笪耀文 賈寒曄

摘 要：數(shù)字經(jīng)濟時代下，數(shù)字化轉(zhuǎn)型對于現(xiàn)代企業(yè)來說是至關重要的，有助于企業(yè)在各個層面實現(xiàn)優(yōu)化和提升，提高企業(yè)的整體競爭力和風險管理能力。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的重要監(jiān)督機構，審計模式需要順應時代變化逐漸從傳統(tǒng)的手工審計向數(shù)字化審計轉(zhuǎn)變。本文圍繞企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型現(xiàn)狀，結(jié)合RPA技術，從企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型步驟與路徑和打破數(shù)據(jù)孤島、構建數(shù)字化的思維體系、培養(yǎng)數(shù)字化員工以及構建審計模型四個維度解決當前轉(zhuǎn)型面臨的問題。期望通過本文的研究，能夠推動企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型，同時提高內(nèi)部審計工作的效率與質(zhì)量。

關鍵詞：RPA；數(shù)字化轉(zhuǎn)型；內(nèi)部審計

一、引言

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)需要實現(xiàn)業(yè)財融合，即把業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)結(jié)合起來進行管理。面對海量的數(shù)據(jù)，企業(yè)若要更好地實現(xiàn)企業(yè)精細化管理，就需要相關數(shù)據(jù)技術的支撐。在大量的數(shù)據(jù)下，內(nèi)部審計的目標不僅要求精確更需要高效。RPA技術的出現(xiàn)對于現(xiàn)存數(shù)據(jù)多、數(shù)據(jù)雜等難題提供了有效的解決方法，審計人員通過數(shù)字化技術可以快速獲取企業(yè)經(jīng)營信息，對審計重點進行精確分析，以此應對企業(yè)審計的重大錯報風險，解決企業(yè)面臨的困境。對于數(shù)據(jù)之間的交互頻繁，RPA技術可以通過模擬用戶行為，自動進行數(shù)據(jù)交互，從而提高數(shù)據(jù)處理的效率和準確性，滿足企業(yè)的價值增值需求。

二、企業(yè)內(nèi)部控制數(shù)字化轉(zhuǎn)型的必要性

企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型是指企業(yè)通過引入數(shù)字化技術，對內(nèi)部審計工作進行轉(zhuǎn)型升級，以更好地適應市場需求，提高審計效率和準確性的過程。數(shù)字化轉(zhuǎn)型對于企業(yè)內(nèi)部審計來說，是一種必然的趨勢。

數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以提高審計效果和效率，通過引入數(shù)字化技術，內(nèi)部審計可以實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的自動化處理和分析，避免重復性的枯燥工作，也可以減少人為錯誤和疏漏，把重心轉(zhuǎn)移至價值的創(chuàng)造，一定程度上保證了審計的效率和效果。同時，數(shù)字化技術對于實現(xiàn)實時監(jiān)控和風險預警有一定作用，能夠有效發(fā)現(xiàn)和應對潛在風險，解決隱匿的問題。數(shù)字化轉(zhuǎn)型在提交市場需求方面發(fā)揮了重大作用，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和業(yè)務復雜性的增加，傳統(tǒng)的手動審計方法已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的需求，企業(yè)需要更全面、更準確的審計服務，數(shù)字化審計顯然已經(jīng)成為一種發(fā)展趨勢。

通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型，企業(yè)可以更好地適應數(shù)字化時代的發(fā)展趨勢，提高企業(yè)競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)需要在一定層面上明確數(shù)字化轉(zhuǎn)型的目標和方向，轉(zhuǎn)換工作模式，及時對下級單位的數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作進行指導，對于已經(jīng)具備一定數(shù)字化轉(zhuǎn)型基礎的企業(yè)，應明確內(nèi)部審計工作模式轉(zhuǎn)換的基調(diào)，實現(xiàn)由傳統(tǒng)內(nèi)部審計向數(shù)字化內(nèi)部審計的過渡。不斷完善的數(shù)據(jù)標準管理體系，為內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供充足的數(shù)據(jù)條件。為保障數(shù)字化轉(zhuǎn)型成效的充分發(fā)揮，企業(yè)也需要建立完善的數(shù)據(jù)標準管理體系，明確數(shù)據(jù)標準，并在整個轉(zhuǎn)型過程中落地和執(zhí)行。

企業(yè)內(nèi)控審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型是適應數(shù)字化時代發(fā)展趨勢的必然選擇，可以提高審計效率和準確性，更好地滿足市場需求，提升企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。建立數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基調(diào)，進行工作模式的轉(zhuǎn)換，并建立完善的數(shù)據(jù)標準管理體系，以進一步實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

三、企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型現(xiàn)狀分析

1.數(shù)據(jù)孤島情況較為嚴重

目前，大多數(shù)企業(yè)尚未建立完整統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺，數(shù)據(jù)大多數(shù)處于零散狀態(tài)、散落在各個部門，數(shù)據(jù)更新慢，相互之間關聯(lián)性較差。在信息環(huán)境下，容易導致經(jīng)營風險、戰(zhàn)略風險、市場風險及合規(guī)監(jiān)管等系統(tǒng)性風險發(fā)生。數(shù)據(jù)未形成整體盤，共享缺乏時效性，往往導致企業(yè)高層決策錯誤或錯失機會，從而影響企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢，發(fā)展落后，最終決策失誤。數(shù)據(jù)無法簡單共享，復雜的數(shù)據(jù)安全權限限制往往導致企業(yè)事業(yè)群、部門之間難以高效合作。企業(yè)內(nèi)各部門擁有的數(shù)據(jù)不一，數(shù)據(jù)共享不及時不準確，客戶總體評價低、體驗感差。從以上情況來看，沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺、未形成數(shù)據(jù)化思維、協(xié)作不良以及客戶體驗感差都造成了企業(yè)的數(shù)據(jù)孤島，同樣影響了企業(yè)內(nèi)部審計的進程和質(zhì)量。

2.內(nèi)部審計缺乏數(shù)據(jù)化思維

在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)已經(jīng)成為企業(yè)決策和運營的重要依據(jù)。但是，部分企業(yè)審計部門仍然采用傳統(tǒng)的審計方法，對數(shù)據(jù)的重要性認識不足，缺乏大數(shù)據(jù)思維。這導致審計人員難以從大量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)潛在的風險和價值，也無法對企業(yè)運營進行全面的數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展處于探索研究階段，可參考的經(jīng)驗相對較少，而對技術的要求較高。對于大數(shù)據(jù)處理、分析和挖掘上尚未形成統(tǒng)一的標準。審計人員的數(shù)據(jù)化思維存在缺失，運用分析軟件一般僅能實現(xiàn)普通數(shù)據(jù)的查詢分析，大部分大數(shù)據(jù)蘊含的價值尚未被挖掘和利用。

3.企業(yè)內(nèi)部審計專業(yè)人才配備不足

隨著企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的推進，內(nèi)部審計工作需要具備一定數(shù)字化技術的人才來支撐。人才需要有數(shù)據(jù)分析、信息系統(tǒng)審計、網(wǎng)絡安全等方面的專業(yè)知識和技能。除此之外，內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型需要審計人員具備信息技術、數(shù)據(jù)分析能力以及財務、法律等跨學科知識。企業(yè)的大部分審計人員知識結(jié)構較為單一，缺乏其他學科領域的知識，難以勝任綜合性較強的數(shù)字化審計工作。同時，企業(yè)在培訓和引進數(shù)字化審計人才時的力度不足，許多企業(yè)在內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，沒有投入足夠的資源進行人才培養(yǎng)，導致審計人員無法快速掌握數(shù)字化技術，另外，沒有積極引進具備數(shù)字化技術的人才，導致審計部門缺乏應有的專業(yè)技術實力。

4.內(nèi)部審計模型構建困難

內(nèi)部審計模型構建的困難主要來自缺乏理論支持、數(shù)據(jù)處理困難、審計標準不統(tǒng)一、缺乏技術支持以及存在數(shù)據(jù)安全問題等方面。內(nèi)部審計模型構建的困難來自以下幾個方面：首先，缺乏理論支持和指導。內(nèi)部審計模型是一個較為抽象的概念，目前并沒有形成系統(tǒng)的理論支持，這使得內(nèi)部審計模型的構建過程中缺乏必要的理論指導，增加了構建難度。其次，在數(shù)據(jù)處理方面，內(nèi)部審計涉及的數(shù)據(jù)可能非常龐大且復雜，如何高效、準確地處理這些數(shù)據(jù)并進行分析是一個巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)需要使用復雜的分析方法和數(shù)據(jù)處理技術，而這方面的專業(yè)知識和技能要求較高。在不同的企業(yè)、不同的行業(yè)存在不同的審計標準和要求，審計的標準不統(tǒng)一使得內(nèi)部審計模型的構建缺乏統(tǒng)一的標準和規(guī)范，增加了構建的難度。數(shù)據(jù)分析工具、數(shù)據(jù)處理軟件需要一定時間和資金的投入，以構建合適的內(nèi)部審計模型。對于一些缺乏資金和技術支持的企業(yè)來說，構建內(nèi)部審計模型存在較大的難度。除此之外，保障數(shù)據(jù)的安全是一個需要重視的問題。企業(yè)需要在數(shù)據(jù)安全和信息保密方面投入更多的人力和物力資源，以避免數(shù)據(jù)泄露。

四、RPA含義及其特點

1.含義

RPA（Robotic Process Automation）是一種以軟件機器人和人工智能（AI）為基礎的實現(xiàn)業(yè)務過程自動化的軟件技術。它通過模仿最終用戶在電腦上的手動操作方式，提供一種新的方式來使最終用戶手動操作流程自動化。通過用戶界面使用和理解企業(yè)已有的應用，根據(jù)預先設定的業(yè)務處理規(guī)則和操作行為，模擬、增強和拓展用戶與計算機系統(tǒng)的交互過程，自動完成一系列特定的工作流程和預期任務，是有效實現(xiàn)人、業(yè)務和信息系統(tǒng)一體化集成的智能化軟件。

2.RPA的特點

（1） 高效性：RPA通過模擬人工手動操作，能夠快速有效地完成大量重復性、煩瑣的任務。RPA 可以自動處理大量重復性的數(shù)據(jù)錄入，可以節(jié)省時間和成本，減少差錯，提高工作效率與質(zhì)量。

（2） 可控性：RPA可以根據(jù)企業(yè)的不同需求，定制化地編寫程序和流程，以滿足企業(yè)在不同階段和不同業(yè)務需求下的個性化需求，從而實現(xiàn)企業(yè)的可擴展性需求。

（3） 可靠性：平臺架構整合了多種安全技術，對相關數(shù)據(jù)嚴格保密，避免了數(shù)據(jù)錯誤和操作失誤，確保了流程的可靠性。

（4） 易用性：按照預定的目標設計流程，重復的數(shù)據(jù)通過自動化技術進行處理，讓企業(yè)員工得以專注于更高附加值的工作，企業(yè)管理效率也會因此獲得大幅提升。

（5） 穩(wěn)定性：在大量數(shù)據(jù)壓力的自動化工作下不易出現(xiàn)故障，穩(wěn)定性較高，維護成本大大降低，從整體來看應用效果較好。

五、RPA技術在企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑中的應用

1.基于RPA技術的企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型步驟

（1） 采集電子化數(shù)據(jù)。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型中，企業(yè)通常需要將經(jīng)營數(shù)據(jù)從紙質(zhì)形式轉(zhuǎn)換為電子形式，數(shù)據(jù)電子化為后續(xù)的數(shù)據(jù)分析提供性對應的數(shù)據(jù)來源。RPA在數(shù)據(jù)電子化階段以自動讀取的方式讀取序時賬以及各種會計資料。所有數(shù)據(jù)應該保證準確性和完整性，建立數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控機制。

（2） 數(shù)據(jù)處理與分析。利用RPA對采集的數(shù)據(jù)進行清洗，補全缺少的數(shù)據(jù)、剔除重復數(shù)據(jù)和轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)類型。對企業(yè)的采購、生產(chǎn)與銷售全流程所包含序時賬以及相關信息作為基礎數(shù)據(jù)，以合規(guī)性、績效性為目標進行審計。以相關趨勢分析、環(huán)比分析、同比分析作為分析方法對相關情況進行判斷，識別常規(guī)事項和異常事項。若出現(xiàn)異常事項，通過抽取原始憑證并記錄于審計工作底稿生成內(nèi)部審計報告。若為常規(guī)事項，則對項目、部門以及活動進行分析。這種對數(shù)據(jù)的分析和應用，將使企業(yè)能夠更好地理解客戶需求，提升運營效率。

（3） 生成可視化報告。對分析結(jié)果進行可視化展示，自動生內(nèi)部審計報告與數(shù)據(jù)分析報告。對真實性、合法性和正確性發(fā)表審計意見，以業(yè)財融合的角度生成數(shù)據(jù)分析報告，對經(jīng)濟性、效率性和效果性做出評價。全面的數(shù)字化轉(zhuǎn)型將使企業(yè)能夠?qū)崟r地收集和分析數(shù)據(jù)，從而更好地決策和優(yōu)化運營。內(nèi)部審計聯(lián)合多部門互相協(xié)作，通過對數(shù)字化流程進行持續(xù)優(yōu)化來降低審計風險。

2.基于RPA技術的企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型實施路徑

（1） 通過RPA打破數(shù)據(jù)孤島，提高審計效率與質(zhì)量

內(nèi)部審計需要對數(shù)據(jù)進行采集、處理、分析等工作。面臨的數(shù)據(jù)以多種格式存在，包括圖片、文字和視頻等大量復雜資料。而手動采集過程中不僅可能會出現(xiàn)錯誤和疏漏，還有可能會出現(xiàn)數(shù)據(jù)不真實。RPA 技術為落實“數(shù)據(jù)先行”提供了良好的工具，能夠解決當前內(nèi)部審計數(shù)據(jù)資源不足的問題，實現(xiàn)新時代下審計數(shù)據(jù)資源整合，為數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作奠定良好的數(shù)據(jù)基礎。以自動化的數(shù)據(jù)采集消除數(shù)據(jù)間的不一致，避免了審計人員的重復性工作。在業(yè)務處理方面，高效的自動化處理流程很大程度上避免了人為錯誤和疏漏，從而提高了審計的效率和準確性。信息通過RPA可以實現(xiàn)交流與傳播，自定義的流程靈活性較高，可以適用于不同行業(yè)。RPA可以通過自動化數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清洗和整合、數(shù)據(jù)交互和共享以及數(shù)據(jù)分析和管理等多種方式打破信息孤島，提高審計工作的效率和質(zhì)量。

（2） 通過RPA數(shù)據(jù)挖掘構建數(shù)字化思維體系

RPA可以對海量數(shù)據(jù)進行自動化的采集、清洗、整合和分析，從而幫助審計人員更好地了解數(shù)據(jù)背后的業(yè)務風險和管理問題。在大數(shù)據(jù)時代下企業(yè)內(nèi)外部積累了大量的數(shù)據(jù)累，企業(yè)以盈利為目標，需要實現(xiàn)價值增值。通過運用對比分析法、分組分析法、關聯(lián)分析法、平均分析法、因素分析法、趨勢分析法，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型，以數(shù)據(jù)分析的思想發(fā)揮治理功能。數(shù)據(jù)的挖掘和數(shù)據(jù)可視化都有效地幫助審計人員構建數(shù)字化思維體系，從而有效進行數(shù)字化風險評估，利用對數(shù)據(jù)的深入挖掘發(fā)現(xiàn)新的風險點，及時進行風險預警與風險應對。通過RPA數(shù)據(jù)挖掘構建數(shù)字化思維體系，能夠與企業(yè)內(nèi)部審計工作業(yè)務流程保持一致，全面、持續(xù)性地觀察數(shù)據(jù)、實時定位數(shù)據(jù)、準確監(jiān)測數(shù)據(jù)、動態(tài)挖掘數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，最后改進業(yè)務，實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。

（3） 以RPA為手段培養(yǎng)數(shù)字化專業(yè)員工，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構

通過RPA實現(xiàn)自動化數(shù)據(jù)分析，可以讓員工更加專注于數(shù)據(jù)分析和處理工作，提高其技能和知識水平。員工通過自動化手段處理重復性、煩瑣的任務，能夠提高工作效率，使員工有時間去學習前沿的審計知識，提高審計專業(yè)技術能力。審計人員通過RPA語言處理技術可以對多種類型數(shù)據(jù)進行對自動化采集，減少了人工成本，實質(zhì)性程序可以利用圖像、語音識別等技術，找到充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以識別重大錯報，能夠更好形成“審計證據(jù)鏈”，幫助企業(yè)應對風險。

（4） 借助RPA技術助力于審計模型構建

RPA 技術發(fā)揮審計智能化系統(tǒng)的行動能力，人工智能技術發(fā)揮審計智能化系統(tǒng)的認知能力。根據(jù)審計計劃，配置RPA工具，包括選擇合適的RPA軟件、設置RPA流程，利用RPA工具實施自動化審計，包括自動登錄系統(tǒng)、自動查詢數(shù)據(jù)、自動分析數(shù)據(jù)、自動生成報告等。通過RPA采集所有審計需要的大量數(shù)據(jù)、對數(shù)據(jù)進行清洗和儲存，應用RPA審計智能化系統(tǒng)的認知能力，綜合利用向上、向下思維、求同求異思維和對比分析法、結(jié)構分析法和分組分析法等方法進行分析，判斷是否出現(xiàn)異常情況，找出審計錯報以及產(chǎn)生錯報的原因，出具具有真實性、合法性和準確性的審計報告，以此幫助管理層進行決策分析，為企業(yè)挖掘新的價值增長點。

六、結(jié)語

大數(shù)據(jù)時代下內(nèi)部審計開始應用機器人流程自動化（RPA）技術。這種技術可以執(zhí)行具有清晰定義的重復和確定性動作，尤其在審計程序中發(fā)揮顯著作用。應用RPA技術于內(nèi)部審計中，在保證審計質(zhì)量的同時，能夠提高審計工作的效率和效果，推動內(nèi)部審計工作的現(xiàn)代化發(fā)展。企業(yè)內(nèi)控審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型是適應數(shù)字化時代發(fā)展趨勢的必然選擇，企業(yè)要提高審計效率和準確性去更好地滿足市場需求，提升企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。本文分析了內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀，對基于RPA技術的企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型步驟進行了梳理，利用RPA作為內(nèi)部審計數(shù)字體系生態(tài)化的工具來解決當前內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型中存在的問題，從打破數(shù)據(jù)孤島、構建數(shù)字化的思維體系、培養(yǎng)數(shù)字化員工以及構建審計模型四個角度著手，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。希望本文的研究能幫助企業(yè)做出更好的決策，從而優(yōu)化運營、控制風險、改進管理和增強合規(guī)性。

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作者簡介：笪耀文（1995— ），女，漢族，碩士，注冊會計師。