容川博

摘 要：財(cái)務(wù)共享模式的實(shí)施，極大提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率，但對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了較高的要求，企業(yè)內(nèi)控制度必須適時(shí)調(diào)整，以確保財(cái)務(wù)信息共享，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。文章以某集團(tuán)為例，分析財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的構(gòu)建與執(zhí)行現(xiàn)狀與問(wèn)題，并提出改善內(nèi)部控制環(huán)境、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控和信息交流等措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)共享 財(cái)務(wù)信息

中圖分類號(hào)：F275.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）06-271-02

一、緒論

近年來(lái)，在經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)下，企業(yè)集團(tuán)規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)范圍也越來(lái)越廣，對(duì)企業(yè)管理控制提出了新的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)共享模式作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理的一種創(chuàng)新方式，對(duì)于提高企業(yè)的管理效率、降低成本及風(fēng)險(xiǎn)具有顯著作用。

本文在數(shù)字時(shí)代和財(cái)務(wù)共享發(fā)展的背景下，研究某集團(tuán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，為某集團(tuán)提出針對(duì)性改進(jìn)措施，也為其他企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新提供參考和借鑒。圍繞財(cái)務(wù)共享和企業(yè)內(nèi)部控制研究，國(guó)內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行深入的研究，于書洋（2018）認(rèn)為在財(cái)務(wù)共享模式下，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的改進(jìn)，能有效地提升企業(yè)的工作效率，從而減少企業(yè)財(cái)務(wù)管理費(fèi)用;鐘玉嬌（2023）提出通過(guò)改進(jìn)ERP可以有效地防止由于IT安全隱患而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)共享的企業(yè)集團(tuán)非常重要;葉妤敏（2021）認(rèn)為在財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該通過(guò)提高企業(yè)的管理文化意識(shí)和合理分工來(lái)強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制;Berlingieri Carlo（2020）提出健全的企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效地提升企業(yè)的工作績(jī)效與激勵(lì)水平，從而提升企業(yè)內(nèi)部控制水平。

二、財(cái)務(wù)共享與內(nèi)部控制理論分析

（一）財(cái)務(wù)共享模式理論

財(cái)務(wù)共享是在信息技術(shù)的支持下，按照統(tǒng)一的規(guī)范，集中分析、處理各個(gè)部門的信息和業(yè)務(wù)。通過(guò)對(duì)企業(yè)資源的有效整合，實(shí)現(xiàn)效益最大化。一是財(cái)務(wù)共享以信息化為主要特征，信息構(gòu)建則是財(cái)務(wù)共享模式的基本支持，這需要企業(yè)擁有高效率、高業(yè)務(wù)集成度的ERP軟件系統(tǒng)以及網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)。二是財(cái)務(wù)共享最大的優(yōu)點(diǎn)就是規(guī)模效應(yīng)，它將分散的各種重復(fù)、機(jī)械性的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行集成，以達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)的目的，并以此來(lái)減少成本。三是專業(yè)化，必須要有一大批專業(yè)人才做基本保證。四是規(guī)范化，財(cái)務(wù)共享模式就是對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)單位進(jìn)行流程重組、標(biāo)準(zhǔn)化，統(tǒng)一了各個(gè)業(yè)務(wù)單位的財(cái)務(wù)流程、標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化、結(jié)果的可比較。

（二）內(nèi)部控制理論

1.內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制是指企業(yè)治理層、管理層和其它有關(guān)人員設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)的一系列的策略和步驟，目的是使企業(yè)發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法律、法規(guī)和有關(guān)制度的遵循。

2.內(nèi)部控制要素。內(nèi)部控制要素包括五個(gè)方面：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)等要素。內(nèi)部環(huán)境包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)和分配職責(zé)、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策和實(shí)物、員工與企業(yè)文化等幾個(gè)方面。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、信息、資源等各方面產(chǎn)生的影響進(jìn)行定量評(píng)價(jià)。控制活動(dòng)是企業(yè)以內(nèi)部控制目地實(shí)施的具體措施。信息溝通是指企業(yè)可以在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間的有效信息交流互換、使得內(nèi)部控制正常開(kāi)展。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)在制定、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，對(duì)其運(yùn)作狀況進(jìn)行評(píng)估，從而使其能夠及時(shí)地找到問(wèn)題并加以改善。

三、某集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

（一）某集團(tuán)財(cái)務(wù)共享建設(shè)情況

某集團(tuán)對(duì)標(biāo)聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，圍繞可持續(xù)的公司治理、共同富裕的乳業(yè)責(zé)任、環(huán)境友好的綠色生產(chǎn)、負(fù)責(zé)任的產(chǎn)業(yè)生態(tài)圈、營(yíng)養(yǎng)普惠的卓越產(chǎn)品五個(gè)方向推進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，2023年，某集團(tuán)MSCI ESG評(píng)級(jí)躍升至“AA”，是中國(guó)食品行業(yè)最高等級(jí)。

隨著某集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)目前的發(fā)展需求。為了解決這一問(wèn)題，某集團(tuán)開(kāi)始實(shí)施“運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)整合”，并著手建立一個(gè)財(cái)務(wù)分享中心，共享中心包括CE網(wǎng)上結(jié)算系統(tǒng)、OPENTEX影像系統(tǒng)、OA系統(tǒng)、人力 PS系統(tǒng)、EAS基金付款系統(tǒng)、SAP財(cái)務(wù)系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、商務(wù)平臺(tái)等八大系統(tǒng)，構(gòu)成了一個(gè)數(shù)據(jù)循環(huán)的信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，并且已經(jīng)初步建成了具有自身特色的金融信息集成平臺(tái)，更好地促進(jìn)了企業(yè)的業(yè)財(cái)融合。

（二）某集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制環(huán)境。在財(cái)務(wù)共享模式下，某集團(tuán)將財(cái)務(wù)共享中心作為集團(tuán)財(cái)務(wù)管控的核心機(jī)構(gòu)，并在該機(jī)構(gòu)中設(shè)置了專門的信息系統(tǒng)管理員，其職責(zé)是負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)、監(jiān)督、控制整個(gè)財(cái)務(wù)共享中心系統(tǒng)運(yùn)行，保證其正常運(yùn)行。在企業(yè)文化方面，某集團(tuán)形成了以“誠(chéng)信、務(wù)實(shí)、創(chuàng)新、共贏”為核心的企業(yè)文化，并且要求全體員工牢固樹(shù)立“以人為本”的理念，強(qiáng)調(diào)“誠(chéng)信、務(wù)實(shí)”的重要性。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，某集團(tuán)加強(qiáng)對(duì)各中心共享業(yè)務(wù)差錯(cuò)或風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，進(jìn)一步提高集團(tuán)資金使用效率，對(duì)資金進(jìn)行統(tǒng)一管理，避免不必要的資金浪費(fèi)，并根據(jù)業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)流程的不同進(jìn)行分類管理，減少了不必要的資源損失。

3.控制活動(dòng)。某集團(tuán)加強(qiáng)業(yè)務(wù)和資金結(jié)算控制，將財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)通過(guò)系統(tǒng)集成技術(shù)實(shí)現(xiàn)集中處理，通過(guò)將業(yè)務(wù)規(guī)則嵌入到系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)完成交易的審核、記賬、出賬等操作，在資金控制方面，將企業(yè)內(nèi)部不同核算單元之間的資金進(jìn)行歸集，并由財(cái)務(wù)共享中心統(tǒng)一進(jìn)行核算。

4.內(nèi)部監(jiān)督。在財(cái)務(wù)共享模式下，某集團(tuán)加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)，監(jiān)督所有財(cái)務(wù)共享中心的業(yè)務(wù)流程。集團(tuán)審計(jì)部門通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)共享中心的內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題，并制定相應(yīng)的糾正措施，確保財(cái)務(wù)共享中心的業(yè)務(wù)流程得到有效控制。

（三）某集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.業(yè)財(cái)分離的風(fēng)險(xiǎn)。某集團(tuán)建立財(cái)務(wù)共享中心之后，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行了較大調(diào)整，導(dǎo)致基層財(cái)務(wù)人員數(shù)量很少。另外，財(cái)務(wù)共享中心的主要成員是各業(yè)務(wù)部門的財(cái)務(wù)人員以及其他少量技術(shù)人員，由于財(cái)務(wù)員工實(shí)施集中辦公，導(dǎo)致與業(yè)務(wù)人員之間的溝通與接觸減少，信息交換不暢，財(cái)務(wù)人員不熟悉某些商業(yè)活動(dòng)，很難辨別某些會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合理性，降低了財(cái)務(wù)資料時(shí)效性。同時(shí)，一些企業(yè)行為也無(wú)法得到財(cái)務(wù)人員的信息指導(dǎo)，導(dǎo)致在開(kāi)展商業(yè)活動(dòng)時(shí)判斷失誤，企業(yè)遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。

2.審核監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)共享平臺(tái)在信息安全上存在一定的隱患，如果在傳輸和網(wǎng)上存儲(chǔ)過(guò)程中缺少專門人員對(duì)其進(jìn)行核查和監(jiān)測(cè)，很容易導(dǎo)致電子數(shù)據(jù)發(fā)生變化，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性很難得到保障。

3.信息技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)共享中心十分依賴信息技術(shù)的可靠性，因此，穩(wěn)定的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境能促進(jìn)企業(yè)工作的順利進(jìn)行，但是在發(fā)生信息技術(shù)故障時(shí)，未能及時(shí)修復(fù)，就有可能導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)癱瘓，影響整個(gè)集團(tuán)的運(yùn)作。

四、財(cái)務(wù)共享模式下某集團(tuán)內(nèi)部控制優(yōu)化建議

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合

某集團(tuán)應(yīng)進(jìn)一步促使業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門充分溝通協(xié)作，業(yè)務(wù)人員按照標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)流程進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，而財(cái)務(wù)人員則通過(guò)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析來(lái)輔助決策，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)資源的集中管理。

（二）做好風(fēng)險(xiǎn)防控工作

首先，某集團(tuán)應(yīng)適時(shí)地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理組織進(jìn)行優(yōu)化，財(cái)務(wù)共享中心應(yīng)該成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)和評(píng)價(jià)進(jìn)行指導(dǎo)，每個(gè)部門的負(fù)責(zé)人都要專門負(fù)責(zé)執(zhí)行，并將其形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告，提交給業(yè)務(wù)管理部門進(jìn)行匯總，然后，再針對(duì)不同的類型，分別采取相應(yīng)的對(duì)策。其次，保證信息安全是防范風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)要根據(jù)自己的特點(diǎn)，選用適合本企業(yè)特點(diǎn)的金融軟件，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息及有關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理。

（三）強(qiáng)化系統(tǒng)控制活動(dòng)

1.加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)的維護(hù)。某集團(tuán)應(yīng)適時(shí)地對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)與維護(hù)。在挑選系統(tǒng)維修人員時(shí)，要注意挑選具有專業(yè)技能、有豐富經(jīng)驗(yàn)的人員，并進(jìn)行定期的培訓(xùn)，以保證當(dāng)系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，維修人員能夠迅速地作出反應(yīng)，保證系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.控制審批權(quán)限。某集團(tuán)應(yīng)建立一套完善的財(cái)務(wù)管理體系。對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核，必須要有多人、多層次的交叉復(fù)核，包括經(jīng)管人、審核人、審核負(fù)責(zé)任人、財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)等，才能避免發(fā)生會(huì)計(jì)造假的情況。在業(yè)務(wù)方面，也要建立一個(gè)交叉的審核機(jī)制，實(shí)行首簽責(zé)任制，第一次審核的人員要對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和合理性負(fù)責(zé)，為后期審核奠定良好基礎(chǔ)。

3.加快推行憑證無(wú)紙化。某集團(tuán)應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)紙質(zhì)憑證的電子化，可以按照《企業(yè)信息化工作規(guī)范》的要求，同時(shí)，企業(yè)還可以通過(guò)定期殺毒軟件，并對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)備份，從而避免了憑證的遺失與破壞。

（四）提高內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量

某集團(tuán)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化監(jiān)管功能。首先，要加大質(zhì)量監(jiān)管崗的人員配置以及監(jiān)管的內(nèi)容，提高評(píng)價(jià)的客觀、準(zhǔn)確性。其次，成立專業(yè)的內(nèi)控評(píng)估團(tuán)隊(duì)，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并形成內(nèi)控自查報(bào)告。

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（責(zé)編：呂尚）