分析， 與在聚類分析時(shí)觀察的結(jié)果一致。其中， 碳審計(jì)評價(jià)研究全部應(yīng)用了實(shí)證研究方法， 但研究中各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行排序和量化， 存在一定的主觀性， 在之后的研究中仍需進(jìn)一步加強(qiáng)碳信息數(shù)據(jù)可獲取性、 優(yōu)化賦權(quán)方法。對于碳規(guī)則及國內(nèi)外比較主題下， 其實(shí)證研究比例最低， 已有樣本中沒有發(fā)現(xiàn)相關(guān)研究， 這也啟示在進(jìn)一步研究中可以注意這一空白點(diǎn)， 關(guān)注碳規(guī)則的國際比較以及區(qū)域間的政策信息影響， 去揭示和發(fā)現(xiàn)更多的研究議題。

2. 發(fā)刊質(zhì)量與研究支持。我國碳審計(jì)發(fā)文期刊來源于不同的期刊級別， 包括普通期刊、 北大核心期刊以及南大核心期刊。其中北大核心來源期刊43篇， 南大核心（CSSCI）來源期刊17篇。按照期刊級別統(tǒng)計(jì)， 該領(lǐng)域核心期刊來源達(dá)到35%， 總體來看， 這一比例相較其他熱點(diǎn)研究方向并不突出， 在數(shù)量增長的同時(shí)， 該領(lǐng)域的研究成果還需要向更高的質(zhì)量上發(fā)展。在不同時(shí)期、 不同主題下該領(lǐng)域的發(fā)文質(zhì)量也呈現(xiàn)出一定變化趨勢和特征。

如圖6所示， 碳審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)文質(zhì)量隨時(shí)間呈現(xiàn)出不同的變化趨勢， 具有反復(fù)的升降變化。2010年碳審計(jì)進(jìn)入我國， 盡管發(fā)文量不多， 但發(fā)文質(zhì)量高， 核心期刊比例接近60%， 并持續(xù)到2018年， 在2016年達(dá)到10篇核心期刊發(fā)文量。2019 ～ 2021年， 伴隨著總體發(fā)文量的下降， 該領(lǐng)域發(fā)文質(zhì)量也呈現(xiàn)波折下降狀態(tài)， 隨后在2022年北大核心、 CSSCI來源發(fā)文總量突破10篇達(dá)到近12年最大值， 同時(shí)其占總發(fā)文量比重也再度攀升。

在我國碳審計(jì)領(lǐng)域173篇發(fā)文中， 有83篇受到不同級別的基金支持， 受資助總占比為47.98%， 資助率相對較高， 資助情況如圖7所示。也說明我國項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)對碳審計(jì)領(lǐng)域的研究較為重視。在資助的項(xiàng)目中， 省級以上課題占總資助量比例超過85%， 基金級別總體較高。其中， 國家級課題資助的研究有25篇核心以上級別期刊， 占全部核心以上發(fā)文的比例為60.98%， 8篇CSSCI期刊， 占比為19.51%， 說明國家級項(xiàng)目資助的產(chǎn)出成果質(zhì)量相對較高。同時(shí)， 在24篇機(jī)構(gòu)合作發(fā)文中， 有15篇均受到基金支持， 這也說明研究合作在一定程度上促進(jìn)了研究成果的產(chǎn)出和質(zhì)量。

在83篇獲得基金資助的論文中， 有68篇為規(guī)范研究， 15篇為實(shí)證研究。如圖8所示， 2017年、 2018年及2020年， 這一比重發(fā)生明顯變化， 實(shí)證研究獲得基金資助的比重上升至與規(guī)范研究齊平。同時(shí)， 我國碳審計(jì)基金資助比重在2010 ～ 2016年呈現(xiàn)波動(dòng)上升趨勢， 并在2016 ～ 2018年及2020年、 2022年維持著較高比重， 總體來看， 碳審計(jì)領(lǐng)域持續(xù)受到較大的資助力度。

3. 研究主題的演進(jìn)。將我國碳審計(jì)研究成果劃分為碳審計(jì)現(xiàn)狀和政策、 碳審計(jì)流程和方法、 碳核算和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、 碳審計(jì)路徑和效果、 碳規(guī)則及國內(nèi)外比較五大主題， 其中， 前兩者發(fā)文數(shù)量最多， 分別為62篇、 59篇， 碳審計(jì)路徑和效果次之， 為35篇， 而碳規(guī)則及國內(nèi)外比較、 碳核算和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加起來只有9.83%的比重?？偟膩碚f， 我國碳審計(jì)研究主題呈現(xiàn)由單一向多元化、 由理論向?qū)崉?wù)發(fā)展、 由政策驅(qū)動(dòng)向現(xiàn)實(shí)需求驅(qū)動(dòng)的演進(jìn)規(guī)律， 進(jìn)一步按照時(shí)間統(tǒng)計(jì)， 可以發(fā)現(xiàn)碳審計(jì)研究五大主題的演進(jìn)特征。

不同的研究主題進(jìn)入我國碳審計(jì)領(lǐng)域的時(shí)間早晚具有差異， 其變化趨勢也不同， 如圖9所示。其中： 碳核算和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對其他主題進(jìn)入我國較晚， 且發(fā)文量零散、 發(fā)展連續(xù)性較差， 只在2014年、 2016年和2022年有所涉及； 碳規(guī)則及國內(nèi)外比較則在2017年前持續(xù)發(fā)展， 2018年后則不再出現(xiàn)； 碳審計(jì)現(xiàn)狀和政策在近12年間貫穿始終， 并在2019年后呈現(xiàn)穩(wěn)定上升趨勢； 碳審計(jì)流程和方法在2010 ～ 2016年總體占據(jù)主導(dǎo)地位， 尤其在2011年達(dá)到發(fā)文量及發(fā)文比例的最大值； 碳審計(jì)路徑和效果則是在前期發(fā)展較為弱勢， 自2015年起熱度上升， 最終在2022年攀升至最高點(diǎn)， 具有十分迅猛的后發(fā)熱度。

根據(jù)碳審計(jì)研究主題及總體發(fā)文量在時(shí)間維度上的特征， 可以將其劃分三個(gè)不同的階段， 主要包括： 2013年前的市場發(fā)展初期、 “雙碳”目標(biāo)提出之前的發(fā)展期（2013 ～ 2019年）， 以及2020年之后的快速發(fā)展期。在發(fā)展初期， 碳審計(jì)流程和方法這一主題占據(jù)主導(dǎo)地位， 學(xué)者們以理論框架， 借鑒國際經(jīng)驗(yàn)為起點(diǎn)， 探討了我國開展碳審計(jì)工作的一般問題， 從主客體、 方法、 目標(biāo)等方面進(jìn)行了分析探究。在2013 ～ 2019年的發(fā)展階段， 新的研究主題碳核算和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)， 其他研究主題的分布較為均衡， 隨著碳審計(jì)實(shí)踐的豐富， 其研究主題也變得更加多元化； “雙碳”目標(biāo)提出之后， 碳審計(jì)研究又呈現(xiàn)一股新的熱潮， 碳審計(jì)路徑和效果的研究逐步成為強(qiáng)勢的研究主題， 如何使用碳審計(jì)工具實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)、 如何評價(jià)地方、 行業(yè)的減碳效果成為這一時(shí)期碳審計(jì)的迫切現(xiàn)實(shí)需求， 因此其路徑和效果研究成為這一時(shí)期的重點(diǎn)研究主題。隨著審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展， 學(xué)者們對碳審計(jì)主體的爭議逐漸演化為對致力于構(gòu)建主體協(xié)同的碳審計(jì)機(jī)制， 并借助于先進(jìn)的信息化技術(shù)、 數(shù)據(jù)分析技術(shù)來設(shè)計(jì)數(shù)字化平臺以實(shí)現(xiàn)協(xié)同化審計(jì)。可以看出， 我國碳審計(jì)研究主題呈現(xiàn)出從借鑒國外經(jīng)驗(yàn)到結(jié)合國情政策分析、 從理論發(fā)展轉(zhuǎn)為理論與實(shí)務(wù)并重、 研究主題不斷多元化演進(jìn)等特點(diǎn)。

如圖10所示， 將碳審計(jì)研究主題進(jìn)行關(guān)鍵詞突現(xiàn)處理， 得到各研究時(shí)期的關(guān)鍵主題突現(xiàn)詞， 代表性較高的為低碳審計(jì)、 低碳經(jīng)濟(jì)、 碳排放、 碳中和和碳達(dá)峰， 表示了在不同研究時(shí)期關(guān)注度爆發(fā)式顯現(xiàn)的熱點(diǎn)主題， 整體呈現(xiàn)出由碳審計(jì)向雙碳審計(jì)發(fā)展的演進(jìn)趨勢。值得注意的是， 由于本文設(shè)置截止時(shí)間為2022年， 所以碳排放、 碳中和及碳達(dá)峰等關(guān)鍵詞突現(xiàn)結(jié)束時(shí)間未必是2022年， 未來隨著“雙碳”目標(biāo)的推進(jìn)會(huì)持續(xù)下去并呈現(xiàn)出新的特征。

碳審計(jì)現(xiàn)狀和政策、 碳審計(jì)流程和方法以及碳審計(jì)路徑和效果是五大主題中的發(fā)文量主力， 也涉及了較為寬泛的研究內(nèi)容， 在不同階段和方法維度的熱點(diǎn)話題側(cè)重點(diǎn)不同， 各主題下可以在不同研究時(shí)期進(jìn)一步聚焦， 呈現(xiàn)具體的演進(jìn)趨勢。

碳審計(jì)現(xiàn)狀和政策主題在時(shí)間維度上發(fā)文量比較穩(wěn)定， 其主題下內(nèi)容結(jié)構(gòu)也均為現(xiàn)狀分析及問題對策類研究， 但由于其探討國情背景、 政策背景變化下我國碳審計(jì)面臨的問題及對策， 因此其跟隨著我國低碳發(fā)展目標(biāo)的變化具有熱點(diǎn)上的變遷。以2015年、 2017年以及2021年為分界點(diǎn)， 該主題下經(jīng)歷了低碳經(jīng)濟(jì)背景、 碳交易背景到“雙碳”背景下的變化， 其中以“雙碳”目標(biāo)為切入背景進(jìn)行碳審計(jì)現(xiàn)狀及對策研究的熱度最高， 占據(jù)35.48%的比重。在碳審計(jì)現(xiàn)狀分析方面， 學(xué)者們普遍認(rèn)為我國碳審計(jì)面臨著審計(jì)工作所依據(jù)的法律法規(guī)不健全（趙選民和張茹，2012）、 組織機(jī)制有待完善（趙放，2014）、 審計(jì)人員素質(zhì)與能力有所欠缺（王穎和顧穎，2022）以及企業(yè)、 公眾碳審計(jì)意識缺乏（劉惠萍和王愛國，2013）等現(xiàn)實(shí)困境。隨著碳市場的發(fā)展， 部分學(xué)者從碳交易市場需求、 審計(jì)全覆蓋視角進(jìn)一步進(jìn)行探析， 發(fā)現(xiàn)我國碳審計(jì)當(dāng)前存在著審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在不同行業(yè)間的差異問題（呂伶俐，2022）、 碳審計(jì)結(jié)果運(yùn)用范圍較窄（莊尚文等，2020）以及碳審計(jì)技術(shù)方法亟待改進(jìn)等問題（王穎和顧穎，2022）。對此， 學(xué)者們從宏觀與微觀視域提出了健全碳審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)（趙放，2014）、 完善碳審計(jì)監(jiān)管體系（何麗梅和蘭玲瑜，2015）、 構(gòu)建碳審計(jì)主體協(xié)同機(jī)制（莊尚文等，2020）以及培養(yǎng)復(fù)合型碳審計(jì)人才（陳燕燕和彭蘭香，2010）等一系列建議和觀點(diǎn)。可見， 碳審計(jì)政策作為審計(jì)業(yè)務(wù)的頂層設(shè)計(jì)部分， 對審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和提升起到重要的引領(lǐng)作用。

碳審計(jì)流程和方法以及碳審計(jì)路徑和效果主題較為寬泛， 本文將其進(jìn)行細(xì)分， 如表1所示。碳審計(jì)流程和方法可以按照宏觀的審計(jì)框架、 審計(jì)流程的探討和具體的方法應(yīng)用劃分為流程設(shè)計(jì)和方法應(yīng)用兩個(gè)子主題， 總體來看， 在各個(gè)時(shí)期， 其流程設(shè)計(jì)均多于碳審計(jì)方法應(yīng)用研究， 即宏觀理論研究始終居于主導(dǎo)地位。而其方法應(yīng)用具有明顯的行業(yè)特征， 由建筑物、 半導(dǎo)體行業(yè)向煤炭、 水泥、 電力、 鋼鐵等高耗能高污染行業(yè)轉(zhuǎn)變。當(dāng)前， 我國學(xué)者進(jìn)行碳審計(jì)流程的研究設(shè)計(jì)主要基于風(fēng)險(xiǎn)視角和供應(yīng)鏈視角展開。一方面， 由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所采用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式較為完善成熟， 與其相比， 碳審計(jì)也同屬于鑒證業(yè)務(wù)， 因此學(xué)者們在研究中進(jìn)行了模式借鑒， 在流程設(shè)計(jì)上， 很多研究將識別、 評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)（姚林，2019；陳倩倩和丁佐微，2022）。另一方面， 對于自身的碳排放數(shù)量遠(yuǎn)不及上下游企業(yè)的第三產(chǎn)業(yè)， 學(xué)者們將供應(yīng)鏈碳足跡分析納入整個(gè)碳審計(jì)范圍， 并以此構(gòu)建包含供應(yīng)鏈的碳審計(jì)流程（朱朝暉和梁勝浩，2015；董華濤，2018）。審計(jì)流程、 方法和路徑， 是碳審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的核心， 該方向的研究內(nèi)容必然會(huì)隨著我國低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷深入。

碳審計(jì)路徑和效果則可以按照實(shí)施路徑、 機(jī)制構(gòu)建和評價(jià)體系三個(gè)子主題進(jìn)一步劃分， 可以看出， 盡管該主題下碳審計(jì)實(shí)施路徑總體發(fā)文量少， 但隨著時(shí)間變化呈現(xiàn)明顯的上升趨勢， 這表明碳審計(jì)的實(shí)務(wù)領(lǐng)域越來越受到關(guān)注。同時(shí)可以看到， 碳審計(jì)評價(jià)體系居于該主題下的主導(dǎo)地位， 這一子主題均應(yīng)用實(shí)證研究方法， 多運(yùn)用DSR、 PSR模型以及AHP層次分析法， 對省、 市、 行業(yè)不同維度分別構(gòu)建其碳審計(jì)評價(jià)體系， 在2013 ～ 2019年繁榮發(fā)展。而碳審計(jì)機(jī)制構(gòu)建子主題的熱度也隨時(shí)間變化逐步增加， 并趨于完整和完善， 值得一提的是， 碳審計(jì)主體協(xié)同成為近兩年碳審計(jì)機(jī)制構(gòu)建的熱點(diǎn)話題， 學(xué)界對碳審計(jì)主體的爭議會(huì)向主體協(xié)同的碳審計(jì)機(jī)制方面逐漸演化， 并通過運(yùn)用各種方法和技術(shù)路徑來助推其實(shí)現(xiàn)。對于構(gòu)建符合我國國情的碳審計(jì)機(jī)制問題， 學(xué)者們主要探討并提出了碳審計(jì)鑒證機(jī)制、 問責(zé)機(jī)制和協(xié)同機(jī)制等建議。碳審計(jì)鑒證機(jī)制包括制度評價(jià)體系、 構(gòu)建立法協(xié)調(diào)機(jī)制、 制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及完善專業(yè)人員的資格審查制度等（楊博文，2017）； 碳審計(jì)問責(zé)機(jī)制的基本理論框架主要包括碳審計(jì)問責(zé)主體、 問責(zé)客體、 問責(zé)范圍以及問責(zé)程序等內(nèi)容（吳奕凡和程博，2022）； 碳審計(jì)協(xié)同機(jī)制的構(gòu)建則從碳審計(jì)主體協(xié)同和全要素的多元協(xié)同兩個(gè)層面進(jìn)行研究， 有學(xué)者認(rèn)為應(yīng)從碳審計(jì)主體地位出發(fā)， 構(gòu)建“三位一體”的碳審計(jì)主體協(xié)同機(jī)制（李兆東和李蘿宇，2022）， 也有研究建議借助云審計(jì)平臺達(dá)到全國審計(jì)業(yè)務(wù)一體化， 構(gòu)建審計(jì)主體協(xié)同、 審計(jì)過程協(xié)同、 審計(jì)結(jié)果協(xié)同的碳審計(jì)多元協(xié)同機(jī)制（管亞梅，2016）。

在碳規(guī)則及國內(nèi)外比較方面， 多數(shù)學(xué)者分析了英國、 美國、 香港等國家或地區(qū)的碳審計(jì)經(jīng)驗(yàn)， 如英國具備較為完善的碳審計(jì)框架， 在低碳政策的制定和執(zhí)行審計(jì)、 低碳收支的審計(jì)監(jiān)督以及低碳產(chǎn)品的審計(jì)認(rèn)證方面值得借鑒（王帆，2010）。美國在政府審計(jì)方面的工作較為細(xì)致， 其在溫室氣體排放審計(jì)、 氣候變化審計(jì)、 基于市場機(jī)制的溫室氣體減排審計(jì)、 基于非市場機(jī)制的溫室氣體減排審計(jì)等方面進(jìn)行了很多嘗試（李苗苗，2015）香港地區(qū)在低碳管理方面也形成了很多特色， 如明確了建筑物的碳審計(jì)重點(diǎn)， 推出首部建筑物“碳審計(jì)”指引來協(xié)助管理溫室氣體排放的量度和表現(xiàn)（陸婧婧和蘇寧，2010）。除此之外， 也有學(xué)者研究了很多環(huán)保先行國家的有益經(jīng)驗(yàn)， 如日本、 丹麥在碳審計(jì)領(lǐng)域積極發(fā)展科技力量的經(jīng)驗(yàn)（陸婧婧和蘇寧，2010；熊歡歡等，2016）， 以及歐盟、 澳大利亞、 新西蘭的碳交易市場建設(shè)經(jīng)驗(yàn)（宋平等，2016）。

碳核算及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究成果較少且較為分散， 有學(xué)者研究了碳審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 將其分為重大低碳事項(xiàng)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和低碳檢查風(fēng)險(xiǎn)這兩種要素， 建立了基于這兩種要素的碳審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（馬晉晨，2014）； 也有學(xué)者對企業(yè)碳審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素進(jìn)行分析， 構(gòu)建碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)因素、 碳審計(jì)主體因素、 碳審計(jì)客體因素、 碳審計(jì)獨(dú)立性因素和碳審計(jì)監(jiān)管因素等主范疇（李碩晨和楊榮美，2022）。碳核算及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)研究， 盡管在當(dāng)前研究中的占比較少， 但是隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展以及審計(jì)質(zhì)量的提升， 其必然會(huì)成為研究中的一個(gè)重要分支。

五、 研究結(jié)論與展望

本文通過應(yīng)用CiteSpace知識圖譜等量化可視化分析工具， 實(shí)現(xiàn)研究熱點(diǎn)的共現(xiàn)與聚類， 對研究主題進(jìn)行量化和可視化分析， 并對我國碳審計(jì)相關(guān)熱點(diǎn)研究內(nèi)容進(jìn)一步歸納為五大研究主題： 碳審計(jì)現(xiàn)狀和政策、 碳審計(jì)流程和方法、 碳審計(jì)路徑和效果、 碳核算與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、 碳規(guī)則及國內(nèi)外比較五大主題， 并進(jìn)一步對樣本文獻(xiàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行探究， 在研究方法、 發(fā)文質(zhì)量、 研究支持、 研究主題演進(jìn)等方面進(jìn)行分析， 觀察研究主題呈現(xiàn)出的學(xué)術(shù)特征。

我國碳審計(jì)的研究方法總體上以規(guī)范研究為主， 實(shí)證研究不足， 在不同的時(shí)間階段、 不同的細(xì)分研究主題下， 這兩類研究方法分布呈現(xiàn)出階段性和主題性的偏好。在我國碳審計(jì)領(lǐng)域的研究中， 規(guī)范研究始終居于主導(dǎo)地位， 實(shí)證研究在2015 ～ 2018年間進(jìn)入上升期， 并集中應(yīng)用于碳審計(jì)評價(jià)中； 同時(shí)， 該領(lǐng)域的發(fā)文質(zhì)量總體較為波動(dòng)， 在引進(jìn)初期發(fā)文質(zhì)量較高， 近兩年有所回升， 其中碳審計(jì)流程和方法這一主題的發(fā)文質(zhì)量最高； 碳審計(jì)領(lǐng)域持續(xù)受到較高的資助力度， 總體規(guī)范研究受資助比例大， 實(shí)證研究在2017 ～ 2020年資助比重較大， 五大主題中， 碳核算和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受資助程度最高； 我國碳審計(jì)研究主題隨著時(shí)間變化呈現(xiàn)由單一向多元化、 由理論向?qū)崉?wù)發(fā)展、 由政策驅(qū)動(dòng)向現(xiàn)實(shí)需求驅(qū)動(dòng)的演進(jìn)規(guī)律。碳審計(jì)現(xiàn)狀和政策與碳審計(jì)流程和方法發(fā)文量最大， 碳核算和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對其他主題進(jìn)入我國較晚， 碳審計(jì)路徑和效果則具有十分迅猛的后發(fā)熱度， 我國碳審計(jì)研究主題總體由從國外經(jīng)驗(yàn)借鑒引入轉(zhuǎn)為結(jié)合國情政策分析、 從理論發(fā)展轉(zhuǎn)為理論與實(shí)務(wù)并重、 研究主題多元化方向演進(jìn)； 具體來看， “雙碳”目標(biāo)下我國碳審計(jì)的發(fā)展對策、 碳審計(jì)評價(jià)體系的構(gòu)建、 碳審計(jì)主體協(xié)同等將成為進(jìn)一步的熱點(diǎn)話題。

對于未來碳審計(jì)的研究， 應(yīng)不斷發(fā)展和完善碳審計(jì)的理論體系， 構(gòu)建更為全面的碳審計(jì)框架， 并在實(shí)踐中不斷發(fā)展， 從政府、 市場、 企業(yè)等不同層面發(fā)揮碳審計(jì)的監(jiān)督與評價(jià)功能。根據(jù)本文的分析研究， 可以在以下方面展開工作：

1. 多路徑開展碳審計(jì)協(xié)同機(jī)制研究。我國碳審計(jì)當(dāng)前尚未形成統(tǒng)一的理論框架， 尤其是對于多元化審計(jì)主體地位的討論觀點(diǎn)不一。隨著碳市場的發(fā)展， 大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為應(yīng)建立碳審計(jì)主體協(xié)同機(jī)制， 由政府主導(dǎo)制定碳審計(jì)政策和法規(guī)， 建立碳審計(jì)的框架和指導(dǎo)文件。同時(shí)建立激勵(lì)措施來促進(jìn)企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)積極參與碳審計(jì)工作， 在碳市場中探索參與合作機(jī)會(huì)， 推動(dòng)碳減排技術(shù)方法的實(shí)踐。目前這方面的研究仍以定性分析為主， 各主體間的影響協(xié)調(diào)機(jī)制尚待探究， 可通過獲取可靠、 可比的碳信息數(shù)據(jù)， 來發(fā)揮各主體的協(xié)調(diào)作用， 形成政府、 社會(huì)、 企業(yè)三者的監(jiān)督合力。

2. 加強(qiáng)碳審計(jì)評價(jià)體系研究。碳審計(jì)評價(jià)體系的構(gòu)建有助于推動(dòng)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一和規(guī)范， 但企業(yè)碳信息披露的意愿不足、 碳排放數(shù)據(jù)難以獲取， 碳審計(jì)評價(jià)體系的相關(guān)研究仍停留在理論層面。隨著碳披露方式的規(guī)范和發(fā)展， 企業(yè)通過可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、 ESG報(bào)告等多種方式對碳信息進(jìn)行披露， 碳信息的披露和管理工作不斷強(qiáng)化， 可以為進(jìn)一步的量化分析提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)， 也有助于進(jìn)一步開展企業(yè)案例分析和應(yīng)用研究。

3. 關(guān)注企業(yè)低碳審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估研究。隨著“雙碳”目標(biāo)的推進(jìn)， 企業(yè)面臨著更加緊迫的減排要求， 而碳管理工作對于企業(yè)發(fā)展的影響也逐漸顯現(xiàn)。成本、 收益、 風(fēng)險(xiǎn)等方面的因素會(huì)對企業(yè)經(jīng)營帶來一定的影響， 而目前該方向的研究較為不足。應(yīng)加強(qiáng)對不同企業(yè)低碳審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探究， 通過建立全面的碳審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別、 評估與管理機(jī)制， 推動(dòng)企業(yè)制定碳管理戰(zhàn)略， 提高應(yīng)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的能力。

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