[摘 要]內控體系的實施對事業(yè)單位經濟活動中的風險防控具有重要意義，現行的管理會計手段對事業(yè)單位經濟業(yè)務處理提出了新的要求，這將不可避免地對事業(yè)單位內控體系產生重大影響。因此，本文分析了運用現代管理會計手段優(yōu)化事業(yè)單位內控體系的意義，探討了事業(yè)單位內控體系存在的問題，并提出針對性策略，以進一步提高其內部控制水平，確保財務穩(wěn)定，為事業(yè)單位的可持續(xù)健康發(fā)展提供有效保障。

[關鍵詞]現代管理會計；事業(yè)單位；內控體系

隨著社會的不斷發(fā)展，事業(yè)單位作為社會服務的主體，其功能不斷增強，需要更好地適應未來社會變化的新形勢。在這一背景下，優(yōu)化事業(yè)單位內控體系顯得尤為必要。我國部分事業(yè)單位內控體系在運行階段存在對內控缺乏正確的認識、風險防范機制不夠完善、內控管理制度有待完善、內部控制信息化建設滯后、缺乏專業(yè)的內部控制人才等問題，為了降低這些問題產生的負面影響，事業(yè)單位工作人員通過運用現代管理會計手段，優(yōu)化事業(yè)單位內控體系，改善事業(yè)單位運行的質量。

一、運用現代管理會計手段優(yōu)化事業(yè)單位內控體系的意義

（一）有助于持續(xù)增強內部管理的規(guī)范性

通過加強事業(yè)單位內部規(guī)范性管理，有利于建立明確的組織架構和責任體系，明確各部門、各崗位的職責權限，確保各項任務有明確的責任人和管理層級，進而建立有效的溝通與協作機制，確保信息質量和決策有效性；有利于建立標準化的內部管理體系和流程，確保所有工作都按照既定標準進行；有利于建立有效的績效評估體系，使員工績效與目標保持一致，并通過明確的績效衡量標準促進員工按要求開展工作；有利于建立健全的內部審計和風險管理體系，定期檢查和評估本單位的各項業(yè)務和流程，發(fā)現問題并提出改進措施，加強風險管理，避免潛在風險；有利于強調文化特征和價值觀，樹立積極的文化觀念和價值觀，強調誠信、責任、合規(guī)、透明等價值觀，增強員工對規(guī)范要求的認同感。

（二）有助于增強內部風險控制能力

現代管理會計的信息具有多元化的特點，涵蓋廣泛的管理層面，不僅關注財務數據，還包括非財務數據，在開展財務管理工作時，必須充分利用管理會計的優(yōu)勢，對信息進行更全面的分析與預測[1]，以更好地支持管理層的決策。在財務管理過程中，結合內部控制存在的風險點，有針對性地利用管理會計工具來解決問題。內部控制體系被視為管理會計的應用基礎，它確保了管理會計信息的可靠性。只有在一個強有力的內部控制框架下，管理會計才能促進后續(xù)經營活動順利開展。

二、事業(yè)單位內控體系存在的問題

（一）對內控缺乏正確認識

目前，事業(yè)單位在會計內部控制管理方面面臨著各種挑戰(zhàn)，對其內部經營和未來發(fā)展產生負面影響。會計內部控制管理雖然被認為是管理領域的一部分，但目前還沒有得到相關部門的足夠重視。對事業(yè)單位內部控制管理認識不足，缺乏一致的認識和統(tǒng)一的管理方案。特別是在財務和管理部門，缺乏溝通和交流，各自獨立制訂內部控制管理計劃，導致內部管理出現大量問題。隨著經濟社會的不斷發(fā)展，會計內部控制管理在事業(yè)單位的影響力和作用日益凸顯，在事業(yè)單位中的地位也在逐步加強。但是，由于對內部控制管理認識不足，如果不及時糾正，將嚴重影響事業(yè)單位的整體財務管理水平，威脅到其未來的競爭優(yōu)勢和發(fā)展前景。在這種情況下，缺乏一致的內部理解和有效的內部控制管理計劃，將成為事業(yè)單位發(fā)展的主要障礙，削弱其競爭力，甚至阻礙其進步和發(fā)展。

（二）風險防范機制不夠完善

在事業(yè)單位的運作中，風險防范機制涉及管理多個方面，但由于許多事業(yè)單位的內部控制機制存在不足，未能完全覆蓋所有關鍵領域，導致風險防范機制薄弱。缺乏創(chuàng)新思維是內部控制建設中普遍存在的問題，傳統(tǒng)的管理方法難以應對不斷變化的風險和挑戰(zhàn)，需要更具創(chuàng)新性的方法來加強內部控制，以適應不斷演變的環(huán)境。缺乏創(chuàng)新思維可能導致忽視新的風險，使內部控制機制無法及時應對新出現的威脅。同時，缺乏有效的監(jiān)督管理制度，監(jiān)督管理制度的不足可能導致內部控制的執(zhí)行和監(jiān)督存在漏洞，使得潛在的風險無法得到及時的發(fā)現和解決，事業(yè)單位更加容易受到各種風險的威脅。與此同時，事業(yè)單位的從業(yè)人員在很大程度上受到傳統(tǒng)觀念的制約，其工作和決策主要依賴于過去的經驗。這種傳統(tǒng)觀念的影響限制了組織內部的創(chuàng)新和適應性，使得工作方式和決策模式相對固化。會計部門在風險控制中具有潛在的預防作用，但如果該部門的管理不到位，其效力會受到影響，導致會計部門未能充分發(fā)揮其在風險控制中的作用，甚至引發(fā)新的風險。

（三）內控管理制度有待完善

事業(yè)單位會計內部控制工作的復雜性與其發(fā)展水平呈正相關，隨著事業(yè)單位規(guī)模和業(yè)務的擴張，導致會計內部控制管理的難度顯著增加，同時也增加了出現各種問題的可能性，對其有效性產生負面影響。首先，規(guī)范性不足。會計內部控制的規(guī)范性不夠明確，缺乏清晰的指導原則和準則，使員工在執(zhí)行控制措施時存在理解上的模糊性，影響內部控制的一致性和有效性。其次，工作標準模糊。會計內部控制工作標準缺乏明確度，未能提供具體的操作指南，導致員工在執(zhí)行控制任務時存在失誤，甚至出現工作重復和遺漏情況。然后，部門職責不明確。部門職責分工不明確，導致信息在傳遞過程中出現漏洞，影響內部控制的全面性和協調性，使得整個控制系統(tǒng)失去效力。最后，監(jiān)管體系不完善。由于監(jiān)管機構無法有效確保獨立性，監(jiān)管體系難以履行對財務信息的充分監(jiān)督，導致信息的失竊和失真問題。即便存在監(jiān)督制度，監(jiān)管者可能因為對領導權威的擔憂而未能履行充分的監(jiān)督責任，使得監(jiān)督工作變得膚淺。

（四）內部控制信息化建設滯后

隨著信息技術的快速發(fā)展，為事業(yè)單位提供了便利和技術支持。然而，實際情況表明，事業(yè)單位未能及時跟上信息技術的發(fā)展趨勢，導致相關建設明顯滯后[2]。首先，事業(yè)單位對信息技術建設重視不夠，對信息技術手段、設備技術等更新缺乏深入學習，這導致技術滯后，難以充分掌握信息技術的實際應用，影響內部控制管理的現代化水平。此外，由于缺乏信息技術的應用，這些單位難以有效挖掘內部控制信息，也無法實現內部控制數據的共享和輸出，大大降低了內部控制的整體效率。其次，事業(yè)單位內部控制機制信息化建設存在認識不清的問題。在信息技術流程方面，事業(yè)單位往往直接模仿其他機構的內部控制機制和管理流程，而不考慮本單位的業(yè)務運營標準。這種機械的流程復制導致內部控制系統(tǒng)難以與實際運營業(yè)務協調和整合，影響內部控制機制運行的有效性。

（五）缺乏專業(yè)的內部控制人才

事業(yè)單位在實施內部控制制度時，內部控制人員的專業(yè)能力和詳細設計的重要性不容忽視。然而，目前事業(yè)單位內部控制專業(yè)人才短缺，給內部控制制度的應用帶來了一系列問題。首先，由于缺乏專業(yè)人才，內部控制人員可能無法完全理解和準確把握內部控制制度的要求，導致制度設計不完整。其次，專業(yè)人才的缺乏可能導致對法規(guī)和制度問題的敏感性不足，難以及時發(fā)現和化解潛在風險，影響內部控制的有效性。最后，專業(yè)人才的缺乏導致資產安全和使用效率低下，難以有效監(jiān)控和管理資產的流動和使用，導致資源浪費和濫用，防止欺詐和腐敗的能力相應減弱，增加內部管理的風險。

三、運用現代管理會計手段優(yōu)化事業(yè)單位內控體系的策略

（一）強化會計內部控制管理意識

在事業(yè)單位中，領導層的思想意識對于內部控制工作的開展至關重要，領導層的認知水平決定了對會計內部控制管理理論知識的掌握程度，直接影響到內部控制管理的制訂和執(zhí)行。因此，領導層要通過自身的實際行動，積極參與學習會計內部控制管理相關理論知識，并在制度建立和執(zhí)行中發(fā)揮引領作用。只有領導層展現出對內部控制的高度重視，員工才會更加深刻地理解內部控制的重要性，更好地履行各項職責。同時，領導層需要理解并精準把握本單位的實際情況，以便建立符合實際的內部控制制度[3]。而且，會計人員作為事業(yè)單位會計內部控制的主體，需要具備良好的內部控制意識，嚴格按照相關規(guī)章制度完成工作，并杜絕一切違法違規(guī)行為，可以通過教育培訓、明確責任等手段，促使會計人員養(yǎng)成良好的內部控制意識，提高整體管理效率和質量。

（二）改善內部環(huán)境，實現全過程風險控制

一是優(yōu)化財務會計管理。傳統(tǒng)的財務會計管理主要側重于財務數據的簡單匯總和財務報表的編制，缺乏對外部市場環(huán)境和內部變化的深入分析。通過引入管理會計概念，會計人員可以顯著減少他們的操作時間，使他們能夠更早地關注風險控制工作。通過及時的市場和內部環(huán)境分析，可以預防潛在的風險因素，為后續(xù)活動提供更可靠的決策依據。二是建立信息技術預警機制。為了應對財務數據的重大變化，事業(yè)單位應建立健全的信息預警機制，需要在系統(tǒng)中體現管理會計的理念，以便在財務數據發(fā)生重大變化時及時發(fā)出預警。這不僅有助于及時調整財務計劃，也有助于實現管理會計的監(jiān)督功能。通過財務會計和管理會計的結合，業(yè)務部門和財務部門可以更緊密地合作，逐步實現業(yè)務與財務相結合的發(fā)展目標。三是加強成本管理和會計控制。

（三）建立科學合理的內控制度

在建立健全合理的會計管理內控體制方面，作為單位內控制度重要組成部分，需要注意以下幾點：第一，責任的明確和分工。在內控制度中，職責的明確和分工被認為是至關重要的。每個職位和個人的職責都應該有具體劃分，科學的權力劃分必須伴隨著相應的職責。這一制度確保了權力和責任的相互聯系，并在合理范圍內將責任分配給相關人員。這有助于確保單位各級都有專職人員進行有效管理，并確保關鍵部門配備專業(yè)人員。通過責任制，可以實現內部管理和問責制跟蹤的有效性。第二，健全監(jiān)督制度。內控制度中的監(jiān)督制度至關重要，包括對工作流程的審查和對工作人員的監(jiān)督[4]。應特別注意會計人員是否嚴格遵守相關規(guī)定和程序，以及是否正確遵守這些規(guī)定和程序。監(jiān)督制度還包括對單位財政資金的監(jiān)督，以確保內部資金流動清晰明確，并確保透明度和合規(guī)性。有效的監(jiān)督體系有助于及時發(fā)現潛在問題并防范內部風險。第三，建立預算制度。預算制度在會計管理中起著至關重要的作用，是事業(yè)單位財政資金管理的核心。這一制度不僅包括專項資金，還包括流動資金的使用。通過建立健全的預算制度，有效避免資源浪費，降低財務風險。

（四）加強內部控制信息化建設

在現代管理會計手段下，事業(yè)單位需要不斷加強內部控制信息化建設。事業(yè)單位應當充分利用信息技術，建立先進的內部控制信息系統(tǒng)，使用專業(yè)軟件管理日常業(yè)務流程，確保數據的準確性和可追溯性。例如，財務軟件、人力資源管理系統(tǒng)等可以通過信息技術實現更高效的內部控制。同時，不同事業(yè)單位有不同業(yè)務流程和管理需求，因此內部控制信息系統(tǒng)應根據本單位實際情況進行定制，以確保系統(tǒng)的適用性和有效性。財務管理人員應確保財務信息系統(tǒng)能夠與其他部門的系統(tǒng)兼容，并及時共享財務信息，這種共享有助于事業(yè)單位在現代管理會計手段下有效實施平行記賬模式。技術人員應根據本單位的實際情況，不斷完善和優(yōu)化財務會計制度，利用技術手段提高財務系統(tǒng)的效率、準確性和透明度，加強對各種工作流程的精細化管理，更有效地控制該單位的財務狀況并進行預算安排，促進內部控制工作的標準化和規(guī)范化，以便有效適應和實施現代管理會計手段。

（五）提升事業(yè)單位會計工作人員的綜合素質

在事業(yè)單位內部控制制度建設過程中，各部門的工作人員和管理人員是內部控制的主要實施者。因此，迫切需要不斷提高個人的道德素養(yǎng)和職業(yè)素質[5]。為了實現這一目標，管理者和領導者的首要任務是加強管理，始終對內部控制制度實施中的潛在問題保持敏感性，并采取有針對性的戰(zhàn)略來快速解決這些問題。所有員工的管理標準也需進一步加強，建立明確的管理制度，以確保在內部控制制度的實施過程中能夠保持一定程度的紀律和秩序。同時，鼓勵員工在發(fā)現內部控制問題時積極發(fā)表意見，并為解決問題提供多樣化的視角和建議，這一過程有助于消除事業(yè)單位內部不公平現象。為了確保事業(yè)單位內部控制制度的正確實施和有效性，優(yōu)化財務部門會計專業(yè)人員的綜合素質至關重要。要明確會計人員的職責范圍，提高會計人員專業(yè)知識、溝通技能、解決問題能力等方面的綜合素質，確保其理解和遵守內部控制制度。應當遵循持證上崗的原則，確保會計人員具備必要的資質，以勝任工作。

結束語

由于現行會計制度的不斷深化，與傳統(tǒng)的事業(yè)單位內控體系存在一定程度的脫節(jié)，難以滿足事業(yè)單位內控體系發(fā)展的需要，影響了事業(yè)單位對社會公益職能的履行。為此，事業(yè)單位領導和相關人員有責任及時、合理地實施有效措施，強化會計內部控制管理意識、實現全過程風險控制、建立科學合理內控制度、加強內部控制信息化建設、提高事業(yè)單位會計工作人員的綜合素質，努力保持內部控制體系建設的有效性。這將充分運用現代管理會計手段優(yōu)化事業(yè)單位內控體系，避免和妥善處理財務管理工作中存在的風險，為促進事業(yè)單位長期發(fā)展作出應有貢獻。

參考文獻

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[2]陳曉陽.從內控視角加強行政事業(yè)單位財務管理[J].財會學習，2023（22）：7-9.

[3]王婷燕.事業(yè)單位如何優(yōu)化財務管理內控體系[J].中國商界，2023（5）：170-171.

[4]姜桂平.管理會計在行政事業(yè)單位中的應用[J].財會學習，2023（11）：107-109.

[5]劉家菱.行政事業(yè)單位內部控制體系存在的問題與對策[J].財訊，2023（7）：79-81.

作者簡介：賴欣（1991— ），女，漢族，四川德陽人，德陽開放大學，助教，本科。

研究方向：事業(yè)單位會計，成人高校會計電算化課程。