摘 要：鐵路企業(yè)設(shè)施設(shè)備大修投資項(xiàng)目的監(jiān)督管理是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，在充分利用第三方造價(jià)咨詢公司建議的基礎(chǔ)上，文章提出對(duì)大修項(xiàng)目審價(jià)機(jī)構(gòu)履約監(jiān)管的具體措施。包括明確大修項(xiàng)目全過程監(jiān)督審核的重點(diǎn)、關(guān)鍵和方法，規(guī)范大修項(xiàng)目全過程審核的程序、步驟和成果要求，夯實(shí)大修項(xiàng)目的保障力量，形成審價(jià)工作方案，提升服務(wù)質(zhì)量，規(guī)范合同管理，加強(qiáng)履約監(jiān)管，優(yōu)化選用、淘汰評(píng)價(jià)辦法等，達(dá)到了促進(jìn)鐵路企業(yè)節(jié)約大修項(xiàng)目投資，規(guī)范工程管理，促進(jìn)鐵路企業(yè)提高大修項(xiàng)目管理質(zhì)效的效果。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè) 大修項(xiàng)目 審價(jià)效益

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）09-099-02

為加強(qiáng)鐵路企業(yè)設(shè)施設(shè)備大修投資項(xiàng)目的監(jiān)督管理，創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督方式，充分利用第三方造價(jià)咨詢公司（以下簡(jiǎn)稱審價(jià)機(jī)構(gòu)）力量，關(guān)口前移，提早介入企業(yè)大修項(xiàng)目，變事后審查為事前把關(guān)、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)，進(jìn)一步挖掘潛力、控制支出、降低損耗，提高企業(yè)大修資金運(yùn)用水平，充分發(fā)揮大修費(fèi)用的投資效益，形成一套督促審價(jià)機(jī)構(gòu)高質(zhì)量履約的管理體系。

一、委托大修全過程審核監(jiān)督工作的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照企業(yè)規(guī)定，從入圍中介機(jī)構(gòu)名錄庫中選取審價(jià)機(jī)構(gòu)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，主要對(duì)鐵路工務(wù)系統(tǒng)的換軌、換岔、換枕、清篩、橋梁、路基、隧道、涵洞、道口大修等項(xiàng)目和房建系統(tǒng)的屋面、供暖設(shè)備、生產(chǎn)生活設(shè)施、站臺(tái)整治大修等項(xiàng)目展開全過程審核監(jiān)督工作。

二、對(duì)大修項(xiàng)目審價(jià)機(jī)構(gòu)履約監(jiān)管的措施

（一）進(jìn)一步明確大修項(xiàng)目全過程監(jiān)督審核的重點(diǎn)、關(guān)鍵和方法

依據(jù)鐵路工程管理的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合近年來企業(yè)大修項(xiàng)目監(jiān)督審核的實(shí)際情況，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)籌各方資源，對(duì)審價(jià)機(jī)構(gòu)審核大修項(xiàng)目的具體審核內(nèi)容、程序和方法進(jìn)行提煉總結(jié)，形成了道床、鋼軌、軌枕、道岔、路基、橋梁加固、隧道加固、涵洞加固和房建工程大修共九類大修項(xiàng)目的審核標(biāo)準(zhǔn)。

1.梳理施工重點(diǎn)內(nèi)容。根據(jù)鐵路工務(wù)系統(tǒng)大修管理相關(guān)制度，結(jié)合換軌、換岔、換枕、清篩、路基及橋涵等大修項(xiàng)目施工圖紙，逐項(xiàng)梳理工程施工工序、工藝技術(shù)、隱蔽工程、過程中可靠性和安全度的驗(yàn)證、工程質(zhì)量等施工內(nèi)容。

2.研判現(xiàn)場(chǎng)審核關(guān)鍵。根據(jù)大修項(xiàng)目特點(diǎn)，組織專業(yè)力量分析研判不同工程現(xiàn)場(chǎng)審核的重點(diǎn)內(nèi)容，具備包括工程量是否飽滿，施工工藝、工程材料是否符合圖紙要求；施工中用電、水是否由施工單位自行承擔(dān)；行車干擾費(fèi)及封閉線路施工費(fèi)用計(jì)取是否正確等。

3.明確現(xiàn)場(chǎng)審核方法。結(jié)合被審計(jì)單位工程管理水平，明確通過查閱施工日志、隱蔽工程視頻記錄、現(xiàn)場(chǎng)標(biāo)尺計(jì)量、輔助材料印證等審核方法。

（二）進(jìn)一步規(guī)范大修項(xiàng)目全過程審核的程序、步驟和成果要求

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要求各審價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)大修項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審核監(jiān)督。

1.提前介入。從大修項(xiàng)目設(shè)計(jì)、概預(yù)算、合同等施工前資料入手，了解被審項(xiàng)目基本情況，熟悉工程資料，初步掌握工程基本狀況。

2.現(xiàn)場(chǎng)跟蹤。施工期間組織專業(yè)造價(jià)工程師現(xiàn)場(chǎng)查看，記錄施工主要工序、主材和隱蔽工程等關(guān)鍵信息，施工完畢后測(cè)量主要完成工作量，為驗(yàn)工計(jì)價(jià)審核提供支撐依據(jù)。同時(shí)，要求工程師到施工現(xiàn)場(chǎng)時(shí)需填制《第三方造價(jià)咨詢公司現(xiàn)場(chǎng)審核情況表》，必須由建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)管理人員簽字確認(rèn)。

3.充分溝通。依據(jù)認(rèn)定的工作量進(jìn)行計(jì)價(jià)取費(fèi)，按照業(yè)務(wù)規(guī)范編制工程審核報(bào)告，經(jīng)各方復(fù)核通過后，填制《工程項(xiàng)目審核定案表》進(jìn)行簽認(rèn)。

4.加強(qiáng)審核。報(bào)告按規(guī)定順序組卷后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織對(duì)報(bào)告主要內(nèi)容、審核依據(jù)制度、費(fèi)用核減原因、審核工作流程等進(jìn)行審核，提升報(bào)告質(zhì)量。

（三）進(jìn)一步夯實(shí)大修項(xiàng)目的保障力量，超前預(yù)判，形成審價(jià)工作方案，提升服務(wù)質(zhì)量

1.統(tǒng)一思想，明確目標(biāo)。要求審價(jià)機(jī)構(gòu)熟悉大修項(xiàng)目基本情況，了解工程概況，掌握大修項(xiàng)目全過程審核監(jiān)督的具體要求，進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，明確目標(biāo)。

2.強(qiáng)化學(xué)習(xí)，打牢基礎(chǔ)。掌握審核依據(jù)，了解建設(shè)工程造價(jià)咨詢相關(guān)法律規(guī)范、鐵路基本建設(shè)工程相關(guān)技術(shù)規(guī)范、鐵路企業(yè)大修項(xiàng)目管理相關(guān)制度。

3.人員保障，明確分工。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要求審價(jià)機(jī)構(gòu)保證專業(yè)工程造價(jià)人員配備充足，職責(zé)分工明確，具備開展大修項(xiàng)目全過程監(jiān)督審核的能力。

4.超前預(yù)判，模擬演練。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要求審價(jià)機(jī)構(gòu)根據(jù)鐵路企業(yè)大修項(xiàng)目全過程監(jiān)督的具體工作要求，對(duì)大修項(xiàng)目可能存在的問題超前預(yù)判，對(duì)具體工作內(nèi)容和工作流程進(jìn)行模擬演練，確?，F(xiàn)場(chǎng)實(shí)施收放自如、有的放矢，確?，F(xiàn)場(chǎng)審核高質(zhì)量完成。

5.數(shù)據(jù)分析，強(qiáng)化管理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審核結(jié)果，從項(xiàng)目類型、核減原因等進(jìn)行分類，對(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)、核減金額等數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，發(fā)現(xiàn)被審單位工程管理存在的各類問題，并在實(shí)施階段及時(shí)指出，強(qiáng)化工程管理。

（四）進(jìn)一步規(guī)范合同管理，加強(qiáng)履約監(jiān)管

結(jié)合大修項(xiàng)目全過程審核監(jiān)督的實(shí)際情況，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從監(jiān)督源頭入手，在合同模板的基礎(chǔ)上，制定針對(duì)性的合同條款，進(jìn)一步明確雙方權(quán)利義務(wù)，規(guī)范合同管理，加強(qiáng)履約監(jiān)管。

1.及時(shí)簽訂合同。在開展全過程審核監(jiān)督工作前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照合同管理的要求，與審價(jià)機(jī)構(gòu)及時(shí)簽訂合同，明確雙方責(zé)任，為監(jiān)督工作開展提供履約保障。

2.明確重點(diǎn)事項(xiàng)。從被審單位、被審項(xiàng)目、被審內(nèi)容等方面加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)研判，要求審價(jià)機(jī)構(gòu)有針對(duì)性地對(duì)重點(diǎn)單位、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。

3.明確工作內(nèi)容及特殊事項(xiàng)。一方面要求審價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)大修項(xiàng)目設(shè)計(jì)、預(yù)算以及驗(yàn)工計(jì)價(jià)等進(jìn)行審核監(jiān)督，在出具審核報(bào)告的同時(shí)，對(duì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的各類工程管理方面的問題進(jìn)行梳理匯總，進(jìn)一步加強(qiáng)工程管理的審計(jì)監(jiān)督。另一方面對(duì)委托工程若取消，不論工作開展與否均不計(jì)費(fèi)等特殊情況進(jìn)行明確。

4.約定提供咨詢服務(wù)成果時(shí)間，及時(shí)提交成果報(bào)告，將監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的各類問題以書面形式報(bào)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

5.明確合同的變更、解除和終止的各項(xiàng)條款，保障鐵路企業(yè)的利益不受侵害。

6.明確保密條款，審價(jià)機(jī)構(gòu)履行本合同應(yīng)保守的任何商業(yè)信息或鐵路工程技術(shù)信息。

（五）進(jìn)一步優(yōu)化選用、淘汰評(píng)價(jià)辦法

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照《鐵路企業(yè)外聘中介機(jī)構(gòu)暫行管理辦法》中的評(píng)分項(xiàng)點(diǎn)和標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合自身實(shí)際，形成了第三方機(jī)構(gòu)選用、評(píng)價(jià)及淘汰機(jī)制，并對(duì)評(píng)分項(xiàng)點(diǎn)及打分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化。

1.人員配備是否滿足內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)日常咨詢服務(wù)，主要包括人員數(shù)量和專業(yè)能力。

2.開展咨詢服務(wù)工作前，是否制定詳實(shí)的具有可操作性的工作方案；制定的方案是否有效，能夠滿足咨詢服務(wù)的要求，達(dá)到相應(yīng)的效果。

3.在開展咨詢服務(wù)工作中，對(duì)需要審核的具體工程項(xiàng)點(diǎn)，是否逐一進(jìn)行審核，關(guān)鍵工程項(xiàng)點(diǎn)是否審核到位。

4.在開展咨詢服務(wù)過程時(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)和重大問題，是否第一時(shí)間向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告，印證資料是否充分；是否定期向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作反饋（書面），反饋內(nèi)容包括工作進(jìn)度、發(fā)現(xiàn)問題以及下一步工作計(jì)劃等。

5.在開展咨詢服務(wù)出具的報(bào)告，是否在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要求時(shí)限內(nèi)出具；報(bào)告內(nèi)容及印證資料是否完整、是否存在錯(cuò)誤，格式、資料裝訂是否存在錯(cuò)誤。

6.在全過程監(jiān)督審核過程中，出現(xiàn)錯(cuò)誤后是否及時(shí)糾正，是否給鐵路企業(yè)帶來不良后果；出具報(bào)告后，是否及時(shí)形成《大修審核明細(xì)表》，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。

7.已出具報(bào)告的工程項(xiàng)目，對(duì)于被鐵路企業(yè)紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等部門檢查發(fā)現(xiàn)存在類似設(shè)立“小金庫”等違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接淘汰該審價(jià)機(jī)構(gòu)。

三、取得成效

（一）促進(jìn)了鐵路企業(yè)節(jié)約大修項(xiàng)目投資

2021年至2023年，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對(duì)審價(jià)機(jī)構(gòu)履約監(jiān)管實(shí)施的一系列措施，有效加強(qiáng)對(duì)鐵路企業(yè)大修項(xiàng)目全過程監(jiān)督管理，項(xiàng)目核減率逐年增長(zhǎng)，為企業(yè)節(jié)約了大修項(xiàng)目投資，有效防止企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化了鐵路企業(yè)工程建設(shè)的監(jiān)督檢查

通過分析研判大修項(xiàng)目建設(shè)中存在的典型問題，對(duì)工程造價(jià)核減原因的梳理，分析問題產(chǎn)生的根源，加大審計(jì)監(jiān)督力度，對(duì)標(biāo)大修項(xiàng)目管理過程中的短板，在日常審計(jì)過程中強(qiáng)化工程建設(shè)的監(jiān)督、檢查。

1.工程前期設(shè)計(jì)不合理、審查不嚴(yán)格，造成多驗(yàn)工計(jì)價(jià)。（1）設(shè)計(jì)單位施工圖編制不全面、不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致施工費(fèi)用重復(fù)計(jì)價(jià)。某大修項(xiàng)目中，柴油發(fā)電機(jī)組≤200kW可替代柴油發(fā)電機(jī)組≤30kW滿足施工使用，柴油發(fā)電機(jī)組≤30kW在未實(shí)施的情況下仍按合同約定總價(jià)進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)。（2）概預(yù)算審查不嚴(yán)格，概算工作量超設(shè)計(jì)數(shù)量。某大修項(xiàng)目中，施工圖設(shè)計(jì)要求與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際施工均為鋪設(shè)無縫鋼管5米，但施工概算與施工合同均為鋪設(shè)無縫鋼管150米，企業(yè)以施工概算與施工合同約定的工作量辦理了驗(yàn)工計(jì)價(jià)。

2.部分工序未按設(shè)計(jì)實(shí)施，驗(yàn)工計(jì)價(jià)依據(jù)不充分，造成多驗(yàn)工程款。（1）更換鋼軌、軌枕及道床清篩項(xiàng)目應(yīng)力放散工序未實(shí)施。某大修項(xiàng)目中，設(shè)計(jì)單位安排在軌枕大修前后進(jìn)行兩次應(yīng)力放散，而項(xiàng)目實(shí)施過程中僅iyGqGiwKFJi8fuOXOqnnot7SlrkTuPKMXvzWJL6XleA=實(shí)施了一次，結(jié)算時(shí)按照兩次應(yīng)力放散工費(fèi)進(jìn)行計(jì)算。（2）軌枕、道床大修項(xiàng)目螺栓刷油和灑水工序未按設(shè)計(jì)實(shí)施。某大修項(xiàng)目中，螺栓刷油和灑水工序未實(shí)施，辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)。

3.建設(shè)單位虛驗(yàn)工作量，造成多驗(yàn)工程款。（1）更換鋼軌、隧道、梁體、路基病害整治工程多驗(yàn)工計(jì)價(jià)。某大修項(xiàng)目中，更換鋼軌、撤板搗固、線路整修驗(yàn)工29.619公里，實(shí)際發(fā)生28.839公里且撤板搗固工序?qū)嶋H未施工；鋁熱焊焊接驗(yàn)工23處，實(shí)際發(fā)生15處；配合線下膠接鋼軌驗(yàn)工23處，實(shí)際發(fā)生12處。（2）拆除及恢復(fù)護(hù)網(wǎng)項(xiàng)目多驗(yàn)工計(jì)價(jià)。某大修項(xiàng)目中，計(jì)劃拆除及恢復(fù)護(hù)網(wǎng)數(shù)量30處，實(shí)際拆除及恢復(fù)護(hù)網(wǎng)20處，多驗(yàn)10處。

4.建設(shè)單位重復(fù)計(jì)取施工措施費(fèi)、材料費(fèi)，造成多驗(yàn)工計(jì)價(jià)。（1）橋梁病害整治工程輔助施工措施費(fèi)重復(fù)驗(yàn)工。某大修項(xiàng)目中，重復(fù)計(jì)算腳手架搭拆、二次倒運(yùn)費(fèi)用、行車干擾施工增加費(fèi)和天窗施工增加費(fèi)，多辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)。（2）換梁大修項(xiàng)目混凝土等材料重復(fù)計(jì)費(fèi)。某大修項(xiàng)目驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，T型梁所需C40混凝土48.33立方米，鋼筋1062506公斤，鋼料1227.60公斤及預(yù)埋支座板、植筋膠等材料重復(fù)計(jì)費(fèi)。

5.建設(shè)單位招標(biāo)流于形式。某大修項(xiàng)目中，在未履行招標(biāo)程序的情況下，通過集體決策直接指定施工單位先行開工，在工程施工期間該單位委托某代理公司對(duì)該工程代理招標(biāo)，造成招標(biāo)流于形式的問題。

（三）促進(jìn)鐵路企業(yè)提高大修項(xiàng)目管理質(zhì)效

近年來，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在摸索中不斷完善對(duì)審價(jià)機(jī)構(gòu)的管理，帶領(lǐng)審價(jià)機(jī)構(gòu)開展企業(yè)大修項(xiàng)目全過程監(jiān)督審核，既彌補(bǔ)了企業(yè)造價(jià)咨詢方面人才缺失的問題，又規(guī)范企業(yè)大修項(xiàng)目管理，進(jìn)而降低工程實(shí)際成本，提高企業(yè)工程投資效益，同時(shí)有效促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、各單位大修項(xiàng)目管理人員專業(yè)能力水平的提高。

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)借助咨詢公司專業(yè)性強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，有效控制企業(yè)大修項(xiàng)目工程造價(jià)和規(guī)范造價(jià)行為，減少項(xiàng)目超估冒算，提高大修投資效益，優(yōu)化合理配置，規(guī)范企業(yè)大修項(xiàng)目造價(jià)管理行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資效益的最大化。

2.通過咨詢公司對(duì)各單位管理的大修項(xiàng)目工程量、單價(jià)套用定額、費(fèi)用計(jì)取的重點(diǎn)審核，在施工圖基礎(chǔ)上結(jié)合合同、招標(biāo)文件、工程設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程驗(yàn)收記錄等資料進(jìn)行核實(shí)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并糾正，降低建設(shè)成本，避免產(chǎn)生資金外流，防范“小金庫”風(fēng)險(xiǎn)。

3.通過審核發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)、概算、招投標(biāo)、現(xiàn)場(chǎng)施工以及驗(yàn)工計(jì)價(jià)、工程費(fèi)用結(jié)算等各類問題，全面剖析管理風(fēng)險(xiǎn)，補(bǔ)強(qiáng)短板、漏洞，切實(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力和監(jiān)督效能。

4.深化企業(yè)對(duì)施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)單位的管控，明確合同條款的相關(guān)要求，依據(jù)合同有效開展監(jiān)督，對(duì)出現(xiàn)問題的單位加大考核力度。

5.助力鐵路企業(yè)進(jìn)一步細(xì)化大修項(xiàng)目驗(yàn)工計(jì)價(jià)制度體系，消除制度執(zhí)行盲區(qū)，強(qiáng)化過程管理，建立標(biāo)準(zhǔn)流程體系，提高驗(yàn)工計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)行力。

6.從鐵路企業(yè)大修項(xiàng)目可行性研究、報(bào)告編制、施工圖及概預(yù)算設(shè)計(jì)、招投標(biāo)管理及現(xiàn)場(chǎng)施工、到最終項(xiàng)目辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)、組固、費(fèi)用結(jié)算等各環(huán)節(jié)，幫助內(nèi)部審計(jì)人員、大修項(xiàng)目管理人員補(bǔ)齊知識(shí)短板，提高工程管理能力。

四、結(jié)語

鐵路企業(yè)大修工程審價(jià)是確保企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵步驟，需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審價(jià)機(jī)構(gòu)、工程施工機(jī)構(gòu)密切合作，共同推進(jìn)企業(yè)工程審計(jì)工作的科學(xué)化、精細(xì)化管理。

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（作者單位：大秦鐵路股份有限公司審計(jì)辦公室 山西太原 030009）

［作者簡(jiǎn)介：宋曉虎，會(huì)計(jì)碩士，大秦鐵路股份有限公司審計(jì)師。］

（責(zé)編：賈偉）