摘 要：研究型審計是新時代審計工作的最新要求，業(yè)內(nèi)對商業(yè)銀行研究型審計工作理論開展了不同角度的研究，但對全流程審計討論與實踐研究較少，文章結合銀行工作實踐，進行研究型審計工作初步總結，結合新形勢下審計工作挑戰(zhàn)，對未來研究型審計進行展望和路徑探索。

關鍵詞：全流程 研究型 審計 銀行 實踐

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）09-103-02

一、引言

新時代、新形勢對審計工作提出了更高的要求和標準，隨著國家對審計工作的重視程度日益提高，研究型審計工作不斷推進，目前已在全國各級審計機關、高校得到積極響應，相對而言，商業(yè)銀行研究型內(nèi)部審計實踐較少，尤其是全流程審計研究尚未得到廣泛關注。

本文將以某大型上市農(nóng)商銀行研究型審計為切入點，從研究型審計實踐出發(fā)，結合新形勢下審計工作挑戰(zhàn)，對全流程研究型審計進行展望和路徑探索。

二、研究型審計內(nèi)涵

從狹義上講，研究型審計是將研究課題納入審計工作中，在課題研究中促進審計成果轉化，實現(xiàn)審計理論和實踐雙重的創(chuàng)新驅(qū)動。從廣義上講，研究型審計注重審計工作的調(diào)查、研究、分析，探索審計內(nèi)容的本質(zhì)及規(guī)律。

研究型審計是構建理論與實踐的橋梁，是促進高質(zhì)量發(fā)展的有力抓手，能夠促使審計人員思維觀念轉變，從多個不同方面思考問題、解決問題，優(yōu)化審計工作效果?？茖W性、戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性是研究型審計的三大特點。

三、銀行研究型內(nèi)部審計的初步實踐

近年來，某大型上市農(nóng)商銀行積極探索研究型內(nèi)部審計工作。在審計實踐中，研究型審計理念貫穿于計劃制訂、項目檢查、成果轉化的全流程，圍繞審計高質(zhì)量發(fā)展主題，強化項目計劃、審計實施、技術手段、專項課題等研究，力求做到“精、全、準、深”，全面提高審計質(zhì)量與效率。

（一）加強立項研究，讓審計內(nèi)容“精”起來

注重立項研究，在編制年度審計計劃時，緊扣“監(jiān)管重點、業(yè)務難點、風險要點、內(nèi)控盲點”，篩選出對銀行戰(zhàn)略實施、轉型發(fā)展、風險防控有重大意義的選題進行精準立項。如針對三三四、影子銀行等監(jiān)管要求，對同業(yè)業(yè)務、委外業(yè)務進行重點審計；根據(jù)金融市場業(yè)務的重要性及復雜程度，對債券投資、衍生品業(yè)務開展審計；圍繞重大政策措施，開展綠色金融業(yè)務審計；根據(jù)業(yè)務新業(yè)態(tài)，開展互聯(lián)網(wǎng)貸款審計等。

（二）開展全流程研究，讓審計程序“全”起來

1.審前分析階段。做深政策解讀，全面收集與被審計內(nèi)容相關的政策、法規(guī)及行業(yè)規(guī)則等內(nèi)容，制定切實可行的審計工作手冊，明確審計目標、內(nèi)容、重點；研究行業(yè)環(huán)境，把握風險發(fā)展趨勢，對銀行同業(yè)年報數(shù)據(jù)、業(yè)務指標等進行收集、對比分析。如，銀行在年度理財業(yè)務專項審計、負債質(zhì)量專項審計項目中，通過做實審前研究，做到審前有的放矢，審計重點了然于心。

2.審中實施階段。對異常情況反映出來的深層次原因進行研究，將審計發(fā)現(xiàn)結合經(jīng)營目標、規(guī)章制度、風險程度進行綜合研判，查找表象背后體制機制問題。如，當發(fā)現(xiàn)某項新業(yè)務的制度發(fā)文流程存在缺陷時，進一步剖析是個性問題還是共性情況，是經(jīng)辦人員操作失誤導致，還是規(guī)制中的管理盲區(qū)，通過層層穿透，揭示問題根源，并提出相應管理建議，推動制度體系完善。

3.審后報告階段。對審計結果運用進行研究，加強總結提煉，定期對各類審計發(fā)現(xiàn)問題進行梳理，對于具有普遍性的問題形成審計案例，剖析問題深層成因，提煉出富有價值性和適用性的審計建議；加強整改研究，穿透跟蹤整改結果，核查整改現(xiàn)狀，逐項對賬銷號，提升整改實效。

（三）借助科技手段，讓問題定性“準”起來

研究運用新型大數(shù)據(jù)審計手段，加強對比分析，關聯(lián)分析、趨勢分析，利用審計系統(tǒng)，貫通多項數(shù)據(jù)信息，運用審計技術方法輔助實現(xiàn)問題查證思路，強化數(shù)據(jù)工具利用。如，通過理財業(yè)務銷售特點，設置模型，結合調(diào)閱雙錄錄像方式，發(fā)現(xiàn)過度服務、代客操作等違規(guī)問題。利用審計模型，發(fā)現(xiàn)個別貸款逆流程放款、非零售評級信息不準確等情況。據(jù)統(tǒng)計，該銀行2023年度使用審計模型的項目占比73%，通過模型發(fā)現(xiàn)問題的項目占比52%。

（四）強化課題研究，讓審計立意“深”起來

1.時事熱點及時研究。2022年，國內(nèi)某些小型銀行取款事件發(fā)生后，審計人員敏感判斷出該事件必定會引發(fā)公眾、監(jiān)管對相關領域業(yè)務及管理狀況的關注，及時在審計項目中將附屬子公司的流動性風險管理納為重點；原油寶、海外衍生品爆倉事件發(fā)生后，審計及時進行案例剖析，開展相關課題研究，分析對商業(yè)銀行業(yè)務影響，評估后續(xù)審計工作重點；對于2023年國外某銀行破產(chǎn)事件，從內(nèi)外部因素等不同方面總結案例發(fā)生原因，并逐條研究分析審計工作方法等。

2.重要政策全面研究。對于近年頒布的重要監(jiān)管文件，如表外業(yè)務、金融資產(chǎn)風險分類、資本管理辦法等，進行深入全面刨析，領會政策意圖，形成監(jiān)管文件解讀材料，分析對審計實務影響，緊跟趨勢變化，為后續(xù)審計工作開展奠定基礎。

3.戰(zhàn)略實施深入研究。近年來，內(nèi)部審計在實踐中開展了交易行為管理研究、附屬子公司人力資源管理研究、公司客戶價值分層管理研究、宏觀經(jīng)濟走勢、系統(tǒng)性重要銀行與新戰(zhàn)略期授信高質(zhì)量發(fā)展轉型研究等，通過各類課題研究，體現(xiàn)審計咨詢價值。

四、研究型審計工作的思考與建議

（一）研究型審計面臨挑戰(zhàn)

隨著銀行業(yè)轉型發(fā)展，業(yè)務推陳出新，外部市場要素價格波動加劇，數(shù)字時代信息擴散迅速，銀行面臨的風險類別多樣，相互交織，審計內(nèi)涵以及外沿擴大，預計未來研究型審計工作將面臨更多挑戰(zhàn)。

挑戰(zhàn)一：研究型審計向縱深拓展，貫徹于每個項目始終，要求對業(yè)務理解更深，對風險理解更透，對問題捕捉更準。

挑戰(zhàn)二：審計工作對經(jīng)濟節(jié)點、宏觀形勢判斷更為準確，對銀行戰(zhàn)略價值定位理解更深。

挑戰(zhàn)三：未來工作量的提升，要求審計項目投入產(chǎn)出效率更高，審計方式手段更優(yōu)。

挑戰(zhàn)四：審計人員素養(yǎng)提升，對“專業(yè)化、數(shù)字化、系統(tǒng)化”的研究型審計人才需求更迫切。

（二）未來實踐推廣建議

1.探索全流程審計研究實踐推廣。一是做好審前調(diào)查研究。把握宏觀焦點，加強對中央重大決策的研究和思考，深刻領會中央決策意義和實踐要求；研究監(jiān)管導向和政策紅線，自覺融入大局，積極服務大局。把脈經(jīng)濟節(jié)點，根據(jù)宏觀經(jīng)濟形勢，判斷貨幣政策導向，結合不同經(jīng)濟周期、行業(yè)周期，判斷主要風險類別，針對性開展審計。掌握審計對象核心，以研究的視角對審計對象的業(yè)務狀況、履職情況、風控方法等方面進行分析，深入到審計對象的核心，進行全面“畫像”。二是加大審中評估研究。厘清審計重點。根據(jù)監(jiān)管政策、市場環(huán)境、戰(zhàn)略核心、業(yè)務發(fā)展、管理手段的變化，確定審計重點，評估管理難點。如在市場、流動性風險管理審計中，抓住壓力測試核心，將各類風險管理統(tǒng)籌考慮，分析情景設置完整性、合理性、前瞻性。研究問題定性與成因，將審計發(fā)現(xiàn)作為課題，鉆研問題反映的體制、機制、執(zhí)行、溝通等方面的成因，進而提出更有深度、更具科學性、實踐性的審計建議。三是推動審后整改研究。按照“全覆蓋、重長效、閉環(huán)管理”的目標，分析整改屬于“就事論事、舉一反三、體制機制”哪個層級，評估是否落實源頭整改、系統(tǒng)整改，防范類似問題屢查屢犯。研究整改成效，分析整改工作推動被審計對象修訂制度、改進工作機制、夯實風險管理、升級系統(tǒng)功能的情況，從而推進管理提升。四是形成多維研究體系。注重時事形勢和新興課題研究，如，分析研究數(shù)字化背景下預期管理、交叉風險管理、模型風險管理等前沿課題；評估新系統(tǒng)上線、新業(yè)務流程、新管理模式等新業(yè)態(tài)管理情況等。注重復盤和同業(yè)調(diào)研，對重要項目及時、全面復盤，尋找不足點及改進點，提煉固化經(jīng)驗，提升內(nèi)審履職效能。進行同業(yè)調(diào)研，加強同業(yè)間交流，了解同業(yè)在研究型審計中的良好作法，借鑒他山之石，助推本行研究型審計工作。

2.持續(xù)夯實研究工作質(zhì)效。一是拓寬項目廣度。對外部風險趨勢、監(jiān)管風險提示等熱點信息進行捕捉，強化重點領域?qū)徲嫳O(jiān)督，對增長較快的機構、業(yè)務、人員予以重點關注。開展戰(zhàn)略執(zhí)行情況審計。在審計項目中，從全局、長遠和根本上評估戰(zhàn)略執(zhí)行情況，排摸戰(zhàn)略落實堵點、難點，分析經(jīng)營管理情況與戰(zhàn)略匹配度，為高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。貫徹全面風險管理理念，在信用風險、操作風險之外，關注公司治理、聲譽風險、交叉風險等領域，形成全方位、多維度審計監(jiān)督體系。二是延展項目深度。關注經(jīng)營實效，如，分析形成特色經(jīng)營模式時，是否強化資產(chǎn)負債管理，做到雙線并重；關注是否根據(jù)周期變化，擇優(yōu)選擇行業(yè)、客戶，調(diào)整業(yè)務結構。夯實內(nèi)控管理審查，關注架構設置合理性、考核辦法科學性、制度執(zhí)行有效性、風險監(jiān)測獨立性等內(nèi)容。踐行審計咨詢服務職能，結合內(nèi)外部環(huán)境提出切實可行的意見，出具管理建議書，為決策層提供決策參考。三是提升審計精度。推動科技賦能，結合審計信息系統(tǒng)，推進模型應用，注重技術方法深化，提升分析質(zhì)效，加強對重點業(yè)務洞察能力，實現(xiàn)“數(shù)智化”轉型。形成審計數(shù)據(jù)平臺，按照共享共用原則，拓寬數(shù)據(jù)范圍，整合跨條線數(shù)據(jù)，便于審計人員采集、分析數(shù)據(jù)。推動數(shù)據(jù)分析工具深度運用，提升對業(yè)務領域數(shù)據(jù)、指標捕捉和分析，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的多維應用場景。

3.提高內(nèi)審人員研究能力。一是轉變審計思維。深化對研究型審計共識，培養(yǎng)研究型思維，不斷更新、完善研究型審計理念，創(chuàng)新審計思路和方法，為研究型審計奠定能力基礎。二是豐富專業(yè)知識儲備。根據(jù)審計工作“范圍廣、專業(yè)強、變化快”的特點，審計人員應增加宏觀政策、業(yè)務產(chǎn)品、風險管理、信息系統(tǒng)等方面知識儲備，以提升政策理解能力、分析判斷能力、審計專業(yè)能力，樹立風險審計理念，要善于利用“外腦”加強學習研究，實現(xiàn)“我要做”到“我能做”的飛躍。三是探索研究型審計人才體系培養(yǎng)。制訂個性化培訓方案、創(chuàng)新培訓和實戰(zhàn)相結合的人才培養(yǎng)模式、建立分層人才培養(yǎng)工作體系，以學促用，努力培養(yǎng)一支能掌握多種技能的復合型審計人才。

五、結語

商業(yè)銀行研究型審計工作實踐，符合時代發(fā)展的需求，目前研究型內(nèi)部審計正在初步探索中，建議結合審計工作實踐，不斷豐富和完善理論深度、實踐厚度，總結經(jīng)驗、掌握規(guī)律，進一步提升審計監(jiān)督與咨詢服務的層次，以賦能商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻：

[1] 晏維龍.關于開展研究型審計的幾點認識[J].審計觀察，2021（11）：34-40.

[2] 劉雷，李玲焰，冉洪川.開展商業(yè)銀行研究型內(nèi)部審計的若干思考[J].中國內(nèi)部審計，2022（05）：25-28.

[3] 李曼，史妍.研究型審計思維下銀行審計目標的實現(xiàn)路徑[J].審計觀察，2023（01）：47-51.

[4] 張君儒，李鑌.數(shù)字化轉型背景下大型國有商業(yè)銀行強化總行本部內(nèi)部審計方法探索[J].中國內(nèi)部審計，2022（02）：54-57.

（作者單位：上海農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司 上海 200011）

[作者簡介：魏韡（1978—），女，漢族，上海人，碩士，中級經(jīng)濟師，研究方向：金融、經(jīng)濟、審計。]（責編：趙毅）