何瑞鏵 朱靈通 鄭小榮

【摘 要】 研究紅色審計(jì)法制的特點(diǎn)不但可以豐富紅色審計(jì)史研究，而且可以拓展中國特色社會主義審計(jì)法制的溯源研究，為推進(jìn)審計(jì)法制現(xiàn)代化提供歷史啟示。文章通過收集整理相關(guān)歷史文獻(xiàn)，總結(jié)紅色審計(jì)法制的特點(diǎn)，即人民性、反腐性和因地因時(shí)制宜。人民性屬于法制的政治屬性，表現(xiàn)為紅色審計(jì)法制是為了維護(hù)人民群眾利益，審計(jì)法制從群眾中來，規(guī)定審計(jì)工作接受群眾監(jiān)督。反腐性屬于法制的工具屬性，表現(xiàn)為紅色審計(jì)法制的反腐目的、反腐職權(quán)等不斷豐富和發(fā)展。因地因時(shí)制宜屬于法制的技術(shù)屬性，表現(xiàn)為不同紅色根據(jù)地審計(jì)法制中審計(jì)委托權(quán)的靈活性不同，即因地制宜；同一紅色根據(jù)地的審計(jì)法制內(nèi)容不斷豐富，即因時(shí)制宜。紅色審計(jì)法制對審計(jì)法制現(xiàn)代化建設(shè)的啟示是：從政治屬性角度，堅(jiān)持人民性與黨性的統(tǒng)一；從工具屬性角度，加強(qiáng)反腐職能，不斷深化審計(jì)全覆蓋；從技術(shù)屬性角度，與時(shí)俱進(jìn)地完善審計(jì)法制體系。

【關(guān)鍵詞】 紅色審計(jì)； 審計(jì)法制； 人民性； 反腐性； 與時(shí)俱進(jìn)

【中圖分類號】 F239.44? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）13-0105-05

一、引言

新中國成立以來特別是改革開放以來，我國審計(jì)法制建設(shè)取得了長足的發(fā)展。習(xí)近平總書記說“歷史是最好的教科書”。一個國家的法制離不開這個國家的歷史傳統(tǒng)。紅色審計(jì)法制是中國特色社會主義審計(jì)法制的源頭，為了更好地理解社會主義審計(jì)法制的發(fā)展規(guī)律，需要對其歷史淵源進(jìn)行探析。紅色審計(jì)法制內(nèi)容比較豐富，其中的特點(diǎn)值得提煉和總結(jié)。

目前比較有代表性的研究有：一是紅色審計(jì)法制相關(guān)研究。張希坡[1]認(rèn)為革命根據(jù)地審計(jì)立法的經(jīng)驗(yàn)是必須建立專門的審計(jì)機(jī)關(guān)以及明確規(guī)定其組織體制和職權(quán)。李金華[2]闡述了革命根據(jù)地各個時(shí)期各種審計(jì)法規(guī)的內(nèi)容及其演變。方寶璋[3]認(rèn)為革命根據(jù)地審計(jì)法規(guī)的特點(diǎn)是，適應(yīng)戰(zhàn)爭環(huán)境，簡潔明了，靈活機(jī)動，力求切實(shí)可行。張玉龍等[4]認(rèn)為法制性是中央蘇區(qū)審計(jì)的特色之一。朱靈通[5]認(rèn)為革命根據(jù)地在審計(jì)立法中體現(xiàn)出實(shí)事求是的精神。

二是中國特色社會主義審計(jì)法制相關(guān)研究。羅進(jìn)新[6]在1989年全國審計(jì)工作會議上提出，各級審計(jì)機(jī)關(guān)要圍繞中央的指示精神貫徹執(zhí)行《審計(jì)條例》，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)法制建設(shè)，切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職能，為改革和建設(shè)服務(wù)。劉英來[7]在2003年12月召開的中國審計(jì)學(xué)會審計(jì)法制建設(shè)理事論壇綜述中提到，會議主要討論了審計(jì)法制建設(shè)中的五個方面問題：關(guān)于審計(jì)體制、審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)和權(quán)限；關(guān)于審計(jì)模式和目標(biāo)；關(guān)于審計(jì)程序和方法；關(guān)于審計(jì)報(bào)告和公告；關(guān)于審計(jì)法律責(zé)任。董大勝[8]對新中國審計(jì)法制的建設(shè)、演進(jìn)進(jìn)行回顧梳理，認(rèn)為審計(jì)法制包括四個層次：憲法中的審計(jì)規(guī)定；全國人大及其常委會通過的審計(jì)法律；國務(wù)院頒布的行政法規(guī)和其他相關(guān)文件；審計(jì)署和地方省級人大、政府發(fā)布的地方性審計(jì)法規(guī)和規(guī)定。

上述為本文的進(jìn)一步研究提供了參考和啟迪，但是也存在不足：一是紅色審計(jì)法制史的研究不夠深入，沒有從法制屬性的理論高度總結(jié)其特點(diǎn)；二是鮮有研究中國特色社會主義審計(jì)法制的紅色淵源，更沒有論及如何吸收紅色審計(jì)法制經(jīng)驗(yàn)建設(shè)社會主義審計(jì)法制。研究紅色審計(jì)法制的特點(diǎn)，可以豐富和深化紅色審計(jì)法制史研究；探索紅色審計(jì)法制與中國特色社會主義審計(jì)法制理論和思想之間的關(guān)系，可以進(jìn)一步豐富黨領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)法制史研究，揭示審計(jì)法制建設(shè)的規(guī)律。

筆者根據(jù)已有文獻(xiàn)資料總結(jié)繪制紅色審計(jì)法制框架圖，如圖1所示。

二、紅色審計(jì)法制的特點(diǎn)

紅色審計(jì)法制是中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的革命根據(jù)地頒布的與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)制度規(guī)定等。紅色審計(jì)法制體系可以從審計(jì)法制的制定和頒布的機(jī)構(gòu)來進(jìn)行劃分：第一層次是最高權(quán)力機(jī)關(guān)頒布的法律法規(guī)，例如中央蘇區(qū)時(shí)期中央執(zhí)行委員會頒布的《審計(jì)條例》；第二層次是人民代議機(jī)關(guān)通過的條例，如1939年4月4日陜甘寧邊區(qū)參議會頒布的《陜甘寧邊區(qū)政府組織條例》規(guī)定了審計(jì)處的八項(xiàng)職權(quán)；第三層次是根據(jù)地政府部門頒布的制度，如1949年3月12日華北區(qū)第二次政府委員會議通過的《華北區(qū)暫行審計(jì)規(guī)程》；第四層次是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部制度，如1949年9月20日陜甘寧邊區(qū)審計(jì)處頒布的《陜甘寧邊區(qū)審計(jì)處關(guān)于政治犯供應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的通知》。

從縱向來看，不同時(shí)期的革命根據(jù)地在審計(jì)法制方面并不存在嚴(yán)格的延續(xù)性，例如中央蘇區(qū)時(shí)期和陜甘寧邊區(qū)時(shí)期的審計(jì)法制存在著較大的差異；從橫向上看，同一時(shí)期各個革命根據(jù)地情況不同，審計(jì)法制的內(nèi)容和層次差別也較大，缺乏統(tǒng)一性。戰(zhàn)時(shí)環(huán)境瞬息萬變，一切為了革命和戰(zhàn)爭的勝利，審計(jì)法制也是動態(tài)變化的，或新增或縮減或廢止或合并等，審計(jì)法制缺乏穩(wěn)定性。因此，嚴(yán)格上來說紅色審計(jì)法制體系缺乏延續(xù)性、統(tǒng)一性和穩(wěn)定性。雖然紅色審計(jì)法制在體系上存在一些不足，但是內(nèi)容與法制精神上的特點(diǎn)是值得肯定與借鑒的，即紅色審計(jì)法制包含人民性、反腐性和因地因時(shí)制宜3個特點(diǎn)。

（一）人民性

法制是統(tǒng)治階級意志的體現(xiàn)，在政治上要維護(hù)統(tǒng)治階級的利益，這是法制的政治屬性。紅色審計(jì)法制是紅色政權(quán)的上層建筑，在政治上的根本目的是維護(hù)和保障人民的利益，具體表現(xiàn)在以下三個方面：

1.審計(jì)法制的立法目標(biāo)是維護(hù)人民群眾利益

中國共產(chǎn)黨是無產(chǎn)階級的先鋒隊(duì)，同時(shí)是中國人民和中華民族的先鋒隊(duì)，黨領(lǐng)導(dǎo)下制定的紅色審計(jì)法制是人民當(dāng)家作主的主要形式，其首要和最重要的目標(biāo)是維護(hù)人民群眾的利益，這是紅色審計(jì)法制人民性的最重要體現(xiàn)。審計(jì)法制目標(biāo)是維護(hù)群眾利益，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是把減輕人民負(fù)擔(dān)作為審計(jì)法制立法目的之一?！稌x察冀邊區(qū)審計(jì)規(guī)程》第一條規(guī)定把“反對浪費(fèi)，以減輕人民負(fù)擔(dān)”[9]105作為規(guī)程制定的目的之一。二是把取得革命勝利作為審計(jì)法制立法目的之一。黨領(lǐng)導(dǎo)人民進(jìn)行革命的最終目的是維護(hù)廣大人民群眾的利益，因此，審計(jì)法制保障革命取得勝利與維護(hù)人民群眾利益是一致的。1934年2月20日頒布的《中華蘇維埃共和國中央政府執(zhí)行委員會審計(jì)條例》第一條明確提出了該條例的立法目的是“使財(cái)政收支適用于目前革命戰(zhàn)爭的需要”[10]。

2.審計(jì)法制從群眾中來

紅色政權(quán)群眾路線是黨的根本工作路線。毛澤東[11]指出：“我們共產(chǎn)黨人區(qū)別于其他任何政黨的又一個顯著的標(biāo)志，就是和廣大人民群眾取得最密切的聯(lián)系。”黨領(lǐng)導(dǎo)下的紅色審計(jì)法制體現(xiàn)了“群眾路線”。紅色審計(jì)法制注重充分聽取、吸收群眾和基層審計(jì)人員對審計(jì)法制的意見，強(qiáng)調(diào)立法程序上的民主，即實(shí)行審計(jì)立法從群眾中來。

中央蘇區(qū)時(shí)期的審計(jì)根本法——《審計(jì)條例》是審計(jì)立法從群眾中來的典型。1934年2月3日，阮嘯仙被任命為中央審計(jì)委員會主任，他認(rèn)識到迫切需要制定一部審計(jì)法律。法律從哪里來，從群眾中來。為此，他下基層，走訪群眾，虛心聽取他們的意見，還先后向原審計(jì)委員會委員高自立、吳亮平以及法律專家梁柏臺等請教，深入到財(cái)政部、國民經(jīng)濟(jì)部等中央多個部門以及部分國家企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，廣泛接觸各單位群眾，掌握第一手資料；然后，阮嘯仙親自起草，幾易其稿，提交中央執(zhí)行委員會討論，最終《審計(jì)條例》在1934年2月20日由毛澤東主席簽發(fā)并正式實(shí)施。

陜甘寧晉綏邊區(qū)通過多種途徑，吸收財(cái)經(jīng)工作者和群眾對審計(jì)草案的意見。1948年3月11日由西北審計(jì)委員會主任馬文瑞親自簽發(fā)的《關(guān)于召開審計(jì)座談會討論陜甘寧晉綏邊區(qū)審計(jì)草案》的通知，決定于3月18日上午召開審計(jì)座談會，邀請相關(guān)人員專門討論由財(cái)政廳起草的陜甘寧晉綏邊區(qū)審計(jì)草案。1948年3月25日，審計(jì)委員會又下發(fā)給其他部門征求對審計(jì)規(guī)程（第二次修正草案的意見），草案送給西北局秘書處后，該處又組織討論。直到1948年10月1日《陜甘寧晉綏邊區(qū)暫行審計(jì)條例》正式出臺。

3.規(guī)定審計(jì)工作接受群眾監(jiān)督

1934年2月20日頒布的《中華蘇維埃共和國中央政府執(zhí)行委員會審計(jì)條例》第二條規(guī)定了中央審計(jì)委員會及分會須與中央、省及中央直屬縣、市工農(nóng)檢察委員會取得密切聯(lián)系，使更能吸收廣大工農(nóng)群眾對于審計(jì)的意見[10]?？梢?，這一條主要是為了方便群眾對審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的工作進(jìn)行監(jiān)督。1948年10月頒布的《陜甘寧晉綏邊區(qū)暫行審計(jì)條例》規(guī)定了各單位設(shè)立群眾性審計(jì)組織——經(jīng)濟(jì)委員會，各單位的賬目先要由經(jīng)濟(jì)委員會審查后，才能上報(bào)給上級審計(jì)機(jī)構(gòu)[12]45-47。這樣群眾成為審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍中的第一梯隊(duì)。

（二）反腐性

紅色政權(quán)非常重視對腐敗的治理，制定了各種反腐敗的法制。審計(jì)作為一種專業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，是一種重要的治理腐敗的工具。因此，紅色審計(jì)法制自然也體現(xiàn)出反腐性，它屬于法制的工具屬性。

1.蘇區(qū)時(shí)期審計(jì)法制中反腐性的初步形成

中央蘇區(qū)時(shí)期，1933年12月12日公布的《中華蘇維埃共和國地方蘇維埃暫行組織法（草案）》規(guī)定了市工農(nóng)檢查委員會的任務(wù)之一是檢舉“貪污腐化消極怠工，壓制強(qiáng)迫，或其他違反選民群眾公意，違反蘇維埃法令的行為的分子”[13]。這一時(shí)期，各級工農(nóng)檢查委員會雖然不是完全意義上的審計(jì)組織，但行使了包括審計(jì)職能在內(nèi)的其他監(jiān)督職能。這里給予工農(nóng)檢查委員會檢舉貪污腐化的職權(quán)，表明了審計(jì)法制反腐性的初步萌芽。同時(shí)，該法也規(guī)定了鄉(xiāng)工農(nóng)檢查委員會擁有這樣的反腐職權(quán)。

1934年2月20日頒布的《中華蘇維埃共和國中央政府執(zhí)行委員會審計(jì)條例》第一條把“裁判檢舉對貪污浪費(fèi)的行為”[10]作為制定該條例的目的之一?？梢姡摋l例已經(jīng)把反腐作為制定審計(jì)法制的目的之一，這比在制度中規(guī)定工農(nóng)檢查委員會的反腐職權(quán)進(jìn)了一大步。條例雖然沒有明確直接規(guī)定審計(jì)組織的反腐職權(quán)，但是在該法第二條規(guī)定了中央審計(jì)委員會及分會需與縣、市工農(nóng)檢察委員會取得密切聯(lián)系，這個工農(nóng)檢察委員會就是上面的工農(nóng)檢察委員會，因此，這樣實(shí)際上是間接地規(guī)定了審計(jì)委員會的反腐職權(quán)。工農(nóng)檢察委員會可以說是審計(jì)委員會反腐的群眾組織，他們互通有無，相互支持。工農(nóng)檢察委員會具有群眾性的天然優(yōu)勢，能夠有效地發(fā)現(xiàn)腐敗線索，審計(jì)委員會根據(jù)工農(nóng)檢察委員會提供的線索，可以有針對性地對違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的腐敗問題進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，從而提高審計(jì)效率和效果。

2.抗戰(zhàn)時(shí)期紅色審計(jì)法制中反腐性的繼承和發(fā)展

抗日戰(zhàn)爭時(shí)期的紅色審計(jì)法制同樣體現(xiàn)出反腐性。1942年6月5日頒布的《山東省暫行審計(jì)條例》第十條規(guī)定了審計(jì)部門在審查決算時(shí)如果發(fā)現(xiàn)貪污舞弊的，可以向同級檢察委員會檢舉[12]10，即對貪污具有提請檢舉權(quán)。1942年8月13日，晉察冀軍區(qū)司令部和晉察冀邊區(qū)行政委員會頒布的《關(guān)于組織審計(jì)委員會的決定》中規(guī)定審計(jì)委員會的職權(quán)之一是檢查、檢舉各級軍政部門浪費(fèi)貪污事項(xiàng)，這是對中央蘇區(qū)時(shí)期審計(jì)組織反腐職權(quán)的繼承。1944年4月1日中共晉綏分局審計(jì)委員會頒發(fā)的《審計(jì)條例》第一條明確地把“杜絕貪污浪費(fèi)”[9]49作為制定該條例的目的之一，這是對1934年《審計(jì)條例》把反腐作為制定審計(jì)法律制度目的之一的繼承。1945年3月6日頒布的《晉冀魯豫邊區(qū)政府太岳行署暫行審計(jì)制度》第十條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員，如發(fā)現(xiàn)各級機(jī)關(guān)單位，不能按照原定預(yù)算者開支，以至有浪費(fèi)或貪污情事者，得提出意見，或經(jīng)過其主管人，予以警告，其情節(jié)嚴(yán)重者，得交付司法機(jī)關(guān)查辦之?！盵9]69即審計(jì)機(jī)關(guān)和人員對貪污者具有移送司法機(jī)關(guān)查辦權(quán)，這是對中央蘇區(qū)時(shí)期審計(jì)反腐職權(quán)的進(jìn)一步具體化。

3.解放戰(zhàn)爭時(shí)期紅色審計(jì)法制反腐性的進(jìn)一步發(fā)展

解放戰(zhàn)爭時(shí)期的革命根據(jù)地審計(jì)法制進(jìn)一步繼承和發(fā)展了前兩個時(shí)期的反腐性。1948年2月17日頒布的《晉冀魯豫邊區(qū)黨政民學(xué)審計(jì)制度》第二條規(guī)定了審計(jì)部門“如發(fā)現(xiàn)濫收濫支、貪污浪費(fèi)等情事……情節(jié)嚴(yán)重者，得商得首長同意，會同審檢廳與干部部門提交司法執(zhí)行處理”[9]91。從上面的“交付司法機(jī)關(guān)查辦”到“提交司法執(zhí)行處理”，即從“移送查辦權(quán)”到“提交執(zhí)行處理權(quán)”，這兩項(xiàng)權(quán)力有不同的涵義，前者是指審計(jì)部門只是移送給司法機(jī)關(guān)，司法機(jī)關(guān)到底查得如何，審計(jì)可能無權(quán)過問，而后者則是審計(jì)部門已經(jīng)有了確鑿的證據(jù)，提出了處理意見，司法機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)部門的處理，這反映了審計(jì)部門反腐職權(quán)的擴(kuò)大。1948年10月1日頒布的《陜甘寧晉綏邊區(qū)暫行審計(jì)條例》第三章規(guī)定各級審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)之一是“關(guān)于貪污浪費(fèi)及收支不合理等行為之清算與檢舉”[9]95；第四章規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)對于日常事務(wù)的處理，即“凡不合理之收支與貪污舞弊之情事，則進(jìn)行清算與檢舉”[9]98。這一條把反貪污舞弊作為審計(jì)機(jī)關(guān)日常事務(wù)處理內(nèi)容之一，反映了反腐在審計(jì)法制中的重要性得到進(jìn)一步提升。

（三）因地因時(shí)制宜

中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命根據(jù)地不是全國性的政權(quán)，是一種地方武裝割據(jù)，因此，不像南京國民政府一樣制定出全國統(tǒng)一性的審計(jì)法律法規(guī)。各個革命根據(jù)地所處的軍事形勢、交通條件、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和控制區(qū)域等各不相同，同時(shí)，在同一革命根據(jù)地，這些環(huán)境也會變化。因此，各個革命根據(jù)地從實(shí)際出發(fā)進(jìn)行審計(jì)法制建設(shè)，使紅色審計(jì)法制做到因地因時(shí)制宜，它屬于法制的技術(shù)屬性，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

1.不同根據(jù)地審計(jì)委托權(quán)的靈活程度不同，即因地制宜

1946年5月25日頒布的《晉冀魯豫邊區(qū)政府太岳行署通令——關(guān)于各級審計(jì)職權(quán)及歲出科目及細(xì)目使用規(guī)則之確定》規(guī)定了審計(jì)職權(quán)分成專署級和縣級，其中縣級的職權(quán)規(guī)定如下：“（1）凡能嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)糧制度之縣份，專署即可委托以一定限度之審計(jì)權(quán)，審核縣級各機(jī)關(guān)單位之一切經(jīng)常糧款、開支，但縣級無動支倉庫存糧權(quán)及動支倉庫存款權(quán)。（2）在受專署委托而有一定審計(jì)權(quán)之縣份，對臨時(shí)糧款開支帶有固定數(shù)量而無機(jī)動性者，如產(chǎn)婦、嬰兒保育費(fèi)及榮退軍人費(fèi)專署即可委托縣級審核之（參照邊府制度第七條）。（3）凡糧食制度不健全之縣份區(qū)級，一切經(jīng)常臨時(shí)糧款開支，均歸專署直接審核，待其真正能執(zhí)行制度時(shí)，由專署決定委托以一定限度之審計(jì)權(quán)?！盵9]76這里，專署根據(jù)各個縣財(cái)糧制度健全與執(zhí)行情況區(qū)別授予各縣不同程度的委托權(quán)，體現(xiàn)了審計(jì)委托權(quán)的靈活性，即委托權(quán)的相機(jī)授予。

1947年頒布的《太行行署審會計(jì)具體手續(xù)規(guī)定》指出：“正因?yàn)閷Ｊ鹪趯徲?jì)工作上，既不能統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，又對具體手續(xù)指示不明確，所以造成縣里不管大小開支，既不編造預(yù)算，又不編造決算，有的縣份甚至整年不備案，形成了先斬后奏，既成事實(shí)的現(xiàn)象?！盵12]122有的縣將經(jīng)常性開支與臨時(shí)性開支混淆，為消除這種混亂局面，太行行署根據(jù)各縣審計(jì)制度執(zhí)行的程度以及工作的開展情況分別授予不同的審計(jì)職權(quán)。

對于壽陽、榆次、平定三縣除經(jīng)常的編制供給外，暫決定：一切臨時(shí)之審計(jì)職權(quán)完全歸專署，其具體是：（1）除公安局、縣政府、救聯(lián)會、武委會、金庫等單位的經(jīng)常供給外，其余一切均歸專署審核。（2）病號獎金、榮軍糧、撫恤糧費(fèi)、保育糧費(fèi)、脫耗糧應(yīng)造臨時(shí)計(jì)算表，加注初審意見報(bào)專署。臨時(shí)會議費(fèi)、建筑等，凡不屬以上者均事先編造預(yù)算，經(jīng)專署批準(zhǔn)后，方準(zhǔn)開支。對于一般縣的開支，則規(guī)定：（1）所有之經(jīng)常開支均歸縣審核后，向?qū)Ｊ饌浒?。?）榮軍糧、撫恤糧（包括埋葬費(fèi)）經(jīng)縣審核后按月向?qū)Ｊ饌浒浮12]123

與1946年《晉冀魯豫邊區(qū)政府太岳行署通令——關(guān)于各級審計(jì)職權(quán)及歲出科目及細(xì)目使用規(guī)則之確定》不區(qū)分臨時(shí)費(fèi)和經(jīng)常費(fèi)委托權(quán)相比，太岳行署根據(jù)實(shí)際情況的變化，進(jìn)一步區(qū)分了經(jīng)常費(fèi)和臨時(shí)費(fèi)的審計(jì)委托權(quán)，這樣，審計(jì)委托權(quán)的靈活性進(jìn)一步增強(qiáng)。

2.同一根據(jù)地的審計(jì)法制內(nèi)容不斷豐富，即因時(shí)制宜

中央紅軍主力到達(dá)陜北后，剛開始沿襲了中央蘇區(qū)的有關(guān)審計(jì)法制。隨著西安事變的和平解決，國共兩個政權(quán)從對立轉(zhuǎn)向合作抗日。為適應(yīng)革命形勢的變化，陜甘寧革命根據(jù)地于1937年4月23日頒布了《蘇維埃政府關(guān)于財(cái)政措施的新規(guī)定》，該規(guī)定明確“在沒設(shè)審委的地方，財(cái)政、供給部，須負(fù)責(zé)審計(jì)”[12]77。陜甘寧邊區(qū)成立后，為加強(qiáng)抗日政權(quán)建設(shè)，1939年4月4日邊區(qū)以《陜甘寧邊區(qū)政府組織條例》的形式規(guī)定了邊區(qū)審計(jì)處的8項(xiàng)職權(quán)，表明法律層次得到提高、法律內(nèi)容得到充實(shí)。1942年1月公布的《陜甘寧邊區(qū)縣政府組織暫行條例》規(guī)定了縣政府設(shè)審計(jì)員，并賦予其審核征糧、金庫收支、公產(chǎn)收入、縣經(jīng)費(fèi)預(yù)決算等職權(quán)[12]210。這表明地方審計(jì)機(jī)構(gòu)及其職權(quán)得到了審計(jì)法制的保障。1946年公布的《陜甘寧邊區(qū)審計(jì)暫行規(guī)程（草案）》共12條，進(jìn)一步豐富了審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)職權(quán)的條款，增加了審計(jì)程序和審計(jì)方式的條款[12]27-28。1948年10月1日，為了發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)支援解放戰(zhàn)爭，陜甘寧邊區(qū)政府、陜甘寧晉綏聯(lián)防軍區(qū)司令部、中國共產(chǎn)黨西北中央局聯(lián)合公布的《陜甘寧晉綏邊區(qū)暫行審計(jì)條例》共20條，包括總則3條、審計(jì)機(jī)構(gòu)5條、審計(jì)職權(quán)3條、審計(jì)實(shí)施與程序7條、附則2條[12]45-47。該條例詳細(xì)規(guī)定了5級審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)職權(quán)和審計(jì)程序，是專門的審計(jì)立法，由黨政軍聯(lián)合公布，法律權(quán)威性和專業(yè)性得到進(jìn)一步提高，起到審計(jì)根本法的作用。

由上可知，陜甘寧革命根據(jù)地的審計(jì)法制隨著時(shí)間和戰(zhàn)爭形勢的變化，不斷豐富審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)職權(quán)和程序等，體現(xiàn)了審計(jì)法制的因時(shí)制宜。

人民性體現(xiàn)了審計(jì)法制的立法初心，屬于紅色審計(jì)法制的政治屬性；反腐性屬于紅色審計(jì)法制的工具屬性；因地因時(shí)制宜屬于紅色審計(jì)法制的技術(shù)屬性。三者是相互聯(lián)系和相互統(tǒng)一的關(guān)系，其中政治屬性是前提和基礎(chǔ)，工具屬性與技術(shù)屬性都服務(wù)于政治屬性。

三、對當(dāng)代的啟示

紅色審計(jì)法制對于推進(jìn)審計(jì)工作在維護(hù)革命根據(jù)地廣大人民群眾的利益、促進(jìn)廉政建設(shè)和節(jié)約財(cái)政資金以保障革命戰(zhàn)爭取得勝利等方面起到了重要作用，它對于當(dāng)代中國特色社會主義審計(jì)法制現(xiàn)代化建設(shè)仍然有啟示作用。

（一）從政治屬性角度，堅(jiān)持審計(jì)法制的人民性與黨性統(tǒng)一

中國共產(chǎn)黨是代表最廣大人民利益的政黨，黨對審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，是落實(shí)審計(jì)法為人民利益服務(wù)，即人民性的保障。黨的領(lǐng)導(dǎo)是中國特色社會主義最本質(zhì)的特征。因此，人民性與黨性的統(tǒng)一既是繼承和發(fā)揚(yáng)紅色審計(jì)法制中人民性的歷史要求，也是當(dāng)代中國特色社會主義審計(jì)法制建設(shè)的內(nèi)在要求。新中國成立以來特別是改革開放以來的審計(jì)法制建設(shè)歷程貫徹了人民性與黨性的統(tǒng)一?！稇椃ā分械膶徲?jì)規(guī)定是審計(jì)法制的最高層次?！稇椃ā罚?982）明確規(guī)定全國人民代表大會有權(quán)決定和罷免審計(jì)長，后續(xù)的歷次憲法修正都保持了這一規(guī)定，這是確保審計(jì)為人民利益服務(wù)的最根本體現(xiàn)。2021年修正的《審計(jì)法》進(jìn)一步豐富審計(jì)法制的人民性，該法規(guī)定了各級政府每年向本級人民代表大會常務(wù)委員會提出審計(jì)工作報(bào)告，各級政府應(yīng)該將審計(jì)整改情況和處理結(jié)果向本級人民代表大會常務(wù)委員會報(bào)告。2015年12月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》中規(guī)定首要原則就是堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)。未來應(yīng)該在《審計(jì)法實(shí)施條例》以及其他審計(jì)法制中進(jìn)一步落實(shí)審計(jì)法制的人民性和黨性。

（二）從工具屬性角度，加強(qiáng)審計(jì)法制的反腐職能，不斷深化審計(jì)全覆蓋

權(quán)力不受監(jiān)督，必然產(chǎn)生腐敗。習(xí)近平總書記說：“要加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里?！盵14]審計(jì)是一種監(jiān)督和制約權(quán)力的工具和手段，是反腐敗的重要工具。通過審計(jì)全覆蓋，有助于深化和加強(qiáng)對權(quán)力的監(jiān)督，防止和控制腐敗。因此，加強(qiáng)審計(jì)法制中的反腐職能，不斷深化審計(jì)全覆蓋是既是繼承和發(fā)揚(yáng)紅色審計(jì)法制反腐性的歷史要求，也是新形勢下加強(qiáng)權(quán)力監(jiān)督和反腐敗的內(nèi)在要求。新中國成立以來特別是改革開放以來，黨領(lǐng)導(dǎo)的社會主義審計(jì)法制建設(shè)一直重視審計(jì)的反腐職能。1982年《憲法》規(guī)定，國務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財(cái)政收支，對國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。這從審計(jì)法制的最高層次賦予了審計(jì)的反腐職能。1994年的《審計(jì)法》第一條把促進(jìn)廉政建設(shè)作為該法的立法目的之一。后續(xù)歷次修改的《審計(jì)法》在相關(guān)條款中不斷充實(shí)審計(jì)的反腐職能，審計(jì)全覆蓋不斷推進(jìn)。未來在《審計(jì)法實(shí)施條例》、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)制度以及其他審計(jì)法制中應(yīng)該進(jìn)一步拓展和深化審計(jì)全覆蓋，尤其要把對農(nóng)村和基層組織一把手的審計(jì)監(jiān)督納入審計(jì)法制建設(shè)范疇，加強(qiáng)審計(jì)微腐敗治理職能，從而增強(qiáng)人民群眾的獲得感和幸福感。

（三）從技術(shù)屬性角度，與時(shí)俱進(jìn)地完善審計(jì)法制體系

“法與時(shí)轉(zhuǎn)則治”。紅色審計(jì)法制的因地因時(shí)制宜，體現(xiàn)了審計(jì)法制建設(shè)要從實(shí)際出發(fā)，隨著審計(jì)內(nèi)外部環(huán)境的變化不斷健全與完善審計(jì)法制。我們要繼承和發(fā)揚(yáng)紅色審計(jì)法制的特點(diǎn)，與時(shí)俱進(jìn)地推進(jìn)審計(jì)法制建設(shè)。新中國成立以來特別是改革開放以來我國審計(jì)法制建設(shè)與時(shí)俱進(jìn)。例如，1994年頒布的《審計(jì)法》，隨著時(shí)代的變化，分別在2006年和2021年做了兩次修正。審計(jì)法制建設(shè)從無到有，不斷發(fā)展，建立了以《憲法》為立法基礎(chǔ)，《審計(jì)法》為代表的審計(jì)法律，《審計(jì)法實(shí)施條例》為代表的審計(jì)法規(guī)，《國家審計(jì)準(zhǔn)則》為代表的部門規(guī)章以及其他相關(guān)的規(guī)范性文件的既層次分明又相互銜接和補(bǔ)充的審計(jì)法制體系。面對審計(jì)環(huán)境的新變化，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)地修正《審計(jì)法實(shí)施條例》，完善《國家審計(jì)準(zhǔn)則》及其他審計(jì)制度；與時(shí)俱進(jìn)地探索和總結(jié)大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)踐與理論成果，使之法治化，從而提高審計(jì)效率；與時(shí)俱進(jìn)地推進(jìn)審計(jì)法治隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高審計(jì)法治建設(shè)質(zhì)量；在黨的領(lǐng)導(dǎo)下與時(shí)俱進(jìn)地推進(jìn)審計(jì)法治建設(shè)以人民為中心的現(xiàn)代化。

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