摘 要：2021年底財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號》，要求企業(yè)在試運(yùn)行期間生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入和成本要分別進(jìn)行會計(jì)處理，不應(yīng)將試運(yùn)行期間的產(chǎn)品銷售收入抵銷成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本，并對相應(yīng)報(bào)表列示和信息披露進(jìn)行了明確。新準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，更能真實(shí)地反映企業(yè)固定資產(chǎn)投資的價值，提升會計(jì)信息質(zhì)量，減少了企業(yè)盈余管理的空間。但企業(yè)常規(guī)的成本核算體系不包含試運(yùn)行期間的產(chǎn)品，對試運(yùn)行期間的產(chǎn)品成本核算是一個新的課題。文章探討企業(yè)試運(yùn)行期間的產(chǎn)品成本核算方案，以公允反映企業(yè)經(jīng)營成果。

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）09-084-04

一、新舊會計(jì)準(zhǔn)則的差異

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號》規(guī)定，企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前生產(chǎn)的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》等規(guī)定，對試運(yùn)行銷售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運(yùn)行期間生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本。對于試運(yùn)行期間生產(chǎn)的有關(guān)產(chǎn)品，在對外銷售前，符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨。對于測試固定資產(chǎn)可否正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的支出，屬于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的必要支出的，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號》發(fā)布之前，在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中規(guī)定，應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目，用于核算企業(yè)新建、改建、擴(kuò)建或技術(shù)改造、設(shè)備更新、大修理工程等的支出。為達(dá)到固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生的相關(guān)支出，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”“原材料”等科目，試運(yùn)行期間生產(chǎn)的產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”“庫存商品”等科目，貸記在建工程。該規(guī)定說明，試運(yùn)行期間生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入需沖減在建工程價值，即沖減固定資產(chǎn)的成本，試運(yùn)行期間生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的支出，需要計(jì)入在建工程，即增加固定資產(chǎn)成本。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號》規(guī)定，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示企業(yè)發(fā)生試運(yùn)行銷售相關(guān)的收入和成本，同時在附注中單獨(dú)披露其金額、具體列報(bào)項(xiàng)目以及確定試運(yùn)行銷售相關(guān)成本時采用的重要會計(jì)估計(jì)等信息。在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號》以前，未對試運(yùn)行期間的銷售收入和產(chǎn)品成本做明確列示要求，實(shí)務(wù)中上市公司一般僅僅披露固定資產(chǎn)和在建工程的信息，并且固定資產(chǎn)和在建工程的明細(xì)信息僅有不同項(xiàng)目的明細(xì)信息，并未披露其中包含的試運(yùn)行生產(chǎn)產(chǎn)品的收入和成本。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則解釋的重要意義

（一）實(shí)現(xiàn)與其他會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)同

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的要求，明確了收入確認(rèn)的條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入，試運(yùn)行期間的產(chǎn)品銷售同樣滿足收入確認(rèn)的條件，應(yīng)確認(rèn)和披露在收入科目中，而不應(yīng)直接沖減“在建工程”或“固定資產(chǎn)”。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號》的發(fā)布，實(shí)現(xiàn)了與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的協(xié)同。

（二）實(shí)現(xiàn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）在2022年1月1日生效了《達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的銷售收入（對<對國際會計(jì)準(zhǔn)則第37號——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)>（IAS37）的修訂）》，該修訂禁止主體從不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的成本中扣除主體在使用相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)過程中所產(chǎn)生的出售所得。相反，主體將這些出售收益和相關(guān)成本計(jì)入收益。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號》的意見與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的規(guī)定完全一致，而且生效時間也保持一致。消除了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容和時效上的差異，減輕了財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了財(cái)政部相關(guān)部門的高效工作。

（三）提高了會計(jì)信息的準(zhǔn)確性

若試運(yùn)行期間產(chǎn)品銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本，會使固定資產(chǎn)的實(shí)際成本與賬面數(shù)據(jù)產(chǎn)生差異，無法真實(shí)反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際投資成本。而且，企業(yè)披露的收入信息同樣產(chǎn)生偏差，少計(jì)入了試運(yùn)行期間產(chǎn)品的銷售收入，影響利潤表信息?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號》的發(fā)布，使得財(cái)務(wù)報(bào)表更加真實(shí)準(zhǔn)確地展示固定資產(chǎn)價值和收入信息，更加真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)會計(jì)信息。

（四）減少了與稅務(wù)要求的差異

按照稅法規(guī)定，企業(yè)試運(yùn)行期間產(chǎn)品的銷售收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號》協(xié)調(diào)了準(zhǔn)則與稅法的差異，增強(qiáng)了會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的一致性，減輕了企業(yè)財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)部門的工作量，降低了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號》對產(chǎn)品成本核算的挑戰(zhàn)

（一）增加了成本核算的產(chǎn)品范圍

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號》明確了，在建工程在試生產(chǎn)期間形成的產(chǎn)品銷售，屬于收入和成本核算的范圍。而在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號》發(fā)布之前，試生產(chǎn)期間產(chǎn)生的產(chǎn)品不需要核算成本，試生產(chǎn)期間發(fā)生的支出，即固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的必要支出沖減在建工程，不要進(jìn)行分類歸集計(jì)入到產(chǎn)品的成本中。

企業(yè)現(xiàn)有的成本核算的產(chǎn)品范圍，默認(rèn)的是試生產(chǎn)結(jié)束后，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)正式生產(chǎn)的產(chǎn)品，不包括試生產(chǎn)階段產(chǎn)生的產(chǎn)品。現(xiàn)有的產(chǎn)品成本核算具有成熟的體系和方法，但由于試生產(chǎn)階段企業(yè)支出核算的復(fù)雜性，無法直接將試生產(chǎn)階段產(chǎn)品納入到舊有的產(chǎn)品成本核算體系中。

（二）對于試生產(chǎn)產(chǎn)品的成本歸集范圍不明確

現(xiàn)有的生產(chǎn)企業(yè)成本核算體系中，產(chǎn)品的成本可以簡要分為原料、動力和生產(chǎn)費(fèi)用等，固定資產(chǎn)的折舊一般占據(jù)了其中生產(chǎn)費(fèi)用的較大比例。試生產(chǎn)期間，屬于固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資前的階段，在此期間尚未形成固定資產(chǎn)，故也無法計(jì)提折舊。因此，試生產(chǎn)期間產(chǎn)品的成本會缺失資產(chǎn)折舊這一部分。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號》要求，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的必要支出，比如測試固定資產(chǎn)可否正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該固定資產(chǎn)成本?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號》還提到，測試固定資產(chǎn)可否正常運(yùn)轉(zhuǎn)時產(chǎn)生的樣品對外銷售的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》等適用的會計(jì)準(zhǔn)則對試運(yùn)行銷售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益。既然試運(yùn)行銷售相關(guān)的成本應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》進(jìn)行處理，測試固定資產(chǎn)可否正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的支出，是否也應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本呢？在此相關(guān)的規(guī)定顯然有些模糊，而且計(jì)入產(chǎn)品成本的支出和計(jì)入固定資產(chǎn)成本的支出如何進(jìn)行區(qū)分，區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)又是什么？例如，在試運(yùn)行期間的人工成本是計(jì)入產(chǎn)品成本還是計(jì)入固定資產(chǎn)成本？缺少具體可操作的試生產(chǎn)產(chǎn)品核算方案情況下，企業(yè)將無法準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本，同類型的不同企業(yè)也無法進(jìn)行產(chǎn)品成本的橫向比較。

（三）產(chǎn)品成本核算原則前后不一致，不利于經(jīng)營決策

一致性原則是成本核算的重要原則，要求企業(yè)在各個會計(jì)期間采用的成本核算方法必須保持前后一致性。具體來說，除特殊情況外，成本核算涉及的耗用材料成本的計(jì)價方法、計(jì)提折舊的方法、輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)和方法等要保持前后一致

由于試運(yùn)行期間的產(chǎn)品成本缺失折舊部分，導(dǎo)致試運(yùn)行期間產(chǎn)品成本與正式生產(chǎn)期間的產(chǎn)品成本產(chǎn)生構(gòu)成內(nèi)容不同，產(chǎn)生產(chǎn)品成本前后的不一致性。而且，受庫存產(chǎn)品的影響，試運(yùn)行期間產(chǎn)品和正常生產(chǎn)產(chǎn)品的成本加權(quán)平均后，導(dǎo)致產(chǎn)品成本被平均，無法正確反映企業(yè)產(chǎn)品的真實(shí)成本，進(jìn)而無法反映企業(yè)的獲利能力。雖然這種影響是短期的，隨著正產(chǎn)生產(chǎn)的持續(xù)進(jìn)行，其影響會越來越小，但仍然需要重視，避免對生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生錯誤引導(dǎo)。

四、試運(yùn)行期間產(chǎn)品的成本核算方案

成本核算是按照企業(yè)的生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)組織的特點(diǎn)以及對成本管理的要求所確定的核算，它采用與成本計(jì)算相適應(yīng)的成本計(jì)算方法，按規(guī)定的成本項(xiàng)目，嚴(yán)格劃分各種費(fèi)用的界限，將生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行一系列的歸集與分配，從而計(jì)算出各種產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和單位成本。成本核算過程，既是對生產(chǎn)耗費(fèi)進(jìn)行歸集、分配及對象化的過程，也是對生產(chǎn)中各種勞動耗費(fèi)進(jìn)行信息反饋和控制的過程。

因此，試運(yùn)行期間產(chǎn)品成本核算的關(guān)鍵在于，按照一定標(biāo)準(zhǔn)將試運(yùn)行期間的所有支出進(jìn)行歸類劃分，以區(qū)分該支出是屬于固定資產(chǎn)支出還是存貨成本支出，既要符合固定資產(chǎn)相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，又要符合存貨會計(jì)準(zhǔn)則的要求。

我們再回到《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號》尋找答案。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的必要支出，比如測試固定資產(chǎn)可否正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。什么是必要的支出呢？使用直接列舉的方法是比較困難的，那么我們可以使用排除法。首先篩選出哪些支出應(yīng)該列入到產(chǎn)品的成本中，一致性原則應(yīng)該是我們篩選的最重要依據(jù)。為保證試運(yùn)行和正常生產(chǎn)期間的成本核算的一致性，應(yīng)該保證成本歸集對象一致（折舊部分無法避免），除折舊外，單位成本不出現(xiàn)較大波動。產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用，可以參照企業(yè)達(dá)到正常設(shè)計(jì)能力下的合理支出作為產(chǎn)品成本，具體來看可以有如下兩個參照標(biāo)準(zhǔn)。

（一）項(xiàng)目可行性研究報(bào)告

在新項(xiàng)目實(shí)施前，為獲得項(xiàng)目建設(shè)審批，或者為用于銀行貸款融資、對外招商合作等需要，都需要進(jìn)行項(xiàng)目的可行性研究分析。在分析報(bào)告中，一般會展示項(xiàng)目投資的必要性，技術(shù)的可行性及財(cái)務(wù)收益預(yù)測等。在可研報(bào)告中，會有達(dá)到正常設(shè)計(jì)能力后產(chǎn)品的生產(chǎn)成本信息，故可以計(jì)算出在正常生產(chǎn)狀況下標(biāo)準(zhǔn)單位的原輔料消耗、燃料動力費(fèi)用和制造費(fèi)用等。

（二）本企業(yè)或同類企業(yè)的成本數(shù)據(jù)

對于已有產(chǎn)品的擴(kuò)大再生產(chǎn)項(xiàng)目，企業(yè)原有產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)可以作為參考；對于企業(yè)的新產(chǎn)品項(xiàng)目，市場上一般會有同類型的企業(yè)，特別是對于同類型的上市公司，其成本數(shù)據(jù)相對更加容易獲取。

基于這些成本信息，標(biāo)準(zhǔn)單位下的消耗支出數(shù)據(jù)可以作為試運(yùn)行期間的成本核算依據(jù)，在標(biāo)準(zhǔn)單位消耗內(nèi)的支出計(jì)入到產(chǎn)品成本中。試運(yùn)行期間實(shí)際支出的金額超過該標(biāo)準(zhǔn)消耗或標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用外的支出部分，應(yīng)該視作固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的必要支出，應(yīng)計(jì)入到在建工程的成本。

此外，為進(jìn)一步提升成本算的一致性和可比較性。對于試運(yùn)行期間的產(chǎn)品需要設(shè)置成特殊標(biāo)記的產(chǎn)品，即有別于正常生產(chǎn)的產(chǎn)品。如此，兩者產(chǎn)品成本就進(jìn)行了隔離，不會進(jìn)行加權(quán)平均。便于生產(chǎn)管理者進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，更加準(zhǔn)確地獲得不同產(chǎn)品的成本信息，能夠更加準(zhǔn)確地進(jìn)行產(chǎn)品的獲利能力分析。

五、B企業(yè)試運(yùn)行期間產(chǎn)品成本核算案例

B企業(yè)為一家新材料生產(chǎn)企業(yè)，投資規(guī)模60多億元，主要生產(chǎn)某一高新技術(shù)材料產(chǎn)品，有多條生產(chǎn)線，產(chǎn)品類型比較單一?，F(xiàn)在處于項(xiàng)目試運(yùn)行期間，需要對試運(yùn)行期間的費(fèi)用支出進(jìn)行歸集分配，以計(jì)入固定資產(chǎn)或試運(yùn)行生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。由于企業(yè)受國資委監(jiān)督管理，對于項(xiàng)目實(shí)際投資與預(yù)算偏差的管控非常嚴(yán)格，再考慮《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號》的要求，需要有清晰明確的核算邏輯劃分費(fèi)用?；谝陨媳尘埃P者將介紹試運(yùn)行期間的企業(yè)如何進(jìn)行試運(yùn)行產(chǎn)品成本核算，以及如何劃分項(xiàng)目投資支出和產(chǎn)品成本支出。

上表為B企業(yè)某月試運(yùn)行期間的費(fèi)用實(shí)際支出統(tǒng)計(jì)表，同時也包括產(chǎn)品達(dá)到設(shè)計(jì)產(chǎn)能時單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗，單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗數(shù)據(jù)來自項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告，同時也與同行業(yè)其他公司進(jìn)行比對校準(zhǔn)。

該月試生產(chǎn)產(chǎn)品2000噸，實(shí)際發(fā)生直接原料消耗2313萬元，直接原料的標(biāo)準(zhǔn)消耗1620萬，實(shí)際多消耗693萬；按照我們的試運(yùn)行產(chǎn)品成本核算方案，對于標(biāo)準(zhǔn)消耗內(nèi)的直接材料計(jì)入產(chǎn)品成本，實(shí)際多消耗的作為試運(yùn)行成本，計(jì)入固定資產(chǎn)價值。會計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——試運(yùn)行產(chǎn)品B 1620萬

貸：原材料——直接原料 1620萬

借：在建工程 693萬

貸：工程物資 693萬

其他輔助材料、動力費(fèi)用采用類似的處理方式：

借：生產(chǎn)成本——試運(yùn)行產(chǎn)品B 1054萬

貸：原材料——輔料 1054萬

借：在建工程 564萬

貸：工程物資 564萬

借：生產(chǎn)成本——試運(yùn)行產(chǎn)品B 1139萬

貸：動力費(fèi)用 1139萬

借：在建工程 781萬

貸：動力費(fèi)用 781萬

由于項(xiàng)目尚未轉(zhuǎn)資，當(dāng)月的實(shí)際消耗支出缺少折舊部分，這部分在試運(yùn)行產(chǎn)品核算時忽略不考慮，其他制造費(fèi)用參照原料消耗的處理方法。

借：生產(chǎn)成本——試運(yùn)行產(chǎn)品B 640萬

貸：制造費(fèi)用——人工 340萬

制造費(fèi)用——修理費(fèi) 340萬

借：在建工程 392萬

貸：試運(yùn)行費(fèi)用——人工 155萬

試運(yùn)行費(fèi)用——修理費(fèi) 237萬

六、總結(jié)及建議

準(zhǔn)確、及時地核算成本，是現(xiàn)代企業(yè)成本管理和財(cái)務(wù)管理的基本要求。成本核算的準(zhǔn)確性，直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。成本核算過程既是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)進(jìn)行如實(shí)反映的過程，是為滿足企業(yè)管理要求進(jìn)行成本信息反饋的過程，也是對企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和控制的過程。

企業(yè)試運(yùn)行期間的產(chǎn)品成本核算隨著《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號》的發(fā)布成為一個新的課題，成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中需要迫切解決的問題?，F(xiàn)有的成本核算方案無論是在理論界還是在企業(yè)的具體操作中，都已經(jīng)形成了成熟方案，具備可操性，也是我們進(jìn)行試運(yùn)行期間產(chǎn)品成本核算的重要方法論和工具基礎(chǔ)，試運(yùn)行產(chǎn)品成本核算方案與原有成本核算是一脈相承的。企業(yè)在試運(yùn)行期間需要建立產(chǎn)品成本核算方案，明確試運(yùn)行期間產(chǎn)品成本的費(fèi)用歸集范圍，將試運(yùn)行期間的支出合理劃分成收益性支出和資本性支出。對于企業(yè)來講，試運(yùn)行期間的折舊費(fèi)用可以不予歸集，對于其他類型的支出，可參照項(xiàng)目的可研報(bào)告或者同類產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)，將企業(yè)正常生產(chǎn)情況的標(biāo)準(zhǔn)消耗作為成品成本核算依據(jù)，標(biāo)準(zhǔn)單耗以內(nèi)的直接原料消耗、輔料消耗，燃料和動力費(fèi)作為成本的構(gòu)成。超出標(biāo)準(zhǔn)消耗外的支出視為測試固定資產(chǎn)可否正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的支出，計(jì)入到固定資產(chǎn)的成本。

同時，為避免試運(yùn)行期間的產(chǎn)品的成本影響正產(chǎn)達(dá)產(chǎn)后產(chǎn)品的成本，建議對試運(yùn)行期間的產(chǎn)品設(shè)置為單獨(dú)的產(chǎn)品型號，進(jìn)行單獨(dú)的產(chǎn)品核算，避免與正常產(chǎn)品的成本進(jìn)行混同，導(dǎo)致正常產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)的失真。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李百興，付磊.成本核算和成本管理問題的回顧與思考.會計(jì)研究，2019.

[2] 王明霞.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號》對基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對探討.國際商務(wù)財(cái)會，2022.

[3] 企業(yè)產(chǎn)品成本會計(jì)編審委員會.企業(yè)產(chǎn)品成本會計(jì)核算詳解與實(shí)務(wù)：內(nèi)容精解+實(shí)務(wù)應(yīng)用+典型案例.2020.

（作者單位：萬華化學(xué)集團(tuán)股份有限公司 山東煙臺 264000）

［作者簡介：羅國磊（通訊作者），會計(jì)學(xué)碩士研究生，會計(jì)師，現(xiàn)為萬華化學(xué)集團(tuán)有限公司下屬子公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，主要研究方向：財(cái)務(wù)成本管理；石玉，會計(jì)學(xué)碩士研究生，注冊會計(jì)師，現(xiàn)為龍湖集團(tuán)山東公司財(cái)務(wù)部高級經(jīng)理，主要研究方向：財(cái)務(wù)審計(jì)。］（責(zé)編：賈偉）