摘要：營改增的目標(biāo)是降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使各行各業(yè)能更好地發(fā)展，建立公平市場環(huán)境，促進各行各業(yè)的持續(xù)發(fā)展，推進各個行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。營改增的實行影響了各個行業(yè)的稅務(wù)和財務(wù)管理工作，建筑業(yè)企業(yè)資金流量和設(shè)備資金數(shù)量較大，因此成了營改增的重難點。建筑企業(yè)應(yīng)積極去應(yīng)對稅務(wù)政策的變化，積極采取應(yīng)對措施，加強企業(yè)內(nèi)部管理，消除不利影響，以有效提高自身的核心競爭力。本文分析了營改增對建筑業(yè)的影響，并有針對性地提出了相應(yīng)的解決策略，以促進建筑業(yè)營改增改革順利實施，降低企業(yè)稅負(fù)，增強企業(yè)活力。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；增值稅

DOI：10.12433/zgkjtz.20241829

營改增稅收制度改革，給建筑企業(yè)的經(jīng)營、核算、稅負(fù)帶來很大影響，建筑企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)基于營改增的契機，對稅制改革對建筑業(yè)企業(yè)各方面的影響進行分析，盡量降低此次改革對企業(yè)的不利影響，以提高企業(yè)的經(jīng)營管理和控制水平，優(yōu)化企業(yè)資源配置，降低企業(yè)稅負(fù)，增強企業(yè)競爭力。

一、營改增對建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）營改增對建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響

影響建筑行業(yè)的首先是在進項稅抵扣方面獲取較難。由于行業(yè)特點，建筑施工過程中涉及的準(zhǔn)備工作較多，尤其建筑施工原材料以及施工所需的設(shè)備設(shè)施，加之行業(yè)限制，有些外地施工企業(yè)為了節(jié)省一定運輸成本，原材料只能就地購買，給增值稅進項抵扣方面帶來一定難度。同時，目前建筑企業(yè)總承包與分承包的承建形式，由于項目屬性不同，所需的建筑材料也有所不同，尤其一些建筑企業(yè)直接購買原材料，同時將部分工程承包給施工方，材料由施工方購買，需要建筑企業(yè)轉(zhuǎn)購才能使用。雖然達成目的相同，但是增值稅的進項稅抵扣形式是有很大區(qū)別的。建筑企業(yè)直接購買的，抵扣額要明顯高于后者。由于項目分布區(qū)域不同，一些裝修材料就地取材，往往從一些零售供貨渠道購買，材料出售方不能提供正規(guī)增值稅專供發(fā)票，這給建筑行業(yè)的進項稅抵扣帶來一定困難，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)部分費用不能抵扣而增加了賦稅成本。其次，建筑施工企業(yè)作為勞動密集產(chǎn)業(yè)，人工費用對稅負(fù)造成的影響較大。建筑施工企業(yè)開展項目建設(shè)中，隨著近年來我國老齡化社會加劇，勞動力短缺，施工企業(yè)除了原材料支出以外，人工費用站工程建設(shè)總成本最高。為了搶工期，每一個工程環(huán)節(jié)必須保證大量的人力進場施工，一般人工費用占到項目資金總投入的25%左右，施工人員大多由勞務(wù)公司派遣到建筑工地，應(yīng)按照9%的稅率上繳增值稅，這部分人工費用不能抵用進項稅。在政策改革之前，勞務(wù)派遣公司在派遣人員產(chǎn)生人工費用僅需要繳納3%的營業(yè)稅滿足政策要求，營改增導(dǎo)致稅負(fù)增高了6%，壓縮了利潤，為了保證勞務(wù)公司的存活，因此，勞務(wù)公司將這部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給用人單位，也就是建筑施工用人企業(yè)。建筑施工企業(yè)除了從專業(yè)勞務(wù)公司渠道雇傭項目施工人員，還有一部分人員從項目所屬地雇傭的臨時用工，這部分人員無法為企業(yè)提供增值稅進項稅發(fā)票，致使企業(yè)應(yīng)納稅額提高。最后，建筑施工企業(yè)動產(chǎn)租賃，如塔吊、攪拌器、腳手架，也是造成成本增加的另一因素。由于有些企業(yè)項目建設(shè)區(qū)域跨度大，輕資產(chǎn)經(jīng)營思路，在項目投產(chǎn)建設(shè)過程中一些設(shè)備采用租賃形式，新稅改調(diào)整后，動產(chǎn)租賃業(yè)銷項稅不能抵扣，需要按照13%的稅率繳納增值稅，嚴(yán)重影響動產(chǎn)租賃業(yè)，動產(chǎn)租賃也會把相應(yīng)的稅費轉(zhuǎn)嫁給設(shè)備承租方，無疑對建筑企業(yè)增加了經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。

（二）營改增對建筑行業(yè)帶來的稅負(fù)效應(yīng)分析

我國近年來鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施，建設(shè)項目增多，建筑施工企業(yè)對我國GDP增長發(fā)揮巨大貢獻，因此，建筑領(lǐng)域應(yīng)納稅額對我國稅收貢獻較大，但應(yīng)納稅額直接影響建筑企業(yè)凈利潤。營改增這次顛覆性的政策改革，為各行業(yè)緩解了延續(xù)多年的重復(fù)征稅的稅費負(fù)擔(dān)。這一利好政策可以促進我國企業(yè)保持良性經(jīng)營，增加資金利用率。但建筑施工企業(yè)與其他企業(yè)運營方式存在差異，稅改調(diào)整不但沒有減少企業(yè)應(yīng)納稅額，并且出現(xiàn)了上升態(tài)勢。建筑行業(yè)內(nèi)的搬運業(yè)務(wù)營改增后的稅費從原繳納3%的營業(yè)稅改為繳納9%的增值稅，稅點提高了6個百分點?？鐓^(qū)域建筑企業(yè)建筑設(shè)施以租賃為主，基本不購置固定資產(chǎn)，所以沒有進項稅額相抵扣，因此，稅改對這部分建筑企業(yè)影響較小。建筑施工企業(yè)根據(jù)各環(huán)節(jié)建設(shè)項目不同，稅率也各不相同，區(qū)別于其他有關(guān)服務(wù)行業(yè)。例如，當(dāng)前建筑行業(yè)在納稅方面應(yīng)采取一定的科學(xué)管理模式，所有納稅環(huán)節(jié)都能快捷完成，但相交叉的運輸業(yè)稅務(wù)管理人員對具體業(yè)務(wù)和分類不清楚，與目前管理模式不同步，需要有關(guān)部門給予相應(yīng)指導(dǎo)，解決當(dāng)前管理沖突問題，可以整合社會資源，發(fā)揮各方資源的利用價值，有效提高建筑施工企業(yè)各環(huán)節(jié)的工作效能。

二、建筑施工企業(yè)施行營改增的案例分析

（一）案例分析

新稅制改革后，建筑行業(yè)首先考慮的是進項稅抵扣問題。某建筑施工企業(yè)在項目建設(shè)核算中預(yù)計毛利率為10%，工作人員核算工程成本投入，其中施工材料成本占比為55%，動產(chǎn)租賃成本占比為5%，人員成本占工程建設(shè)總成本比值30%，其他項目成本為總成本的10%。該建筑施工企業(yè)的年營業(yè)收入預(yù)計為11100萬元，其中含稅營業(yè)成本為9990萬元。采用傳統(tǒng)稅率政策，該建筑施工企業(yè)應(yīng)以3%的稅率標(biāo)準(zhǔn)上繳營業(yè)稅，應(yīng)納稅額為333萬元。稅改后，相關(guān)稅率標(biāo)準(zhǔn)有所變更，影響最大的當(dāng)屬人工成本，因用工性質(zhì)不同，增值稅不能抵扣，該建筑施工企業(yè)目前可抵扣的進項稅為9990 _營業(yè)成本×（55% _材料成本+5% _動產(chǎn)租賃成本）÷（1+13% _現(xiàn)行稅率）×13%-現(xiàn)行稅率=689.58萬元，其中改建筑企業(yè)銷項稅額為：11100 _營業(yè)收入÷（1+9%建筑行業(yè)稅率）×9% _建筑行業(yè)稅率=916.51萬元，增值稅抵扣后企業(yè)應(yīng)納稅額為916.51（銷項稅） _689.58（增值稅）=226.93萬元。

新稅改以來，建筑行業(yè)的稅負(fù)有所下降，帶來了一定利潤空間。從上述例子可以明顯看出，企業(yè)理論上實現(xiàn)了減稅，但實際建筑施工企業(yè)項目建設(shè)中，新稅制改革對建筑企業(yè)相關(guān)工作流程帶來一定影響。項目所需材料購進方面，企業(yè)為了提高利潤空間，提高進項稅抵扣額度，應(yīng)從能夠取得增值稅正規(guī)發(fā)票的建筑商購進原材料，根據(jù)國家頒布的相關(guān)政策要求，限定稅率3%的原材料有建筑用途的沙子、石子；企業(yè)挖掘或生產(chǎn)的磚塊、瓦、石、沙子；建筑用水、商砼。以上是項目投產(chǎn)后建設(shè)所需的主要原材料，成本占比較大。企業(yè)只有從具有增值稅開票資格的正規(guī)途徑，才能取得3%的增值稅進項稅并獲得稅務(wù)機關(guān)抵扣。同時，還要繳納9%的銷項稅，抵扣后建筑施工企業(yè)的稅率成本為6%，企業(yè)在稅制改革以后沒有帶來實質(zhì)性的減稅，具體業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)，部分建筑施工企業(yè)獲取原材料的正規(guī)發(fā)票難度較大，這部分材料稅費金額不能抵扣，帶來更為嚴(yán)重的稅費負(fù)擔(dān)。

（二）稅負(fù)影響

企業(yè)如果購置建筑設(shè)備，而不采用租賃形式，可通過增值稅發(fā)票抵扣進項稅。為了提高工作效率，應(yīng)加大對機械設(shè)備的購置力度，最大化地借助機器設(shè)備施工，減少人員工資支出。同時還可以規(guī)避施工過程中的人員安全隱患。而增設(shè)的設(shè)施設(shè)備可為企業(yè)擴大規(guī)模做準(zhǔn)備。購置的建筑設(shè)施設(shè)備屬固定資產(chǎn)科目，可做進項抵扣。

營改增體現(xiàn)在財務(wù)報表中，稅制改革之前，主營業(yè)務(wù)收入包含營業(yè)稅，稅制改革以后，主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)不包含增值稅，計算方式的變化，對企業(yè)利潤造成影響。建筑施工企業(yè)在新稅制改革以后，營業(yè)稅繳納金額與繳納的增值稅額相同，財務(wù)報表中營業(yè)收入體現(xiàn)減少，但利潤率會有所上升。

營改增體現(xiàn)在企業(yè)現(xiàn)金流量中，建筑施工企業(yè)營業(yè)稅一般采用代扣代繳形式，建設(shè)方對竣工項目驗收合格后，支付尾款時扣除營業(yè)稅。稅制改革以后，按照要求由建筑施工企業(yè)直接繳納增值稅。如果建設(shè)方對驗收合格后的項目不及時支付施工尾款，會影響施工方的現(xiàn)金流，影響資金流轉(zhuǎn)。

（三）應(yīng)對方案

建筑施工企業(yè)在日常項目施工過程中，為了追求利潤最大化，減少成本投入，針對施工項目不同，采取不同的原材料購進方式。新稅制改革以后，項目在建設(shè)購進原材料環(huán)節(jié)，應(yīng)選擇最優(yōu)的增值稅抵扣方式選擇原材料購進渠道，同時對設(shè)備租賃的合作商應(yīng)重新選擇，在合理的范圍內(nèi)實現(xiàn)抵稅額最大化，控制施工成本。

建筑施工企業(yè)在日常建設(shè)過程中，嚴(yán)格把控各環(huán)節(jié)費用支出，選取最佳平衡點，為企業(yè)節(jié)省施工成本。例如，企業(yè)可以減少租賃設(shè)備，增設(shè)建筑固定資產(chǎn)的形式促進施工進度，節(jié)約用工成本。同時，建筑施工企業(yè)應(yīng)派專人對施工環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票科學(xué)管理，規(guī)避人為失誤造成的抵扣憑證損毀或者丟失。隨著新稅制改革的不斷推進，具體業(yè)務(wù)操作中還會發(fā)現(xiàn)諸多有待解決問題，建筑施工企業(yè)應(yīng)在稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)中精細(xì)管理，如果業(yè)務(wù)操作中發(fā)現(xiàn)不能抵扣的發(fā)票要找出原因，并探尋科學(xué)的解決措施，在合理范圍內(nèi)爭取抵扣稅額最大化。

三、建筑行業(yè)實施營改增的稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避策略

（一）經(jīng)營模式方面的對策

政府雖然對營改增頒布后相繼推出了一系列的政策扶持，避免部分企業(yè)因政策變更出現(xiàn)經(jīng)營波動，但也存在一定弊端。由于各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不均衡，各地區(qū)政策補貼也有一定差異，行業(yè)在不同區(qū)域的補貼差異會影響行業(yè)公平競爭。另外，由于獲取補貼需要協(xié)調(diào)的工作量較大，并且數(shù)額也不能達到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)。因此，國家相關(guān)職能部門應(yīng)對建筑施工企業(yè)加大補貼扶持力度，企業(yè)也應(yīng)密切關(guān)注政策變化，靈活調(diào)整自身經(jīng)營策略，及時與稅務(wù)機構(gòu)溝通，避免因政策解讀不充分導(dǎo)致少繳、漏繳稅款問題，給企業(yè)帶來一定經(jīng)濟處罰。同時，做好相關(guān)業(yè)務(wù)的銜接工作，避免建設(shè)施工企業(yè)一日運營出現(xiàn)較大落差，造成工程建設(shè)成本激增，影響市場平穩(wěn)運行。

（二）稅收籌劃方面應(yīng)對策略

隨著國家經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展步伐加快，催生了建筑行業(yè)發(fā)展，國家相繼出臺一系列政策，給建筑行業(yè)帶來一定發(fā)展空間和優(yōu)勢。建筑行業(yè)在我國經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮重要角色，為了穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展，也會促進建筑行業(yè)政策發(fā)揮實效。針對建筑施工企業(yè)繳納稅款問題，近年來我國不斷調(diào)整稅收政策，針對目前建筑施工企業(yè)目前營運狀況，才有科學(xué)的稅制改革，促進新稅改順利實施。國家通過推出政策對建筑相關(guān)行業(yè)進行付出，促進建筑行業(yè)的良性運轉(zhuǎn)提供了保障，推動了建筑行業(yè)管理水平呈現(xiàn)代化方向發(fā)展。建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)行業(yè)較多，建筑行業(yè)發(fā)展可帶動關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)并進發(fā)展。目前社會各界專家學(xué)者僅針對理論方向研究，對建筑行業(yè)關(guān)注甚少，建議國家有關(guān)職能部門和專業(yè)學(xué)者對建筑行業(yè)稅收籌劃進一步展開探討，不斷探尋更加科學(xué)合理的稅收籌劃方式，促進行業(yè)蓬勃發(fā)展。

（三）完善建筑行業(yè)進項稅抵扣政策

為了完善建筑行業(yè)的進項稅抵扣政策，首先，可采取行業(yè)整合，統(tǒng)一稅率的方式，新稅制改革能夠降低各行業(yè)稅負(fù)問題，這也是我國近年來采取力度最大的一次稅收政策變革，從政策發(fā)布部門到各行業(yè)執(zhí)行企業(yè)提高了重視程度，通過日常業(yè)務(wù)操作中發(fā)現(xiàn)的各類問題認(rèn)真剖析并加以調(diào)整。例如，建筑輔助行業(yè)與交通運輸行業(yè)的界限應(yīng)進一步明晰，避免因行業(yè)界限不清影響企業(yè)稅款繳納問題，讓財政扶持政策和稅制改革真正普惠建筑企業(yè)。其次，建立健全征信體系建設(shè)，通過對企業(yè)信用情況調(diào)查，錄入大數(shù)據(jù)平臺系統(tǒng)，可有效約束企業(yè)和在企業(yè)有困難時候采取一定幫扶政策。隨著現(xiàn)代化、智能化社會發(fā)展形勢，信用體系建設(shè)應(yīng)廣泛運用到各行業(yè)，尤其市場經(jīng)濟形勢下滑時，應(yīng)啟動信用體系減少或放緩征收企業(yè)一定數(shù)額的稅費，幫助企業(yè)提高凈利潤，促進行業(yè)健康發(fā)展。

（四）加強企業(yè)內(nèi)部和外部溝通協(xié)作

營改增政策實施后，企業(yè)需要重新調(diào)整內(nèi)部各部門的職能，管理層要充分意識到稅務(wù)政策涉及的不只是財務(wù)部門，從合同的投標(biāo)到合同簽訂再到合同實施，都會與財稅工作產(chǎn)生密切聯(lián)系，各個部門間存在的專業(yè)壁壘是不可忽視的，因此，應(yīng)加強各部門間的業(yè)務(wù)溝通和培訓(xùn)，幫助企業(yè)全面發(fā)展。例如，投標(biāo)前如果能充分了解各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策及進項稅額扣除比例，正確運用進項稅的抵扣，將能降低投標(biāo)報價成本；合同簽訂中，考慮增值稅納稅義務(wù)的時點，盡可能使銷項和進項匹配，減少企業(yè)現(xiàn)金流壓力；合同價格是否含稅，將會影響印花稅的納稅基數(shù)，因此，在訂立合同時，必須事先明確結(jié)算方式、結(jié)算時間、計稅依據(jù)等關(guān)鍵內(nèi)容，并審核合作方的資質(zhì)，否則會給企業(yè)帶來不必要的納稅風(fēng)險；合同履行中，采購人員如果有財稅知識的儲備，對取得的進項發(fā)票有初步的判斷，能辨別票面的內(nèi)容是否符合要求，對取得的進項發(fā)票初步篩選，確保發(fā)票的真實性和有效性，把符合要求的票據(jù)遞交財務(wù)部門進行抵扣認(rèn)證，將大大縮短進項票抵扣認(rèn)證的時間。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著營改增的全面開展，這項重大改革給我國建筑行業(yè)帶來了巨大的挑戰(zhàn)，但同時也帶來了新的機遇，使建筑行業(yè)稅收環(huán)境更加規(guī)范。建筑企業(yè)必須遵守國家現(xiàn)行的法律法規(guī)及國家政策，完善增值稅的管理方案，合理進行稅務(wù)籌劃，形成符合企業(yè)自身特點的應(yīng)對措施，助力企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展，以降低企業(yè)稅務(wù)成本，控制企業(yè)風(fēng)險，推動企業(yè)健康有序發(fā)展。

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