林映玲

[摘 要]現(xiàn)階段，社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展推動(dòng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制深化改革進(jìn)程，為了真正實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，各企業(yè)積極開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)管活動(dòng)，依據(jù)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等調(diào)整了審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)流程?；诖耍恼乱允袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革為研究背景，分析新形勢(shì)下形成的ESG信息披露機(jī)制，著重分析其對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)、流程等的影響，嘗試從財(cái)務(wù)、環(huán)境、社會(huì)和治理四個(gè)維度為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利推進(jìn)提供指導(dǎo)，以供參考。

[關(guān)鍵詞]ESG信息披露機(jī)制；企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)指標(biāo)體系

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2024）12-0079-03

ESG信息披露機(jī)制是指將企業(yè)的ESG表現(xiàn)納入社會(huì)責(zé)任，對(duì)各企業(yè)組織開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員需考慮ESG信息披露對(duì)企業(yè)開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)及模式的影響，對(duì)于規(guī)范企業(yè)管理者在職行為、推進(jìn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中朝著高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)前進(jìn)等具有積極意義[ 1 ]。對(duì)此，各企業(yè)在ESG信息披露機(jī)制下開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是十分必要的。

一、ESG信息披露機(jī)制概述

ESG起源于聯(lián)合國(guó)前秘書(shū)長(zhǎng)科菲·安南于2 0 0 5年發(fā)起的聯(lián)合國(guó)責(zé)任投資原則組織（Principles for Responsible Investment，UN PRI），旨在進(jìn)一步提高各大投資者對(duì)投資環(huán)境、社會(huì)運(yùn)行環(huán)境、企業(yè)治理環(huán)境等對(duì)投資價(jià)值具有重要影響的因素的認(rèn)識(shí)度。

聯(lián)合國(guó)責(zé)任投資原則組織對(duì)ESG給出了更為精細(xì)化的定義，即將環(huán)境、社會(huì)運(yùn)行體制、企業(yè)治理成效等因素納入投資者決策環(huán)節(jié)、股東投資戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)、具體實(shí)踐環(huán)節(jié)等?；诖?，ESG信息披露機(jī)制也被稱(chēng)為可持續(xù)投資、道德投資或影響力投資[ 2 ]。

2 0 2 3年6月，國(guó)際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會(huì)（ISSB）正式發(fā)布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)披露準(zhǔn)則第1號(hào)——可持續(xù)相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露一般要求》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“IFRS S1”）及《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)披露準(zhǔn)則第2號(hào)——?dú)夂蛳嚓P(guān)披露》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“IFRS S2”），IFRS S1準(zhǔn)則采用了與TCFD一致的框架，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)需要確保披露的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息對(duì)投資者的重要性，以協(xié)助投資者作出相關(guān)決策。IFRS S2在IFRS S1的框架之上，形成了更全面的氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的披露要求[ 3 ]，提出了對(duì)企業(yè)內(nèi)部分析、應(yīng)對(duì)和管理氣候變化的工作細(xì)節(jié)的進(jìn)一步要求。ESG聚焦非財(cái)務(wù)指標(biāo)，反映企業(yè)在環(huán)境、社會(huì)、企業(yè)治理等方面的戰(zhàn)略實(shí)施及經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的綜合業(yè)績(jī)具有重要意義。

二、ESG信息披露對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響

ESG信息披露旨在對(duì)外提高企業(yè)履職情況的公開(kāi)透明度，優(yōu)化企業(yè)在環(huán)境、社會(huì)、企業(yè)治理方面的內(nèi)部控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，為企業(yè)建設(shè)發(fā)展提供充足的資金支持[ 4 ]。但是，從現(xiàn)階段各大企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)狀況來(lái)看，ESG信息披露為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來(lái)了一定影響。

（一）ESG信息披露對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的影響

當(dāng)前，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)聚焦于財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性和合規(guī)性，業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益性、開(kāi)展效率、最終效果等，重點(diǎn)把握好企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、投入資本回報(bào)率與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，監(jiān)督與評(píng)價(jià)各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的經(jīng)營(yíng)績(jī)效、履職情況。

在ESG信息披露機(jī)制下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)應(yīng)覆蓋環(huán)境、社會(huì)、企業(yè)治理等方面。環(huán)境視角的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)為：以推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，將生態(tài)環(huán)保理念全面滲透到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，制定運(yùn)營(yíng)環(huán)保規(guī)范，健全環(huán)境責(zé)任機(jī)制。社會(huì)視角下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)為：以促進(jìn)企業(yè)更好地履行社會(huì)公共職責(zé)為目標(biāo)，通過(guò)動(dòng)態(tài)化監(jiān)督、評(píng)價(jià)企業(yè)管理者在職期間對(duì)利益相關(guān)人員的利益保護(hù)狀況，制定的運(yùn)營(yíng)策略、發(fā)展規(guī)劃，采取的實(shí)踐手段對(duì)社會(huì)發(fā)展的貢獻(xiàn)等，幫助企業(yè)在行業(yè)市場(chǎng)中樹(shù)立良好形象，為企業(yè)在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟創(chuàng)造良好條件，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有積極意義。從企業(yè)綜合治理角度分析，其應(yīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)定義為：逐步完善和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、治理目標(biāo)和治理方案。用信息披露機(jī)制提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用率，幫助企業(yè)梳理內(nèi)部治理關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定、平衡發(fā)展[ 5 ]。

（二）ESG信息披露對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的影響

現(xiàn)階段，組織開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作尚未過(guò)多關(guān)注企業(yè)在環(huán)境、治理、社會(huì)等領(lǐng)域的表現(xiàn)評(píng)價(jià)。基于ESG信息披露的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇得到了有效拓展，已經(jīng)不再局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，同時(shí)涉及環(huán)境領(lǐng)域、社會(huì)領(lǐng)域、企業(yè)治理與企業(yè)戰(zhàn)略管理中的非財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容。

結(jié)合ESG信息披露進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，新型企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，將審計(jì)側(cè)重點(diǎn)逐步從經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到了企業(yè)發(fā)展對(duì)社會(huì)環(huán)境、利益相關(guān)主體及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響上，這不僅有利于企業(yè)依據(jù)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況、發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)等制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，而且可以提升企業(yè)組織開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)的全面覆蓋性、系統(tǒng)性與實(shí)效性[ 6 ]。

企業(yè)可以從環(huán)境、社會(huì)、企業(yè)治理三個(gè)角度貫徹落實(shí)好企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)，為精細(xì)化掌握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、改革創(chuàng)新、降本增效等奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的積極意義之一是改善企業(yè)內(nèi)部治理、優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境。尤其目前國(guó)內(nèi)尚無(wú)明文規(guī)定企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中關(guān)于ESG信息披露的要求，導(dǎo)致目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中關(guān)于ESG信息披露存在隨意性、不規(guī)范性[ 7 ]。

因此，以ESG信息披露為抓手，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、流程和指標(biāo)具有重大意義。ESG信息披露機(jī)制下，企業(yè)從環(huán)境、社會(huì)、企業(yè)治理角度出發(fā)，結(jié)合運(yùn)營(yíng)狀況為股東、客戶(hù)、合作伙伴、社區(qū)等逐步完善企業(yè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職審計(jì)體系與信息披露渠道，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)在上述渠道的ESG表現(xiàn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的完整性與可靠性。

三、ESG信息披露機(jī)制下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建策略

基于ESG信息披露，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系不僅包括財(cái)務(wù)等經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域指標(biāo)，而且包括環(huán)境、社會(huì)體制、企業(yè)治理與企業(yè)戰(zhàn)略管理三個(gè)非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)指標(biāo)，從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面實(shí)施全面評(píng)估，衡量企業(yè)負(fù)責(zé)人的履職情況。參照國(guó)資委制定發(fā)布的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法》，筆者從企業(yè)財(cái)務(wù)管理維度、環(huán)境維度、社會(huì)責(zé)任維度、企業(yè)治理維度，構(gòu)建了ESG信息披露機(jī)制下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系與審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)利用體系[ 8 ]。

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理維度

ESG信息披露機(jī)制下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，要從企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的財(cái)務(wù)角度開(kāi)展客觀評(píng)價(jià)。

第一，評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力。運(yùn)用相關(guān)盈利能力評(píng)價(jià)指標(biāo)衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的銷(xiāo)售利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)總額、資產(chǎn)收益等。

第二，評(píng)價(jià)企業(yè)的債務(wù)償還能力。運(yùn)用債務(wù)償還能力評(píng)價(jià)指標(biāo)衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資產(chǎn)負(fù)債率、運(yùn)營(yíng)資本、現(xiàn)金流動(dòng)效率等。

第三，評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理能力。運(yùn)用運(yùn)營(yíng)管理能力指標(biāo)衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率。

第四，評(píng)價(jià)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展能力。利用企業(yè)運(yùn)營(yíng)中項(xiàng)目研發(fā)數(shù)量、獲得國(guó)家專(zhuān)利數(shù)量、研究項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)投入與實(shí)際效益等進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第五，評(píng)價(jià)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。參照可持續(xù)發(fā)展模式，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中呈現(xiàn)的可持續(xù)發(fā)展能力。

第六，衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中企業(yè)資產(chǎn)的保值率。

第七，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值?？茖W(xué)評(píng)價(jià)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力[ 9 ]。

（二）環(huán)境維度

在ESG信息披露機(jī)制下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還應(yīng)評(píng)價(jià)企業(yè)管理者在職期間的生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的各項(xiàng)舉措。

第一，評(píng)價(jià)企業(yè)各類(lèi)資源使用情況，根據(jù)我國(guó)生態(tài)環(huán)保部門(mén)制定的有關(guān)生態(tài)環(huán)境保護(hù)與治理標(biāo)準(zhǔn)、政策等，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中披露與衡量各類(lèi)能源損耗、耗水量、能源使用效益、用水效益等信息。

第二，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的污染物排放強(qiáng)度，具體是指企業(yè)向空氣、土地、水資源中排放污染物的情況。

第三，評(píng)價(jià)企業(yè)生態(tài)環(huán)保投入情況，如對(duì)企業(yè)環(huán)保項(xiàng)目的資金投入、自然資源運(yùn)行成本、生態(tài)環(huán)境治理開(kāi)支等加以衡量。

第四，評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境管理體系運(yùn)行狀態(tài)，全面衡量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、生態(tài)環(huán)境治理策略執(zhí)行情況等。

第五，加強(qiáng)環(huán)境信息披露。

第六，審計(jì)環(huán)保處罰及突發(fā)環(huán)境事件中企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（三）社會(huì)責(zé)任維度

社會(huì)責(zé)任維度是ESG信息披露的重要因素，主要對(duì)企業(yè)管理者在任期間維護(hù)各利益相關(guān)者切身利益這一職責(zé)的履職情況進(jìn)行分析與客觀評(píng)價(jià)。

第一，評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)聲譽(yù)水平。

第二，從國(guó)家、政府對(duì)企業(yè)制定的稅收優(yōu)惠政策、補(bǔ)貼政策等進(jìn)行衡量。

第三，債權(quán)人關(guān)系，從企業(yè)資金流動(dòng)效率、資產(chǎn)負(fù)債率等角度進(jìn)行衡量。

第四，供應(yīng)鏈運(yùn)行穩(wěn)定性管理，衡量因素包含了上游供應(yīng)商的分布數(shù)量、具體協(xié)調(diào)管理方法、運(yùn)行穩(wěn)定性與可持續(xù)性、各類(lèi)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。

第五，客戶(hù)利益，其中包含廣大消費(fèi)者的合法權(quán)益保護(hù)指標(biāo)、產(chǎn)品及服務(wù)的售后指標(biāo)。

第六，企業(yè)員工權(quán)益指標(biāo)，如薪資待遇、在崗培訓(xùn)、因公受傷補(bǔ)償?shù)取?/p>

第七，社會(huì)公益性，主要是指企業(yè)管理者在職期間對(duì)社會(huì)公益活動(dòng)的投入占比。

（四）企業(yè)治理維度

ESG信息披露機(jī)制下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)科學(xué)審計(jì)企業(yè)管理者在職期間開(kāi)展的各項(xiàng)活動(dòng)、制定的戰(zhàn)略規(guī)劃等。

第一，內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行情況。通過(guò)考察企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的建立運(yùn)行情況、內(nèi)部控制制度的落實(shí)情況、領(lǐng)導(dǎo)層是否在日常經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮模范帶頭作用、是否積極推進(jìn)規(guī)范內(nèi)控行為等進(jìn)行科學(xué)審計(jì)。

第二，企業(yè)內(nèi)部反腐倡廉情況。分析評(píng)價(jià)企業(yè)管理者在職期間是否存在以權(quán)謀私、貪污腐敗行為。

第三，參考《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法》，對(duì)企業(yè)管理者在處理各種重大事項(xiàng)行為、是否及時(shí)向相關(guān)利益者如實(shí)報(bào)告情況進(jìn)行審計(jì)。

第四，全面評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任免等事項(xiàng)是否規(guī)范、合理。

第五，評(píng)價(jià)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。審計(jì)企業(yè)文化建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管控等內(nèi)容。

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員可以利用層次分析方法實(shí)施精準(zhǔn)審計(jì)，一方面，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)劃分為環(huán)境保護(hù)、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)財(cái)務(wù)、企業(yè)治理四個(gè)審計(jì)維度；另一方面，對(duì)比分析各層次內(nèi)部指標(biāo)、因素等，明確各種要素之間的權(quán)重比例，然后依據(jù)審計(jì)結(jié)果賦值每一項(xiàng)指標(biāo)，分析其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況，綜合分析企業(yè)管理者在職期間的履職狀況。

四、結(jié)語(yǔ)

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革快速推進(jìn)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作愈發(fā)復(fù)雜，較易出現(xiàn)各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，影響著企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行與發(fā)展。ESG信息披露拓展了企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇，從企業(yè)財(cái)務(wù)、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)效益、企業(yè)治理等層面推進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，旨在提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性與完善性。

ESG信息披露機(jī)制下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容更為細(xì)化，便于審計(jì)人員及時(shí)全面地掌握企業(yè)管理者在職期間的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)、企業(yè)治理責(zé)任履職情況，及時(shí)糾正其存在的各種不合理、不合規(guī)行為，為企業(yè)建設(shè)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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