摘 要：當前全球經(jīng)濟仍未完全走出下行風險，全球經(jīng)濟復蘇仍面臨持續(xù)挑戰(zhàn)。在此背景下，企業(yè)內(nèi)部控制的有效建設備受監(jiān)管機構(gòu)關注。本文旨在探索公司治理視角下企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設的路徑，并提出了解決方案，以增強企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和可持續(xù)性。研究發(fā)現(xiàn)公司治理與內(nèi)部控制存在控制環(huán)境不夠健全與穩(wěn)定、內(nèi)部控制流程存在漏洞與缺陷、內(nèi)部控制資源不足和內(nèi)部控制信息傳遞不暢等問題。為解決這些問題，建議建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)與機制；優(yōu)化內(nèi)部流程設計，閉環(huán)管理；優(yōu)化資源配置，提高內(nèi)部控制預算；建立有效的內(nèi)部溝通機制與渠道。這些措施可以提升企業(yè)整體治理水平，具有較高的理論和實踐價值。

關鍵詞：公司治理；內(nèi)部控制；環(huán)境建設

引言

當前全球經(jīng)濟仍未完全走出下行風險，全球經(jīng)濟復蘇仍面臨持續(xù)挑戰(zhàn)。在此背景下，企業(yè)內(nèi)部控制的有效建設越來越受到監(jiān)管機構(gòu)的重視。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的健全與穩(wěn)定對公司治理的有效實施具有重要意義。然而過去幾年中，一些企業(yè)出現(xiàn)了嚴重的內(nèi)部控制問題，給自身的穩(wěn)定經(jīng)營和發(fā)展帶來了很大的挑戰(zhàn)。這些問題包括控制環(huán)境不夠健全與穩(wěn)定、內(nèi)部控制流程存在漏洞與缺陷、內(nèi)部控制資源不足以及內(nèi)部控制信息傳遞不暢等。

一、公司治理與內(nèi)部控制

（一）公司治理與內(nèi)部控制概述

公司治理和內(nèi)部控制是企業(yè)管理中兩個重要的概念。公司治理涉及企業(yè)內(nèi)部各個層面的決策和監(jiān)督機制，旨在確保管理層合理行使職權，保護股東權益，提高管理效率。而內(nèi)部控制是公司治理的基礎，通過建立一系列制度和程序來管理和控制企業(yè)的各項活動，以確保企業(yè)目標有效實現(xiàn)，并防范潛在的風險。

（二）內(nèi)部控制的定義和目標

內(nèi)部控制是指企業(yè)在實施管理活動的過程中，根據(jù)內(nèi)外部要求和規(guī)范，建立并運行的一系列機制、制度和程序，以管理和控制企業(yè)的各項活動，并達到各項目標。

內(nèi)部控制的主要目標是保護企業(yè)的資產(chǎn)免受內(nèi)部和外部的潛在風險和威脅。通過建立適當?shù)膶徲嫼捅O(jiān)督機制，內(nèi)部控制可以有效預防欺詐行為和不當操作，確保企業(yè)的資產(chǎn)安全和保值增值。內(nèi)部控制旨在確保企業(yè)運營符合相關法律法規(guī)、行業(yè)標準以及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度。通過制定和執(zhí)行一系列詳細的規(guī)范和流程，內(nèi)部控制可以防范潛在的違法行為和不當操作，減少企業(yè)面臨的合規(guī)風險。內(nèi)部控制的另一個目標是提升企業(yè)的績效和運營效率。通過確保規(guī)范的流程和良好的資源配置，內(nèi)部控制可以優(yōu)化企業(yè)的運營模式，提高生產(chǎn)效率和質(zhì)量，減少資源浪費，從而提升企業(yè)的競爭力和盈利能力。內(nèi)部控制還包括對財務報告的管理和控制，以確保財務信息的準確性和完整性，并提供可靠的決策依據(jù)。通過建立財務報告審計和驗證機制，內(nèi)部控制可以減少錯誤和欺詐行為，保證財務報告的可靠性和透明度。

（三）公司治理與內(nèi)部控制的關系

公司治理與內(nèi)部控制是相互依存、相互促進的關系，即存在互補效應[1]。良好的公司治理可以為企業(yè)內(nèi)部控制提供有效的支持和保障，而優(yōu)秀的內(nèi)部控制則有助于提升公司治理的水平和效果。

公司治理為內(nèi)部控制提供了一個框架和結(jié)構(gòu)。良好的公司治理包括明確的責任與權力的分配，有效的決策制定和監(jiān)督機制，以及風險管理和內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。這些公司治理的要素為內(nèi)部控制的建立和運行提供了指導和支持，確保內(nèi)部控制與公司整體策略和目標相一致，并符合法律法規(guī)和行業(yè)要求。

內(nèi)部控制則是公司治理的重要組成部分。內(nèi)部控制通過制定適當?shù)目刂拼胧┖土鞒?，確保企業(yè)業(yè)務的規(guī)范性和合規(guī)性，提高企業(yè)的運營效率和財務報告的準確性。良好的內(nèi)部控制有助于防范風險、預防欺詐行為和不當操作，提升企業(yè)的整體管理水平。同時，通過內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)測和改進，公司治理可以更好地了解和監(jiān)督企業(yè)的運營情況，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，提高決策的準確性和效果。

二、公司治理與內(nèi)部控制存在的問題

（一）控制環(huán)境不夠健全與穩(wěn)定

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的核心要素之一，對于確保內(nèi)部控制的有效性和可持續(xù)性起著重要的作用。然而，一些公司存在控制環(huán)境不夠健全與穩(wěn)定的問題，給企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營和發(fā)展帶來了很大的風險和挑戰(zhàn)。

首先，控制環(huán)境不夠健全與穩(wěn)定可能源于組織文化和價值觀的缺乏。如果企業(yè)的組織文化缺乏誠信、透明和合規(guī)的價值導向，員工就容易產(chǎn)生不當行為和違規(guī)操作。此外，如果企業(yè)的管理層不重視內(nèi)部控制的建設和執(zhí)行，或者對內(nèi)部控制繞過和忽視，控制環(huán)境也難以形成。

其次，控制環(huán)境不夠健全與穩(wěn)定還可能源于公司內(nèi)部溝通和信息傳遞機制的不暢。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的溝通渠道和信息傳遞機制，部門之間的交流和協(xié)作就會受到限制，導致信息不暢通、溝通錯誤和信息滯后等問題。這會給企業(yè)的決策制定和監(jiān)督帶來障礙，影響內(nèi)部控制的有效性。

（二）內(nèi)部控制流程存在漏洞與缺陷

即使企業(yè)建立了內(nèi)部控制機制和流程，但由于各種原因，內(nèi)部控制流程可能存在漏洞和缺陷，導致企業(yè)的風險管理和合規(guī)性受到威脅。

首先，內(nèi)部控制流程存在漏洞與缺陷可能源于制度設計不完善[2]。如果企業(yè)的制度設計沒有充分考慮全面的風險因素和業(yè)務流程，就可能存在疏漏。例如在制定審批流程時，未能考慮到所有相關的部門和環(huán)節(jié)，導致風險不能被及時發(fā)現(xiàn)和控制。其次，內(nèi)部控制流程存在漏洞與缺陷還可能與機制執(zhí)行不嚴格有關。即使制定了合理的內(nèi)部控制流程，如果企業(yè)的員工在執(zhí)行過程中存在懈怠或疏忽，就容易出現(xiàn)漏洞和缺陷。例如審批人員可能對審批文件的內(nèi)容和真實性進行不充分的核查，或者操作人員在執(zhí)行過程中存在違規(guī)行為，都可能導致內(nèi)部控制流程失效。

（三）內(nèi)部控制資源不足

內(nèi)部控制資源的充足與否對于企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和穩(wěn)定性起著至關重要的作用。然而，一些企業(yè)存在內(nèi)部控制資源不足的問題，這給企業(yè)的風險管理和合規(guī)性帶來了一系列挑戰(zhàn)和隱患。

首先，內(nèi)部控制資源不足可能表現(xiàn)在人力資源方面。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏經(jīng)驗豐富、專業(yè)素質(zhì)高的內(nèi)部控制人員，就很難有效地組織和執(zhí)行內(nèi)部控制工作。例如在制定和優(yōu)化內(nèi)部控制流程的過程中，需要有負責制定規(guī)章制度和流程的專業(yè)人員進行指導和協(xié)助。同時，內(nèi)部控制人員還需要負責培訓和教育員工，增強他們的內(nèi)部控制意識和能力。如果企業(yè)在這方面的投入不足，就很難實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。其次，內(nèi)部控制資源不足還可能表現(xiàn)在技術和信息系統(tǒng)方面。現(xiàn)代企業(yè)對于信息技術的依賴程度越來越高，信息系統(tǒng)的安全性和可靠性對于內(nèi)部控制至關重要。然而，一些企業(yè)可能由于資源不足，無法進行及時的技術更新和維護，導致信息系統(tǒng)存在漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。這給黑客攻擊、數(shù)據(jù)泄露和惡意操作等危險提供了可乘之機，對企業(yè)的內(nèi)部控制造成了威脅。

（四）內(nèi)部控制信息傳遞不暢

內(nèi)部控制信息傳遞的暢通與否對于企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和及時性同樣起著至關重要的作用。然而，一些企業(yè)存在內(nèi)部控制信息傳遞不暢的問題，這給企業(yè)的風險管理和合規(guī)性帶來了挑戰(zhàn)和隱患。

首先，內(nèi)部控制信息傳遞不暢可能導致信息延遲或丟失。如果企業(yè)內(nèi)部控制信息的傳遞渠道不暢通，相關信息可能因為種種原因延遲或丟失，使得企業(yè)無法及時了解風險和進行相應的控制措施。例如審批文件在傳遞過程中可能因為流程不清晰或者傳達方式不當而導致信息斷層，從而給風險管理帶來不利影響。其次，內(nèi)部控制信息傳遞不暢還可能導致信息失真或扭曲。如果企業(yè)內(nèi)部控制信息在傳遞過程中受到人為因素的干擾或者傳遞渠道不安全，可能導致信息的失真或者扭曲，使得企業(yè)無法準確判斷和應對潛在的風險。例如信息被惡意篡改或者泄露，可能導致企業(yè)的內(nèi)部控制措施被繞過或者被誤解，從而增加危險發(fā)生和擴大的可能性。

三、公司治理視角下企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設的

路徑

（一）建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)與機制

建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)與機制對于企業(yè)的內(nèi)部控制建設至關重要。一個健全和有效的公司治理結(jié)構(gòu)可以為企業(yè)提供明確的決策渠道和責任分工，保障內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督[3]。

首先，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以確保內(nèi)部控制的決策機構(gòu)有效運作。在一個完善的治理結(jié)構(gòu)中，高層管理者和決策者應承擔起推動和落實內(nèi)部控制的首要責任。他們需要積極參與內(nèi)部控制的建設和改進，確保內(nèi)部控制政策和流程的制定和執(zhí)行。其次，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)與機制還可以強化內(nèi)部控制的透明度和信息披露。一個有效的治理結(jié)構(gòu)應建立健全信息披露和溝通渠道，及時向內(nèi)部和外部利益相關者提供內(nèi)部控制的相關信息。這樣可以增加各方對企業(yè)內(nèi)部控制的理解和信任，促進內(nèi)部控制的有效運行。

（二）優(yōu)化內(nèi)部流程設計，閉環(huán)管理

優(yōu)化內(nèi)部流程設計是建立有效內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它可以幫助企業(yè)識別和消除潛在的風險點，提升內(nèi)部控制的效率和有效性。閉環(huán)管理是指追蹤和監(jiān)督內(nèi)部控制流程的全過程，從而實現(xiàn)全面管理和持續(xù)改進。首先，優(yōu)化內(nèi)部流程設計可以幫助企業(yè)識別并消除內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。通過對企業(yè)內(nèi)部流程的全面審視和分析，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的隱患、漏洞和不規(guī)范之處。企業(yè)可以對識別到的問題進行有針對性的改進和優(yōu)化，加強對內(nèi)部控制流程的管理和控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的可靠性和安全性。其次，閉環(huán)管理的實施可以確保內(nèi)部控制流程的全面管理和持續(xù)改進。它涵蓋了制定流程目標和指標、執(zhí)行流程、監(jiān)控流程、反饋流程等一系列環(huán)節(jié)。通過設立適當?shù)姆答仚C制和定期進行內(nèi)部審查，企業(yè)可以及時了解內(nèi)部控制流程的狀態(tài)和表現(xiàn)，并將反饋結(jié)果用于進一步的改進和完善，這樣可以形成一個閉環(huán)的內(nèi)部控制管理體系。

（三）優(yōu)化資源配置，提高內(nèi)部控制預算

優(yōu)化資源配置是有效內(nèi)部控制建設的重要環(huán)節(jié)，它可以幫助企業(yè)合理配置和利用有限的資源，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果。同時，適當增加內(nèi)部控制預算可以提供足夠的資金支持，確保內(nèi)部控制體系的順利運行和持續(xù)改進。

首先，優(yōu)化資源配置可以將有限的資源和能力更集中地用于內(nèi)部控制的關鍵領域和風險點。企業(yè)在優(yōu)化資源配置時，應進行全面的風險評估和優(yōu)先級判斷，確定內(nèi)部控制的關鍵領域和重要控制點。然后，將資源和能力有針對性地配置到這些關鍵領域，以提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果。其次，適當增加內(nèi)部控制預算可以提供充足的資金支持，確保內(nèi)部控制體系的順利運行和不斷改進。內(nèi)部控制需要投入相應的人力、物力和信息技術等資源，以建立和維護內(nèi)部控制制度和流程。如果內(nèi)部控制預算過于緊缺或不足，可能導致內(nèi)部控制建設的滯后和效果下降。因此，企業(yè)應合理預估和安排內(nèi)部控制預算，為內(nèi)部控制的建設和改進提供足夠的資金保障。

（四）建立有效的內(nèi)部溝通機制與渠道

有效的內(nèi)部溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它可以促進信息的及時傳遞和共享，增強各部門間的溝通與協(xié)作，提高內(nèi)部控制的響應速度和效果。

首先，有效的內(nèi)部溝通機制在促進控制信息的及時傳遞和共享方面有著一定的幫助。在一個復雜的企業(yè)組織中，不同部門和崗位之間可能存在信息孤島和溝通障礙，通過建立有效的內(nèi)部溝通機制，企業(yè)能夠促使各部門和崗位之間及時共享控制信息，使信息流動更加順暢。這樣可以提高信息傳遞效率，提高內(nèi)部控制的反應速度和準確性。其次，有效的內(nèi)部溝通渠道可以增強各部門和崗位之間的溝通和協(xié)作。在企業(yè)內(nèi)部控制的建設和執(zhí)行過程中通常涉及多個部門的合作與協(xié)調(diào)，通過建立有效的內(nèi)部溝通渠道，能夠在一定程度上打破部門之間的壁壘，促進各部門間的信息共享和交流效率，增強部門之間的溝通和協(xié)作。如此又可以提升內(nèi)部控制的一體化和協(xié)同效應，最大程度地減少內(nèi)部控制的盲區(qū)和漏洞。

結(jié)論

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，對于企業(yè)的發(fā)展和健康運營具有重要意義。本文通過對優(yōu)化內(nèi)部流程設計和實施閉環(huán)管理、優(yōu)化資源配置和適當增加內(nèi)部控制預算、建立有效的內(nèi)部溝通機制與渠道等內(nèi)容的探討，展示了這些方面在內(nèi)部控制建設中的重要性和有效性。優(yōu)化內(nèi)部流程設計和實施閉環(huán)管理可以幫助企業(yè)識別和消除內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提高內(nèi)部控制的效率和有效性。同時，優(yōu)化資源配置和適當增加內(nèi)部控制預算可以為內(nèi)部控制建設提供足夠的支持，確保內(nèi)部控制體系的順利運行和持續(xù)改進。此外，建立有效的內(nèi)部溝通機制與渠道可以促進信息的傳遞和共享，增強不同部門和崗位之間的溝通和協(xié)作，提高內(nèi)部控制的響應速度和效果。

參考文獻：

[1]鄭清蘭，周竹梅，韓杰.內(nèi)部控制、企業(yè)社會責任對公司治理的影響[J].山東青年政治學院學報，2021，37（02）：64-71.

[2]王郁鑄.內(nèi)部控制與公司治理研究[J].合作經(jīng)濟與科技，2019（19）：103-105.

[3]葉陳毅，黃明哲.公司治理角度下內(nèi)部控制問題及對策研究[J].當代經(jīng)濟管理，2014，36（12）：31-36.

作者簡介：張建邦（1990.04－），男，漢族，安徽蚌埠人，碩士研究生，會計師，研究方向：公司治理、內(nèi)部控制、財務報表分析、稅務籌劃。