摘 要：隨著通信技術的不斷革新進步，通信業(yè)迎來了大發(fā)展，技術的革命不僅帶來新的發(fā)展機遇，同時也增加了通信工程建設的難度，5G信號比4G信號覆蓋的范圍更小，工程建設任務量增加，在內(nèi)控內(nèi)審工作中，風險也隨之增加，在此背景下，工程內(nèi)審工作的重要性愈發(fā)凸顯。論文從工程內(nèi)審的視角出發(fā)，分析了其中存在的問題，在此基礎上提出了工程內(nèi)審的對策建議。

關鍵詞：工程內(nèi)審；內(nèi)審環(huán)境；內(nèi)審問責處罰制度

習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上提出要做好新時代新征程審計工作，總的要求是在構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用上聚焦發(fā)力，全面鍛造高價值內(nèi)部審計，助力企業(yè)高質量發(fā)展，需要全面貫徹“質量是審計工作的生命線”。

一、通信企業(yè)工程內(nèi)審存在的問題

（一）內(nèi)審環(huán)境差

現(xiàn)階段通信行業(yè)處于大發(fā)展、大變革階段，新技術的更新和數(shù)智化時代的來臨，使得更多的非傳統(tǒng)運營商加入了競爭，利潤空間被逐漸壓縮，在此背景下，很多通信企業(yè)大量的時間和精力用于應付日常的生產(chǎn)工作，對內(nèi)審工作的重視度不高，認為是“找麻煩”的額外工作量，未意識到工程內(nèi)審對整個風險管控的積極作用，因此，企業(yè)各部門對工程內(nèi)審的配合程度不高，致使內(nèi)審人員難以全面掌握業(yè)務情況，無法做出科學的內(nèi)審判斷，提出正確的審計意見。另外，一些企業(yè)對內(nèi)審人員的績效考核制度也不完善，無法充分衡量審計人員工作業(yè)績、工作成果、審計能力，也使內(nèi)審人員在工作中陷入迷茫，影響其工作的效果。

（二）內(nèi)審復合型人才稀缺

工程內(nèi)審工作，不僅需要內(nèi)審人員精通財務審計知識，同時也需要精通工程管理工作，熟悉PMP等相關知識，目前這類的復合人才缺乏，同時人才的專業(yè)化培養(yǎng)體系不健全。一些企業(yè)重管理、忽視專業(yè)技術的導向導致這類人員難于培養(yǎng)與發(fā)展。內(nèi)審工作不能本本主義，不懂業(yè)務邏輯只審計數(shù)據(jù)是相當危險的。同時，隨著審計工作“數(shù)智化”的推進，審計人員同財務人員一樣，都需要掌握RPA的運用，應用RPA技術能夠提高審計工作的效率，減輕繁重的審計工作量，使審計人員釋放部分精力用于業(yè)務管理流程的學習，最終能夠精通業(yè)務邏輯，透過數(shù)據(jù)看透業(yè)務本質，從而做好業(yè)務審計工作，真正為企業(yè)的風險管控、業(yè)務健康持續(xù)發(fā)展保駕護航。

（三）內(nèi)審工作缺位參與企業(yè)流程設置

內(nèi)審部門作為企業(yè)的內(nèi)部管理部門，受企業(yè)管理層領導，如果管理層決心不夠，容易形成監(jiān)督的空白，外部審計主要對業(yè)務的合法性進行審計，對業(yè)務發(fā)生的合理性監(jiān)督相對較弱，比如在竣工驗收環(huán)節(jié)外部審計中，由于施工現(xiàn)場條件與設計多有差異，在施工過程中通常有許多內(nèi)容存在設計變更，而這些變更往往導致單項的項目成本超過設計批復，在最后匯總內(nèi)審過程中，往往只關注總數(shù)是否突破設計批復，核算時是否按照設計內(nèi)容進行核算轉資，因此容易造成單項資產(chǎn)的成本計算不準確。由于總數(shù)未超過設計批復，中間單項調整過于頻繁便增加了大量的工程量，報上級部門審批時間就會很長，容易導致最終資產(chǎn)形成的金額不準確，財務核算不準確。

（四）內(nèi)審多為事后檢查

內(nèi)審檢查的資料多為事后記錄，完成事項后對留存資料進行復核，從而判斷事項是否合規(guī)，對事項進行過程中的監(jiān)控較少。

例如，對于工程物資管理的內(nèi)控點一般是按下列要求進行的：由倉庫實物管理員建立非正常領用備查簿，登記非正常領用工程物資的信息，并由倉庫專門人員及時按照該備查簿向領用人員催收補辦手續(xù)。獨立于備查簿登記人員的授權人員每月對備查簿進行審閱，對長期未辦理出庫的工程物資進行跟進，并簽字確認。由此可見，檢查點多設計在對后期已經(jīng)形成的備查簿的審閱上，均未對結果進行控制。

再如，工程資料歸檔內(nèi)控的目的是合理確保工程檔案保存的及時性和完整性。由于資料歸檔控制點設置在工程完工、審計完成、全生命周期結束后的最后一個環(huán)節(jié)，此時對前期所有相關資料進行歸檔時，便無法保證歸檔的及時性，同時項目周期過長，缺乏全過程監(jiān)管，施工初期相關隱蔽工程的資料經(jīng)常缺失，無法保證歸檔的完整性。

（五）內(nèi)審處罰缺乏統(tǒng)一基準

內(nèi)審工作核查問題多以各自業(yè)務管理的規(guī)范為基礎，處罰裁量權多樣化。同種業(yè)務的差錯在不同場景和部門之間的處罰力度不一致。比如：在對通信業(yè)國企主要負責人進行經(jīng)濟責任審計過程中，對不同的縣市責任人進行審計時，對于相同的共性問題，由于缺乏統(tǒng)一的問責標準，各個縣市處理的標準均不同，對同種業(yè)務問題，各縣市根據(jù)自身的業(yè)務管理規(guī)則會做出不同的處理，存在部分縣市處理過重而部分縣市處理過輕的情況。造成接受問責的員工對問責機制產(chǎn)生疑問和不滿，影響員工工作中的滿意度。

二、工程內(nèi)審的完善措施

（一）改進內(nèi)審環(huán)境

一是加強內(nèi)審工作的宣貫，創(chuàng)造全員參與的內(nèi)部氛圍。消除員工因為不了解甚至誤解而產(chǎn)生的抵觸情緒，為內(nèi)審工作創(chuàng)造良好的“精神家園”。首先，發(fā)揮黨建的引領作用，在每月黨員黨日活動、黨課學習中，加入審計關注、制度匯編、內(nèi)審文化、內(nèi)審成果轉化優(yōu)秀案例等相關內(nèi)容的學習，使黨員同志先了解到內(nèi)審工作對業(yè)務活動帶來的收益及對業(yè)務活動的保障與促進作用，讓大家了解并理解內(nèi)審工作。其次，利用內(nèi)部短信平臺、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)上大學，以電子培訓、網(wǎng)課的形式，向全體員工宣貫內(nèi)審工作的相關信息，保證全員參與到內(nèi)審工作中來[1]。

二是優(yōu)化內(nèi)審信息服務體系，創(chuàng)造全程參與的內(nèi)部環(huán)境。中共中央辦公廳、國務院辦公廳在《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》中，提出要“實行審計全覆蓋”“完善審計結果運用機制”，根據(jù)國家層面對審計工作提出的要求，企業(yè)應完善審計制度建設，優(yōu)化審計信息服務體系，增強風險防范意識，促進生產(chǎn)經(jīng)營健康發(fā)展。工程內(nèi)審要按照工程項目的全生命周期管理的原則，搭建全項目、全過程、全要素質量管理體系，重構工程管理流程，明確關鍵環(huán)節(jié)管控點和管控責任人，梳理流程，嵌入標準建設期、標準工期時長等風險預警機制，確保工程項目的全生命周期各項管控指標合規(guī)達標，利用內(nèi)審管理使項目達到效益的最大化、成本最優(yōu)化。

三是健全內(nèi)審人員的多維度評價機制，將“系統(tǒng)化的評價機制”和“多形式的評優(yōu)機制”相結合。首先，優(yōu)化人員的考核機制，建立內(nèi)審人員的積分考核機制，每年根據(jù)內(nèi)審工作開展情況對積分考核的細項進行修正，適應內(nèi)審業(yè)務的發(fā)展；其次，開展多形式的評優(yōu)活動，如技能比武、知識競賽、研討會等，梳理業(yè)務標桿，創(chuàng)造多維度的評價機制[2]。

（二）打造“一專多能”內(nèi)審人員

高質量的審計要求內(nèi)審人員具備全局管理視角，達到“一專多能”。因此，需要設置清晰的人才培訓發(fā)展規(guī)劃和內(nèi)審人員職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃，實現(xiàn)復合型審計人員的培養(yǎng)目標。

結合工程專業(yè)的工作實際，內(nèi)審人員應培養(yǎng)三方面的能力。一是專業(yè)能力。內(nèi)審人員應具備財務與審計知識、工程網(wǎng)絡類的業(yè)務知識、工程造價類的相關知識。二是綜合能力。內(nèi)審人員應具備溝通表達能力、寫作能力、統(tǒng)籌分析能力、學習與創(chuàng)新能力。三是數(shù)智化的能力。內(nèi)審人員應具備使用智能化工具的應用能力、審計軟件的應用能力及數(shù)據(jù)處理能力。

為此，企業(yè)應建立系統(tǒng)的培訓機制，采用輪崗、輪訓方式，使審計人員在工程項目經(jīng)理、項目會計、審計崗之間輪換，培養(yǎng)既熟悉財務審計，又熟悉工程管理的“一專多能”的人才。同時開展傳統(tǒng)的通用知識的培訓，對人員的溝通能力、寫作能力、IT數(shù)智化能力進行相關系統(tǒng)的學習培訓，提高綜合能力和數(shù)智化能力[3]。

（三）參與流程的設立與變更

在企業(yè)進行業(yè)務管理流程及IT相關流程設計時，內(nèi)審人員要按照審計相關要求參與流程的設置，流程應由業(yè)務管理人員、IT設計人員、會計人員、內(nèi)部審計人員四方共同討論確定，將內(nèi)審相關監(jiān)督控制內(nèi)容最大限度地融入進業(yè)務管理系統(tǒng)，提高業(yè)務管理效率，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，使內(nèi)審工作能夠促進業(yè)務管理的規(guī)范化。

比如：針對工程內(nèi)審中預算金額批復變更不及時的問題，需要修訂業(yè)務管理的相關流程，建立長效暢通的批復變更渠道，按照重要性程度對變更內(nèi)容進行分類管理，對于重要性的變更內(nèi)容，如總體預算金額超批復的變更，繼續(xù)按照請示和批復的正式公文流程，而對一般性內(nèi)容變更，如項目內(nèi)容細分小項之間的變更，可以簡化批復流程，開通“綠色通道”，減少審批手續(xù)，而不是直接簡化到省略批復。這樣既能夠提升預算批復管理的合規(guī)性，又能夠提高批復調整的效率，從而保證后續(xù)資產(chǎn)核算的準確性，減少財務報告審計的風險。

（四）內(nèi)審轉為全程檢查

目前，內(nèi)審檢查及各種穿行測試方法，均為事后結果檢查，關注點為事后，管控也多為事后，對此，應梳理業(yè)務管理的全部流程，使內(nèi)審工作參與到全流程的各個環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮內(nèi)審工作的作用。

比如：工程類物資管理的控制目的為合理確保工程項目支出真實存在，并經(jīng)過充分授權合理確保工程項目所涉及的相關資產(chǎn)和應付賬款記錄及時、真實、準確和完整并符合有關會計準則的要求。通過后期查看賬簿，避免有長期未辦理出庫的工程物資，控制手段在后置環(huán)節(jié)，在分析處理后，可以將風險管控關口前移，對在庫物資的庫齡進行全面管控，及時進行風險預警，對超過一定時間未出庫的物資建立前期預警機制，在入庫管理環(huán)節(jié)對庫存量進行合理的控制，參考“JIT”計劃，從源頭上控制庫存量和在庫時間，比在后期對已形成的賬簿資料進行穿行測試效果更好。

工程項目檔案管理的控制目的為合理確保工程檔案保存的及時性和完整性，內(nèi)容為對工程準備期、計劃期文件、審計文件進行核查，控制手段在后置環(huán)節(jié)。由于工程工期長，施工準備階段的隱蔽工程的相關資料極易缺失，通常在審計時就已缺失部分材料，審計人員只能使用倒推原則來確定隱蔽工程的完工，導致后期費用結算不精準。在分析工程項目全周期后，歸檔的控制點可以分散在全周期內(nèi)，進行多次分類歸檔。以建造房屋實踐為例，在工程準備期就進行一次歸檔，對隱蔽工程資料進行單獨歸檔，要求在地基開挖、澆筑鋼筋梁等過程中留存相應的測量圖片，由現(xiàn)場的施工單位、建設單位、設計單位或者隨工人員三方對隱蔽工程材料進行簽字確認存檔，避免在最后環(huán)節(jié)存檔，因間隔時間太長導致資料丟失，真正確?？刂泣c的目的及時完整歸檔[4]。

（五）內(nèi)審處罰完善統(tǒng)一基準

內(nèi)審問責的處罰制度，可以參照行政處罰裁量基準的做法，從違規(guī)行為、處罰依據(jù)、裁量階次、適用條件和具體標準等方面加以規(guī)范，提高問責的匹配性。

首先，對違規(guī)行為進行損失認定，按照損失的金額分級為嚴重損失、重大損失、一般損失、無損失。其次，按照分級中的損失進行分類定措施。最后，進行責任認定，對領導責任、主管責任、直接責任人進行責任的分類認定，完成損失認定和責任認定后，確定處罰依據(jù)和裁量階次，如處罰形式有批評教育、通報批評、誡勉談話、扣減薪酬等多種形式，如果需要扣減薪酬，則可參考企業(yè)《員工違規(guī)違紀管理辦法》，在一定范圍之內(nèi)，如地級市或者全省范圍內(nèi)制定統(tǒng)一的罰款基準。在基準之內(nèi)，按照業(yè)務問題的重要性及嚴重程度以及地市之間的經(jīng)濟發(fā)展水平和薪資水平來進行浮動調整。

綜上所述，在新技術快速發(fā)展的背景下，通信業(yè)工程內(nèi)審發(fā)揮著不可替代的重要作用，不僅可以為工程建設規(guī)范性保駕護航，還能為企業(yè)的監(jiān)管活動提供有效的參考數(shù)據(jù)，使企業(yè)流程設置更為完善。但是在工程內(nèi)審工作中仍存在一些風險性的問題。唯有正視并有效地解決這些問題，才能發(fā)揮內(nèi)審工作的重要價值。在工程內(nèi)審工作中，應加強實施人才強審工程，發(fā)揮審計的智慧價值，完善內(nèi)部審計制度體系，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理流程，減少企業(yè)總體風險。

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