柯虹羽

摘要：國有企業(yè)扮演著至關(guān)重要的戰(zhàn)略角色，它們處于國家經(jīng)濟命脈的核心。然而，與私營企業(yè)相比，國有企業(yè)通常面臨著更復雜和多樣化的風險，這些風險涵蓋政治、經(jīng)濟、法律、社會等多個方面。在這一背景下，國有企業(yè)必須采取有效的內(nèi)部審計和風險管理措施，以確保其經(jīng)濟和運營的穩(wěn)健性，同時，遵守法規(guī)和合規(guī)要求。本文旨在探討國有企業(yè)內(nèi)部審計與風險管理問題，突出了國有企業(yè)的獨特性及內(nèi)部審計與風險管理在這一背景下的關(guān)鍵作用，研究面臨的特定風險，以及內(nèi)部審計如何幫助識別、評估和管理這些風險，討論內(nèi)部審計的方法和工具，以及如何將內(nèi)部審計與風險管理框架有機結(jié)合，以實現(xiàn)更全面的風險管理。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計；風險管理

DOI：10.12433/zgkjtz.20241432

國有企業(yè)是國家經(jīng)濟支柱，它們在關(guān)鍵領(lǐng)域如能源、電信、交通和國防中扮演著關(guān)鍵角色。這些企業(yè)不僅提供就業(yè)機會，還能滿足國家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需求，因此，企業(yè)的健康和可持續(xù)經(jīng)營對國家的發(fā)展至關(guān)重要。但是，國有企業(yè)經(jīng)常面臨多種風險，包括政治風險、市場風險、法律風險、經(jīng)濟風險、環(huán)境風險等，這些風險直接或間接影響企業(yè)的運營，對國家的經(jīng)濟穩(wěn)定性和國家安全構(gòu)成威脅。

一、內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的作用

內(nèi)部審計團隊負責評估國有企業(yè)面臨的各種風險，包括財務風險、法律合規(guī)性風險、戰(zhàn)略風險等。通過全面的風險評估，審計團隊可以識別潛在的問題，并提出改進建議；審計團隊還負責監(jiān)督國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系，包括財務流程、運營流程和合規(guī)流程，這有助于防止?jié)撛诘钠墼p和錯誤；內(nèi)部審計可以評估企業(yè)的業(yè)績，包括財務業(yè)績和運營績效。通過審核和分析財務報表以及其他關(guān)鍵績效指標，審計團隊可以提供有關(guān)業(yè)績的中立和客觀意見；不僅要發(fā)現(xiàn)問題，還要提出解決方案和改進措施，他們向高級管理層提供有關(guān)改進內(nèi)部控制、降低風險和提高績效的建議，內(nèi)部審計的獨立性和客觀性有助于保護各方利益相關(guān)者，包括股東、政府、員工和供應商；審計團隊可以確保企業(yè)的決策和行為是合法的、透明的，他們通過審核財務交易、內(nèi)部控制和合規(guī)流程，識別潛在的欺詐跡象，幫助企業(yè)防止和發(fā)現(xiàn)欺詐行為，同時鼓勵員工和管理層不斷改進業(yè)務流程和內(nèi)部控制，提高企業(yè)的效率和效能。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）國有企業(yè)內(nèi)部審計的特殊挑戰(zhàn)

國有企業(yè)通常受政府監(jiān)管。政治風險因素包括政策和法規(guī)的變化，這會影響國有企業(yè)的戰(zhàn)略和運營，因此，內(nèi)部審計必須考慮政治風險，以確保企業(yè)不受負面影響；國有企業(yè)的業(yè)務結(jié)構(gòu)通常非常復雜，涉及多個部門、子公司和業(yè)務領(lǐng)域，這增加了審計的復雜性，需要審計團隊具備多領(lǐng)域的專業(yè)知識和技能，以全面審計企業(yè)的各個方面；國有企業(yè)通常受到更嚴格的合規(guī)性和法律要求的監(jiān)管，包括國有資產(chǎn)的管理、招聘政策、采購規(guī)定等，內(nèi)部審計必須確保企業(yè)的所有活動都符合法規(guī)，避免不合規(guī)行為；國有企業(yè)擁有有限的資源，需要確保資源的合理分配和利用，內(nèi)部審計需要關(guān)注資源管理，以確保財務的可持續(xù)性，并提高效率；國有企業(yè)的預算和資金通常來自財政撥款，因此，審計團隊需要在有限的資源下履行其審計職責，同時保持獨立性和客觀性；國有企業(yè)需要滿足更高的信息披露和透明度要求，以保持公眾信任，內(nèi)部審計需要確保企業(yè)的財務和運營信息及時、準確地向利益相關(guān)者披露。

（二）人員和資源限制

國有企業(yè)通常規(guī)模龐大，但其內(nèi)部審計團隊的人員數(shù)量相對有限，這意味著，審計團隊必須覆蓋廣泛的業(yè)務領(lǐng)域，但事實上往往無法做到全面覆蓋，這種限制導致一些潛在風險被忽略或未被充分審計。國有企業(yè)的復雜性要求審計人員具備多領(lǐng)域的專業(yè)知識和技能，包括財務、法律、信息技術(shù)、風險管理等，但擁有這些多領(lǐng)域知識的審計人員往往比較有限，導致某些領(lǐng)域的審計質(zhì)量下降；現(xiàn)代內(nèi)部審計越來越依賴技術(shù)工具和數(shù)據(jù)分析。然而，獲取和維護這些工具的成本非常高，國有企業(yè)內(nèi)部審計團隊受資源限制，難以投資最新的審計技術(shù)和工具；培訓和發(fā)展審計人員業(yè)需要時間和資源，但企業(yè)無法提供足夠的培訓機會，導致審計人員的技能和知識無法跟上最新的法規(guī)和審計方法。國有企業(yè)業(yè)務的復雜性也增加了審計的挑戰(zhàn)，由于涉及多樣性的業(yè)務領(lǐng)域和需求，審計人員需要具備廣泛的能力，但資源限制使之變得困難。

（三）法規(guī)和合規(guī)要求

國有企業(yè)通常受多個政府部門和機構(gòu)的監(jiān)管，因此，需要遵守眾多法律法規(guī)，涉及財務法規(guī)、稅收法規(guī)、勞工法規(guī)、環(huán)保法規(guī)等多個領(lǐng)域，審計人員必須了解和遵守法律法規(guī)，并不斷更新審計流程和程序，以確保合規(guī)。審計人員需要定期進行合規(guī)性檢查，包括審計財務報表、稅務申報、環(huán)保合規(guī)性等多個方面。審計報告必須詳細記錄合規(guī)性情況，及時發(fā)現(xiàn)和糾正合規(guī)問題，上報給高級管理層和政府監(jiān)管部門，以減少法律風險。

三、內(nèi)部審計方法和工具

內(nèi)部審計流程通常從審計規(guī)劃的階段開始。審計團隊確定審計目標、范圍和時間表，包括確定審計的關(guān)鍵風險領(lǐng)域和審計計劃，以及分配審計資源，內(nèi)部審計流程涉及風險評估，即識別潛在的風險和問題領(lǐng)域，審計團隊可使用風險矩陣、風險分析等各種工具和方法，收集和分析與審計領(lǐng)域相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息，包括財務報表、交易記錄、合同文件、員工檔案等，確定哪些領(lǐng)域需要特別關(guān)注。

數(shù)據(jù)分析工具和技術(shù)也可用于檢測異常和潛在的問題，內(nèi)部審計需要實地調(diào)查，以驗證數(shù)據(jù)和信息的準確性，這涉及與員工、管理層和相關(guān)方的會談和采訪。審計團隊可在審計流程中發(fā)現(xiàn)問題，包括不合規(guī)行為、財務錯誤、風險暴露等，需要被詳細記錄和分類，審計團隊將制定建議和改進計劃，以解決問題、減輕風險，通常包括具體的行動步驟和時間表。內(nèi)部審計報告是審計流程的關(guān)鍵成果之一，審計團隊將問題、建議和改進計劃記錄在審計報告中，并與高級管理層和其他相關(guān)方溝通。報告包括問題的嚴重性評估、建議的優(yōu)先級和實施計劃，審計團隊通常會跟蹤和監(jiān)督已提出的建議和改進計劃的實施情況，確保問題得到解決，審計團隊會根據(jù)審計經(jīng)驗和發(fā)現(xiàn)，不斷改進審計方法和流程。

四、風險管理框架和實踐

審計團隊需要確定各種類型的風險，這有助于確保團隊全面考慮潛在的風險。制定風險管理政策和流程，明確風險的定義、級別、評估方法和監(jiān)控要求，這些規(guī)定和流程應與國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標和價值觀一致。內(nèi)部審計團隊應識別潛在的風險并予以定性和定量評估，這涉及風險矩陣、概率分析、影響評估等工具和方法，評估結(jié)果有助于確定哪些風險是最緊迫的，需要特別關(guān)注。對于每個識別出的風險，審計團隊需要制定應對策略，包括風險的降低、接受、轉(zhuǎn)移或避免，應對策略應明確具體的行動計劃。

風險監(jiān)控是風險管理的關(guān)鍵部分，審計團隊應該建立監(jiān)控機制，以跟蹤風險的狀態(tài)和影響，包括定期報告、關(guān)鍵績效指標的監(jiān)控、實時風險儀表板等，需要確保風險信息的透明度和及時性，包括向高級管理層和董事會報告風險，以及與各個部門和利益相關(guān)者進行有效溝通。風險管理框架是一個不斷改進的過程，審計團隊應不斷評估框架的有效性，根據(jù)經(jīng)驗和新的風險因素進行調(diào)整和改進，員工和管理層需要了解風險管理框架及其重要性，審計團隊應提供一定的培訓和教育機會，確保組織中的每個人都能積極參與風險管理。

五、改善國有企業(yè)內(nèi)部審計與風險管理的建議

（一）提高內(nèi)部審計團隊的專業(yè)能力

國有企業(yè)應招聘經(jīng)驗豐富、具有專業(yè)知識和技能的內(nèi)部審計人員，這些人員應具備會計、財務、法律、信息技術(shù)等領(lǐng)域的專業(yè)背景，能夠全面審計企業(yè)的各個方面。國有企業(yè)應提供定期培訓和進修課程，以確保內(nèi)部審計團隊跟上最新的法規(guī)和行業(yè)趨勢，鼓勵成員獲得相關(guān)的專業(yè)認證和資格，如注冊內(nèi)部稽核師（CIA）或注冊信息系統(tǒng)內(nèi)部稽核師（CISA），這些資格證書可證明審計人員的專業(yè)能力，有助于提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和可信度。內(nèi)部審計團隊應具備多領(lǐng)域的專業(yè)知識，并建立跨職能團隊，使不同領(lǐng)域的專業(yè)人員協(xié)同工作，這有助于更全面審計企業(yè)的運營和風險。內(nèi)部審計領(lǐng)域的技術(shù)工具和數(shù)據(jù)分析能力變得越來越重要，內(nèi)部審計團隊應投資先進的審計軟件和數(shù)據(jù)分析工具，以提高審計效率和準確性。還應建立持續(xù)改進的文化，鼓勵成員提出改進建議，并定期審查和更新審計方法，確保始終處于專業(yè)的前沿。此外，內(nèi)部審計團隊還應與其他內(nèi)部審計團隊、外部專家和行業(yè)協(xié)會合作，分享經(jīng)驗和最佳實踐，這種合作和知識共享有助于提高團隊的專業(yè)水平。

（二）加強內(nèi)部審計流程的透明度和效率

國有企業(yè)應將內(nèi)部審計流程進行全面文檔化，這意味著，要詳細記錄審計的各個階段，包括計劃、實施、報告和跟蹤。文檔化的流程可以為審計團隊提供清晰的指導，同時也能為內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者提供透明度；制定標準操作程序（SOPs），以確保審計團隊在每個審計任務中都遵循一致的流程，提高審計的一致性和質(zhì)量，審計SOPs還包括時間表、責任分配和報告標準；利用內(nèi)部審計軟件和工具，以提高審計流程的效率，這些工具可以加速數(shù)據(jù)的收集和分析，同時提供實時的審計進展跟蹤。技術(shù)支持有助于減少手動工作，降低錯誤率，國有企業(yè)應積極向內(nèi)部和外部利益相關(guān)者傳達審計流程，內(nèi)部員工和管理層應清楚了解審計的目標和方法，以便積極參與和配合審計工作。

對外，透明度有助于建立信任，減少負面輿論；建立定期的審計溝通和報告機制，將審計結(jié)果及時傳達給管理層，管理層應及時采取行動，解決審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提高審計的實效性。同時，定期審查審計流程，尋找改進的機會，這涉及與審計團隊成員、管理層和外部審計專家的討論。持續(xù)改進有助于確保審計流程適應不斷變化的風險和需求，并為審計團隊成員提供培訓和教育，以確保他們了解最新的審計方法和工具。

（三）促進風險管理文化的建立

國有企業(yè)應向員工提供有關(guān)風險管理的教育和培訓，以增強他們對風險的認識和理解，使每個人都有責任參與風險管理。培訓包括風險識別、風險評估和風險應對方法。管理層應樹立榜樣，積極參與和支持風險管理文化的建立，他們應積極表達對風險管理的重要性，將其納入戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務決策。領(lǐng)導層的支持和示范對于鼓勵員工采納風險管理實踐至關(guān)重要，企業(yè)建立激勵機制，以獎勵那些積極參與風險管理的員工，包括獎金、晉升機會或其他激勵措施。同時，建立開放的溝通渠道，鼓勵員工報告潛在的風險和問題。國有企業(yè)應積極提供反饋，讓員工了解他們的報告和建議是如何被采納和處理的，這種循環(huán)反饋有助于加強員工的信任和積極性。此外，應建立明確的風險管理框架，包括明確風險責任和流程，員工需要了解在發(fā)現(xiàn)潛在風險時應采取什么措施以及如何報告問題，國有企業(yè)應定期審查風險管理文化的有效性。

六、結(jié)語

國有企業(yè)通常受到更嚴格的法規(guī)和合規(guī)要求的監(jiān)管，這涉及國家資產(chǎn)的管理、公共資金的使用、招聘、采購政策等多個方面。內(nèi)部審計在國有企業(yè)中扮演著關(guān)鍵角色，有助于確保國有企業(yè)的運營在合規(guī)和高效的框架內(nèi)進行，它還有助于識別和管理各種風險，包括財務風險、運營風險和合規(guī)風險，管理和降低這些風險需要運用綜合的方法，包括風險識別、風險評估、風險應對和風險監(jiān)測。

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