徐陽(yáng)華

摘要：事業(yè)單位在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了實(shí)際作用，其重要性無(wú)可替代，內(nèi)部財(cái)政部門管得好，事業(yè)單位才能進(jìn)一步發(fā)展。事業(yè)單位的發(fā)展離不開審計(jì)的良好運(yùn)營(yíng)，內(nèi)部財(cái)稅資金績(jī)效審計(jì)與財(cái)稅相關(guān)工作與社會(huì)事業(yè)息息相關(guān)。本文將對(duì)事業(yè)單位財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)和原則進(jìn)行簡(jiǎn)要概述，并分析其中存在的問(wèn)題，而后有針對(duì)性地分析財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)和稅收的相關(guān)性，期望在探究的基礎(chǔ)上，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)部門有效性的發(fā)揮。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;財(cái)政資金;績(jī)效審計(jì);稅收

DOI：10.12433/zgkjtz.20241438

事業(yè)單位是指由政府利用國(guó)有資產(chǎn)設(shè)立的從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。事業(yè)單位是社會(huì)事業(yè)的統(tǒng)籌者和協(xié)調(diào)者，在現(xiàn)代化建設(shè)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展中具有重要作用。相較社會(huì)中的其他企業(yè)和團(tuán)體，事業(yè)單位具有的公益性質(zhì)，意味著在社會(huì)事業(yè)的發(fā)展和社會(huì)建設(shè)中承擔(dān)著重要的責(zé)任，是社會(huì)現(xiàn)代化建設(shè)工作有序進(jìn)行的保障。

根據(jù)事業(yè)單位承接政府財(cái)政撥款的比例，可被劃分為全額事業(yè)單位和差額事業(yè)單位。其中，全額事業(yè)單位的員工薪酬與其支持社會(huì)事業(yè)建設(shè)的資金支出，主要來(lái)自上屬政府機(jī)關(guān)的財(cái)政撥款，不具備盈利和核算的職能；差額事業(yè)單位則按照一定比例，由政府和事業(yè)單位共同承擔(dān)資金支出，如醫(yī)院等機(jī)構(gòu)。無(wú)論是哪種類型，事業(yè)單位都要承接政府財(cái)政撥款，并通過(guò)利用該項(xiàng)資金，致力于推進(jìn)社會(huì)的平穩(wěn)運(yùn)行。因此，事業(yè)單位需要從財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)與財(cái)政稅收工作手段的革新出發(fā)，科學(xué)規(guī)劃資金的支出性質(zhì)，確保支持社會(huì)事業(yè)的有序進(jìn)行，推動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量增長(zhǎng)。

一、事業(yè)單位財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的相關(guān)概念

績(jī)效審計(jì)發(fā)展歷程長(zhǎng)，且發(fā)展勢(shì)頭迅猛，已經(jīng)成為衡量一個(gè)國(guó)家審計(jì)總體方向是否走向現(xiàn)代化的標(biāo)志之一。績(jī)效審計(jì)并不是單一的工作，其與配套的評(píng)價(jià)機(jī)制相輔相成，共同致力于資金績(jī)效效率的提高，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的建設(shè)，支持各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)的穩(wěn)步行進(jìn)。

（一）財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的定義

許多國(guó)際組織和績(jī)效審計(jì)領(lǐng)先國(guó)家均對(duì)績(jī)效審計(jì)有不同的定義。一般來(lái)講，績(jī)效審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其各隸屬部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性及資金使用效益進(jìn)行的審計(jì)。這個(gè)定義突出了績(jī)效審計(jì)是以“3E”為核心的，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

就我國(guó)發(fā)展情況來(lái)看，根據(jù)《審計(jì)法》“真實(shí)、合規(guī)、效益”的規(guī)定，把績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，將績(jī)效審計(jì)寓于財(cái)務(wù)審計(jì)之中。從范圍上講，績(jī)效審計(jì)主要以國(guó)有企業(yè)為審計(jì)對(duì)象，開展微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的效益審計(jì)，且較多地集中在財(cái)務(wù)成果的分析上，以評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)效益和財(cái)務(wù)指標(biāo)。

放眼國(guó)外，美國(guó)的績(jī)效審計(jì)工作開始較早。美國(guó)通過(guò)不斷完善立法、建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，將審計(jì)和監(jiān)督作為一個(gè)完整的體系。美國(guó)聯(lián)邦和地方政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中，均以內(nèi)部審計(jì)為核心，有效利用內(nèi)部審計(jì)的作用。尤其是隨著《1978年監(jiān)察長(zhǎng)法案》的出臺(tái)，建立并逐步完善、統(tǒng)一了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，即監(jiān)察長(zhǎng)辦公室。從績(jī)效審計(jì)相關(guān)舉措可知，美國(guó)將績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)審方面，通過(guò)組建專門的審查部門，推動(dòng)審計(jì)工作的具體落實(shí)。

（二）事業(yè)單位財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)和原則

關(guān)于財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)，事業(yè)單位內(nèi)部資金績(jī)效審計(jì)可具體劃分為事前審計(jì)、事中審計(jì)及事后審計(jì)。其中，事后審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。相應(yīng)地，對(duì)事后審計(jì)的評(píng)價(jià)也是評(píng)價(jià)重點(diǎn)。但是，從資金績(jī)效審計(jì)和考核的全過(guò)程來(lái)看，其缺乏對(duì)事前審計(jì)評(píng)價(jià)和事中審計(jì)評(píng)價(jià)，也無(wú)法從源頭和審計(jì)過(guò)程中對(duì)資金的使用情況進(jìn)行控制。此外，從審計(jì)工作的主要目的來(lái)看，是在保障財(cái)政資金有效支出的基礎(chǔ)上，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全性，以及確保財(cái)政資金管理的健康發(fā)展。

關(guān)于評(píng)價(jià)原則，資金績(jī)效審計(jì)工作直接對(duì)政府部門負(fù)責(zé)，行使政府財(cái)政管理的一部分職能。事業(yè)單位要通過(guò)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的建設(shè)提高自身的工作水平，維護(hù)政府的公信力和威信力，首先就要從資金績(jī)效審計(jì)工作入手，建立健全相應(yīng)的配套機(jī)制。在眾多配套機(jī)制中，審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制是與資金績(jī)效審計(jì)關(guān)系最密切的機(jī)制，其與績(jī)效審計(jì)工作相承接，間接決定了績(jī)效審計(jì)工作結(jié)果。簡(jiǎn)而言之，事業(yè)單位要加強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)工作力度，構(gòu)建完善的評(píng)價(jià)機(jī)制，并始終堅(jiān)持從事實(shí)出發(fā)的評(píng)價(jià)原則，此處體現(xiàn)了審計(jì)評(píng)價(jià)的真實(shí)性和客觀性原則；審計(jì)評(píng)價(jià)前，工作人員對(duì)影響審計(jì)工作的各種要素、財(cái)政資金運(yùn)用的實(shí)際情況、審計(jì)結(jié)果等進(jìn)行全方面考察，則體現(xiàn)了全面性原則，這也是開展審計(jì)工作的主要原則之一；評(píng)價(jià)工作始終堅(jiān)持在事實(shí)清晰、分析透徹的基礎(chǔ)上進(jìn)行，堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，以科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制作為指導(dǎo)。

此外，事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)工作要始終依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)及制度，在法律允許的范圍內(nèi)，發(fā)揮審計(jì)和評(píng)價(jià)人員的工作主動(dòng)性。這意味著，財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)要始終堅(jiān)持客觀性原則，克服主觀性偏差。

二、事業(yè)單位財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)中的問(wèn)題

事業(yè)單位財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)工作與審計(jì)的其他工作環(huán)環(huán)相扣。要發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的實(shí)際作用，將績(jī)效審計(jì)工作落實(shí)到具體的財(cái)政管理中，配套機(jī)制的構(gòu)建是不可或缺的，其中包括評(píng)價(jià)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制等。當(dāng)前，工作的開展并不完善，其中存在的問(wèn)題主要為：忽視了對(duì)績(jī)效審計(jì)建立全面的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督手段較為落后，監(jiān)督部門職權(quán)行使缺乏針對(duì)性；績(jī)效審計(jì)機(jī)制不健全，審計(jì)范圍較小，評(píng)價(jià)工作缺乏科學(xué)性，忽視了現(xiàn)實(shí)性原則，以下將對(duì)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行具體分析，為后文的相關(guān)性研究做基礎(chǔ)。

（一）財(cái)政審計(jì)監(jiān)督問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上一階段財(cái)政審計(jì)取得的成效已經(jīng)與當(dāng)前階段社會(huì)建設(shè)的實(shí)際需求不符，無(wú)法滿足現(xiàn)代化建設(shè)的需求。加之，財(cái)政審計(jì)工作的進(jìn)行受到內(nèi)外部多種因素的影響，缺乏科學(xué)性和專業(yè)性，出現(xiàn)這一問(wèn)題的主要原因是監(jiān)督機(jī)制不健全。事業(yè)單位未明確審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)服務(wù)之間的關(guān)系，審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)割裂，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)審計(jì)監(jiān)督的認(rèn)知片面，認(rèn)為審計(jì)監(jiān)督會(huì)阻礙其晉升，從而對(duì)審計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生抵觸情緒，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督工作無(wú)法落實(shí)到具體的財(cái)政資金管理中。

（二）績(jī)效審計(jì)機(jī)制的問(wèn)題

事業(yè)單位要發(fā)揮績(jī)效審計(jì)工作的實(shí)際作用，就離不開績(jī)效審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建以及配套機(jī)制的完善，它可為工作的開展提供理論依據(jù)和基礎(chǔ)，以全面的績(jī)效審計(jì)機(jī)制為績(jī)效審計(jì)工作創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，使事業(yè)單位不斷完善內(nèi)審工作，并將一部分重心放在外審上，使之與內(nèi)審工作相輔相成，共同致力于提高財(cái)政資金績(jī)效效率。

三、事業(yè)單位財(cái)政稅收的問(wèn)題

財(cái)政稅收是以獲得財(cái)政收入為目的而進(jìn)行的稅收工作，以稅收政策的適當(dāng)調(diào)整，平衡政府財(cái)政支出和收入。事業(yè)單位財(cái)政稅收的目的與政府稅收目的一致，直接對(duì)政府的收入負(fù)責(zé)，在政府行使社會(huì)職能。在進(jìn)行財(cái)政稅收工作時(shí)，需要根據(jù)當(dāng)前的社會(huì)建設(shè)需求制定稅收計(jì)劃，以下將從票據(jù)管理、預(yù)算編制以及風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制三方面對(duì)稅收中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。

（一）收費(fèi)和發(fā)票管理的問(wèn)題

就目前發(fā)票管理的工作情況來(lái)看，票據(jù)管理雖已進(jìn)行了技術(shù)化和信息化改革，但以電子票據(jù)代替紙質(zhì)票據(jù)尚未實(shí)現(xiàn)大規(guī)模普及，紙質(zhì)票據(jù)的保存問(wèn)題堪憂。加之電子票據(jù)系統(tǒng)的穩(wěn)定性較差，繳稅主體缺乏良好的體驗(yàn)感，在核實(shí)繳稅情況時(shí)，部分工作仍依賴紙質(zhì)票據(jù)。

除了紙質(zhì)票據(jù)的穩(wěn)定性差、保存性不良等問(wèn)題外，還存在稅收票據(jù)種類不全面的問(wèn)題，給事業(yè)單位繳納稅收帶來(lái)了嚴(yán)重影響。此外，現(xiàn)有的發(fā)票類型和發(fā)票抬頭，與各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策銜接不當(dāng)，給后期財(cái)政核算和績(jī)效審計(jì)工作造成了一定困難。例如：政府為了扶持小微企業(yè)，規(guī)定其可在納稅前實(shí)行利潤(rùn)扣除，扣除部分用于綠色發(fā)展和新能源方面的資金支出，但事業(yè)單位為其提供的稅收發(fā)票未對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確標(biāo)注，后期在審計(jì)社會(huì)效益方面缺乏明確的依據(jù)。

（二）預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

預(yù)算編制主要是指對(duì)預(yù)算收支計(jì)劃的擬定、確定及其組織過(guò)程，以前期的預(yù)算編制作用于稅收過(guò)程，有計(jì)劃地進(jìn)行稅收工作，以確保財(cái)政收支平衡，為社會(huì)事業(yè)提供充足的資金支持。從事業(yè)單位的稅收工作來(lái)看，預(yù)算編制在稅收之初，對(duì)稅收工作的全過(guò)程具有一定的指導(dǎo)意義，但在實(shí)際應(yīng)用中，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一引發(fā)的問(wèn)題尤為明顯。相關(guān)部門在開展審計(jì)工作時(shí)，往往會(huì)按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)，但對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的地區(qū)，按照統(tǒng)一的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，并不利于審計(jì)工作的開展，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果存在較大的片面性。

（三）缺少納稅風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)控制是事業(yè)單位開展財(cái)政管理和接受績(jī)效審計(jì)的前提。當(dāng)前，在征收稅金的過(guò)程中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制工作較為忽視，缺少完善的納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，導(dǎo)致實(shí)際效果堪憂，尤其是在尋求不正當(dāng)避稅手段的情況下，事業(yè)單位未借助納稅風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的力量和信息技術(shù)的支持，或鉆了政策漏洞和空子，導(dǎo)致稅收數(shù)額減少，間接影響了政府財(cái)政收支平衡。

四、事業(yè)單位財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)與財(cái)政稅收的相關(guān)性

事業(yè)單位財(cái)政審計(jì)工作的有序進(jìn)行，可促進(jìn)資金績(jī)效管理和財(cái)政稅收的有效結(jié)合，這是優(yōu)化內(nèi)部管理的重要手段，能激發(fā)財(cái)政管理的活力和動(dòng)力，推動(dòng)社會(huì)事業(yè)的穩(wěn)步運(yùn)行，推動(dòng)區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

（一）財(cái)政資金的使用影響財(cái)政稅收支出

事業(yè)單位作為政府部分職權(quán)的行使者和政策的落實(shí)者，對(duì)本領(lǐng)域的社會(huì)事業(yè)進(jìn)行調(diào)控，并向上申請(qǐng)政府資金，對(duì)地區(qū)的整體發(fā)展作貢獻(xiàn)。事業(yè)單位的資金使用將直接影響政府的財(cái)政平衡情況，政府要保持收支平衡，就要從稅收支出和收入入手，積累一定的資金量，以保持活力和生命力，為社會(huì)事業(yè)的發(fā)展提供穩(wěn)定的資金流，防止財(cái)務(wù)問(wèn)題的產(chǎn)生。

（二）財(cái)政資金的使用影響財(cái)政公共預(yù)算的規(guī)模

財(cái)政資金的支出總量和使用率將直接決定政府對(duì)公共事業(yè)的支出預(yù)算，在支出總量一定但使用率不一的情況下，使用率高將相應(yīng)地增加財(cái)政公共預(yù)算總量，在最大程度上支持社會(huì)事業(yè)的建設(shè)，并對(duì)資金支出的全過(guò)程進(jìn)行細(xì)致的預(yù)算計(jì)算，將有限的資金用于關(guān)鍵的公共事業(yè)上，發(fā)揮財(cái)政支出的實(shí)際作用，并通過(guò)使用率的提高減少資金支出總量，從支出端減少成本投入，增加資金總量，調(diào)節(jié)政府的收支情況，保持收支平衡，以支持現(xiàn)代化建設(shè)。

（三）審計(jì)對(duì)象的納稅主體是財(cái)政稅收主體

從經(jīng)濟(jì)社會(huì)的建設(shè)和稅收政策的對(duì)象來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位稅收的主體即納稅人，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)的生產(chǎn)者和消費(fèi)者。事業(yè)單位作為主要的審計(jì)對(duì)象，其資金支出主要為人民服務(wù)，增加社會(huì)與民眾、民眾與政府之間的黏性，推動(dòng)和諧社會(huì)的構(gòu)建。事業(yè)單位的納稅主體既是政府稅收的主體，也是政府服務(wù)的主體。比如：國(guó)家為了解決看病難、就醫(yī)難、就醫(yī)環(huán)境差的問(wèn)題，投入大量資金用于醫(yī)療體系的完善，以政府注資的方式優(yōu)化醫(yī)院環(huán)境，采購(gòu)先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，提高醫(yī)療水平，國(guó)家支持醫(yī)療體系內(nèi)部建設(shè)的資金主要來(lái)源于民眾，同時(shí)又以服務(wù)水平的提高反饋于民眾。在社會(huì)公共事業(yè)面前，每一位民眾都是出資者和成果享有者，有同等的權(quán)利享受社會(huì)公共體系的服務(wù)。

（四）促進(jìn)財(cái)政稅收與績(jī)效審計(jì)的有效結(jié)合

事業(yè)單位和政府要以穩(wěn)定的形式保持財(cái)政平衡，就要著重關(guān)注稅收工作，將稅收與績(jī)效審計(jì)工作有效結(jié)合，提高現(xiàn)有資金的利用率，減少無(wú)效資金支出，保障資金的合理利用，將資金的利用落實(shí)到具體的社會(huì)事業(yè)中。財(cái)政稅收與績(jī)效審計(jì)工作的有效結(jié)合，需要事業(yè)單位加大內(nèi)部審計(jì)工作力度，將資金績(jī)效提高到一定水平，提高績(jī)效和工作效率，將績(jī)效審計(jì)的結(jié)果和績(jī)效效率反饋至稅收工作，便于政府適當(dāng)調(diào)節(jié)稅收政策，以增強(qiáng)政府財(cái)政的穩(wěn)定性和審計(jì)工作的有效性。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位在社會(huì)公共事業(yè)中發(fā)揮著重要作用，這就需要事業(yè)單位加大內(nèi)審工作力度，提高資金績(jī)效效率。同時(shí)，稅收作為政府財(cái)政收入的主要部分，事業(yè)單位要通過(guò)實(shí)施監(jiān)督機(jī)制、評(píng)價(jià)機(jī)制，促進(jìn)財(cái)政稅收與績(jī)效審計(jì)的良好結(jié)合，提高政府支出資金的利用率，推動(dòng)社會(huì)事業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

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