摘 要：公辦高校屬于非營利性事業(yè)單位，這一性質(zhì)也使高校的涉稅業(yè)務與其他企業(yè)單位存在著明顯差異。近年來，隨著高等教育改革機制的全面實施，公辦高校的辦學規(guī)模不斷擴大，收入渠道逐步拓寬，在這一形勢之下，公辦高校的涉稅業(yè)務也越來越多。但是，受到傳統(tǒng)思想觀念的影響，全額預算撥款單位的頭銜深深植根于高校負責人與財務人員的心理，以至于忽略了偷漏稅款、延遲納稅的涉稅風險，無形中使高校蒙受了巨大的經(jīng)濟損失。隨著新政府會計制度的頒布實施，收付實現(xiàn)制這種會計核算的確認方法被權(quán)責發(fā)生制所取代，這種新型的核算確認方法能夠真實反映出會計期間所實現(xiàn)的收入以及為實現(xiàn)這些收入所應付的所有費用，這就使公辦高校的涉稅風險出現(xiàn)的概率大幅降低。基于此，文章就當前公辦高校涉稅業(yè)務存在的主要問題以及規(guī)避涉稅風險所采取的有效控制措施予以闡述。

關鍵詞：公辦高校 新政府會計制度 涉稅風險 控制措施

中圖分類號：F235.1 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）09-107-02

新政府會計制度的出臺使公辦高校的財務管理工作面臨嚴峻考驗，尤其在涉稅業(yè)務不斷增多的情況下，高校的涉稅風險類型也呈現(xiàn)出多樣化特點，比如政策調(diào)整風險、稅負增加風險、發(fā)票管理風險、會計核算風險等，如果不加以有效控制，不僅會給公辦高校造成巨大的經(jīng)濟損失，學校的對外形象也會受到嚴重影響。基于此，公辦高校應當在新政府會計制度所規(guī)定的框架內(nèi)，通過健全內(nèi)控機制、實施納稅籌劃、優(yōu)化核算流程等一系列針對性措施，最大限度地降低涉稅風險出現(xiàn)的概率。

一、公辦高校存在的涉稅風險

（一）政策變動風險

針對公辦高校，國家財政部、稅務總局出臺了一系列的優(yōu)惠政策，旨在通過各種減免或者補貼措施在減輕高校稅負，助力高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展。但是，多數(shù)稅收優(yōu)惠政策都以通知、批復等文件傳閱的形式下發(fā)至各個高校，這就使政策的權(quán)威性受到挑戰(zhàn)和影響，以至于部分高校雖然明確了政策指令，卻無法將指令落到實處。另外，在新政府會計制度出臺以后，經(jīng)過了長時間的試行期，在這期間，部分高校仍然按照過去的會計核算模式對學校的收入及資金往來情況進行統(tǒng)計、核算，延遲了高校執(zhí)行新稅收政策的時間，涉稅風險出現(xiàn)的概率將大幅提升。

（二）稅率調(diào)整風險

2016年5月1日，“營改增”政策正式實施，營業(yè)稅改為增值稅以后，各公辦高校的稅率也隨之發(fā)生改變。“營改增”之前，高校所要繳納的營業(yè)稅，其稅率標準為5%，而“營改增”之后，高校的納稅人身份也發(fā)生改變，如果被確定為小規(guī)模納稅人，高校的繳稅稅率將調(diào)整為3%，較之前相比下降了2個百分點，但是，如果高校被確定為一般納稅人，稅率將調(diào)整為6%，較之前相比則上漲了1個百分點。這就說明“營改增”之后，如果公辦高校被確定為一般納稅人，上繳的稅款總額不降反升，這就給各高校帶來了稅負風險。

（三）發(fā)票管理風險

“營改增”之后，對于小規(guī)模納稅人的公辦高校來說，在經(jīng)濟往來過程中需要開具增值稅普通發(fā)票，憑借增值稅發(fā)票，而小規(guī)模納稅人無法抵扣進項稅額，如果高校開具的增值稅發(fā)票屬于非專用的虛假發(fā)票，將會增加高校的稅收負擔。比如高校在從事科研攻關項目時，科研項目負責人應當通過正規(guī)渠道獲取增值稅發(fā)票，并且，在獲取發(fā)票之后，需要通過稅務部門的驗證，辨識發(fā)票的真假，這樣才能規(guī)避納稅風險[1]。

（四）會計核算風險

目前，隨著學校規(guī)模的不斷擴大，科研項目也越來越多，這就給核算數(shù)據(jù)的精確性帶來巨大挑戰(zhàn)。比如高校在實施科研攻關項目時，將產(chǎn)生設備儀器購置費用、水電費用、人員工資費用等，財務人員在對這些費用進行核算時，往往無法分攤到每一個具體項目的支出當中，這種核算方法很容易出現(xiàn)以下情況：即最終的核算結(jié)果與實際發(fā)生的費用不符，項目運營成本虛減，項目利潤增加，這時，高校所要承擔的稅額也隨之增加，這就極易出現(xiàn)稅負增加的風險。

二、公辦高校涉稅業(yè)務存在的主要問題

（一）計稅方法模糊不清

所謂計稅方法，是高校在繳納稅款時應當參照和執(zhí)行哪一種稅率標準，正常情況下，公辦高校屬于非營利性的事業(yè)單位，涉稅業(yè)務主要包括科研攻關項目實施過程中的人員工資、試驗器材設備支出費用以及各類培訓班收取的培訓費用等。其中，科研項目經(jīng)費一般按照3%的稅率來征收稅款，但是，公辦高校在對科研項目進行管理時，往往將不同的科研項目進行分項管理，每一個項目所對應的負責人不同，因此，各項目負責人更習慣于按照6%的稅率來征收稅款。但是，有的高校卻依然執(zhí)行3%的稅率來繳納稅款，這種模糊的計征方式使得各高校的稅款征收工作陷入了兩難境地。而對于開設各類培訓班所收取的培訓費用來說，各高校完全可以根據(jù)一般納稅人提供教育輔助服務的計稅方法來征收稅款，即3%的稅率。但是，按照財政部與國家稅務總局頒布的關于教育稅收政策的規(guī)定，公辦高校舉辦的各類培訓班取得的收入全部計入學校賬目，并且免征營業(yè)稅與企業(yè)所得稅，但是，在營改增之后，還是否免征增值稅并沒有詳細的政策條款，這對高校培訓費用涉稅業(yè)務的正常展開造成不利影響。

（二）計提稅費與實繳稅費不一致

新政府會計制度實施以后，政府機關、各類行政事業(yè)單位等非營利性組織所使用的會計核算方法也發(fā)生了改變，雖然新政府會計制度引入了權(quán)責發(fā)生制這一會計管理機制，但是，在實際工作當中，類似于公辦高校這種性質(zhì)的事業(yè)單位，需要結(jié)合學校的實際運營情況，同時采用收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制兩種會計制度。預算會計按照收付實現(xiàn)制對支出費用進行統(tǒng)計預算，而財務會計則按照權(quán)責發(fā)生制對財務數(shù)據(jù)進行核算。這種財務管理模式給計稅的準確性造成嚴重影響。在一個稅收歸屬期間，同一類型科目下的財務會計與預算會計所統(tǒng)計出來的稅額將大相徑庭，這就給稅款繳納工作增加了難度。比如財務會計會在每個月計提稅費，并在下個月統(tǒng)一匯總繳納，而預算會計計提的稅費只能在下個月實際繳納時才能體現(xiàn)出來。但是，在填制財務報表時，預算會計與財務會計的取數(shù)便會出現(xiàn)較為明顯的差異，進而增加了涉稅風險。

（三）發(fā)票認證時限問題

目前，公辦高校所使用的發(fā)票管理系統(tǒng)執(zhí)行國家稅務總局的統(tǒng)一標準，但是，在辦理相關的發(fā)票事宜時，在審核時限上仍然存在一些問題。首先，公辦高校在辦理購進自用貨物退稅業(yè)務時，財務人員需要登錄系統(tǒng)對發(fā)票進行勾選認證，而認證請求發(fā)送之后，國家稅務總局一般會在2個月左右的時間才能將審核結(jié)果回傳至當?shù)氐亩悇辗志帧Ｔ?個月的審核期內(nèi)，退稅業(yè)務涉及的發(fā)票的電子信息將無法顯示在系統(tǒng)當中，退稅業(yè)務進程受到嚴重影響，在這種情況下，公辦高校也將面臨退稅風險[2]。

三、新政府會計制度下公辦高校涉稅風險的管控措施

（一）健全內(nèi)控機制

減輕稅負是助力公辦高校大力發(fā)展教育事業(yè)的一個必要條件，而要實現(xiàn)這一愿景則需要一套科學完善的內(nèi)控機制的支撐，以期達到優(yōu)化財務管理流程、增強納稅籌劃實效性的目的?；诖?，公辦高校針對涉稅業(yè)務，首先需要指派專業(yè)的財務管理人員對涉稅項目進行科學評估，然后根據(jù)項目的實施進度，編制一套納稅籌劃方案，最大限度地減少涉稅風險。比如以某公辦高校實施的科研攻關項目為例，在項目立項之后，財務部門應當建立實時跟蹤機制，確保每一分錢都能夠花在刀刃上。在簽訂項目合作協(xié)議時，如果涉及抵扣內(nèi)容，高校應當與合作方簽訂單獨的合作協(xié)議，以此來獲取有效的抵稅憑證。在項目推進過程中，財務部門與其他業(yè)務部門應當進一步增加溝通協(xié)調(diào)頻次，并就經(jīng)費抵扣與免稅業(yè)務認證等具體事宜進行廣泛細致交流，以編制出一套切實可行的納稅籌劃方案。除了加強內(nèi)部管理以外，高校財務部門應當與當?shù)氐亩悇詹块T建立長期的溝通往來關系，以獲取稅務部門頒布的最新的稅收優(yōu)惠政策，如果高校對新出臺的稅收優(yōu)惠政策存在異議，應當以稅務部門的最終解釋作為政策執(zhí)行依據(jù)，避免因政策解讀錯誤而埋下重大的涉稅風險隱患。

（二）凸顯納稅籌劃方案的實效性

所謂納稅籌劃主要是通過對涉稅業(yè)務的科學策劃，來編制一套針對性強、可行性高、實效性好的納稅操作與執(zhí)行方案，以期達到節(jié)稅的目的?？茖W合理的納稅籌劃能夠有效規(guī)避涉稅風險，但是，如果納稅籌劃方案超越了法律允許的范疇，便會給高校的稅收工作帶來更大的風險隱患，嚴重的還會承擔相應的法律責任。因此，高校負責人與財務部門應當高度重視納稅籌劃工作，并結(jié)合學校的涉稅業(yè)務來編制一套切實可行的籌劃方案。首先，參與納稅籌劃工作的財務人員應當確認一個科學有效的納稅方式，以最大限度地降低納稅成本，然后，及時向當?shù)氐亩悇諜C關申請納稅優(yōu)惠備案，以確保稅收系統(tǒng)當中能夠登記和顯示高校的免稅、減稅的備案材料；其次，高校的各個業(yè)務部門在從事采購業(yè)務時，應當選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應方，并留存專用發(fā)票作為進項稅憑證。同時，針對每一項采購業(yè)務，財務部門應當協(xié)助業(yè)務部門作好采購流程的認證工作，并清晰地羅列出哪些費用可以抵扣，哪些費用不可以抵扣，對于無法抵扣的費用，財務部門應當?shù)谝粫r間啟動納稅籌劃方案，對日常辦公過程中消耗的公用資源進行合理分攤，以確保這些費用能夠抵扣進項稅。比如辦公過程中的水費、電費、燃氣費等公用費用，在準確計量之后可以分攤到其他財務科目當中。

（三）優(yōu)化會計核算流程

新政府會計制度明確了“3+5”會計核算模式，即預算收入、預算支出和預算結(jié)余3個預算會計要素，以及資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用5個財務會計要素，這一核算模式的確立使會計科目設置更加完整、更加科學，尤其對各個應稅項目與非稅項目，進行了嚴格的分類管理。基于對新政府會計制度這一應用優(yōu)勢的考慮，公辦高校應當對現(xiàn)有的會計核算流程進行精簡與優(yōu)化，以確保高校的涉稅業(yè)務能夠高效展開。比如在對學校的各項財務數(shù)據(jù)進行核算時，財務人員應當區(qū)分開應稅收與免稅收入的內(nèi)容，并實行兩級獨立管理，可以更加直觀準確判定出哪些業(yè)務屬于免稅范疇，哪些業(yè)務屬于納稅范疇，而對于免稅業(yè)務來說，發(fā)生的費用往來則需要開具普通發(fā)票，只有涉稅業(yè)務才可以開具增值稅專用發(fā)票，以此作為抵稅憑證。另外，高校的會計核算工作需要預算會計與財務會計同時參與，這就給會計記賬與審核工作增加了難度，為了防止出現(xiàn)數(shù)據(jù)偏差，公辦高校應當建立一套預算會計與財務會計的備查機制，該管理機制的關鍵在于：預算會計與財務會計核算過程中出現(xiàn)的差額可以形成一個清晰的明細，高校負責人通過對明細的審驗能夠快速確定核算數(shù)據(jù)的準確性，這就給高校的稅收工作提供了有力的參考依據(jù)，而且出現(xiàn)涉稅風險的概率也將大幅降低[3]。

（四）打造高素質(zhì)合作團隊

規(guī)避涉稅風險、增強納稅籌劃實效性需要一支高素質(zhì)、高水平財務合作的支持，因此，各高校針對現(xiàn)有的財務管理崗位的職責權(quán)限，建立一套科學、系統(tǒng)、完整、高效的內(nèi)部培訓機制，于每年年初下發(fā)當年的培訓計劃，并將財務基礎知識、稅法、稅收政策、納稅籌劃的編制等內(nèi)容納入培訓計劃當中，然后通過集中培訓、專家授課、遠程互動或者外出學習的方法，對財務人員進行針對性培訓教育，以進一步增強財務人員的納稅意識，并努力打造出一支熟知稅收政策、精于會計核算、通曉納稅籌劃、實戰(zhàn)經(jīng)驗豐富的高素質(zhì)團隊，以快速適應新政府會計制度。另外，隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，各高校的財務管理人員應當基于新會計制度中“權(quán)責發(fā)生制”的核算機制，對現(xiàn)有的涉稅業(yè)務管理模塊的功能進行優(yōu)化和改進，并增設一些與實際業(yè)務息息相關的應用功能。比如合同管理系統(tǒng)、存貨管理系統(tǒng)等，通過這些信息的實時共享，稅務管理機構(gòu)以及納稅人都能夠獲取更加真實確鑿的財務數(shù)據(jù)，這對預防和控制涉稅風險具有重要的現(xiàn)實意義。

四、結(jié)束語

新政府會計制度下，公辦高校的財務管理流程發(fā)生了質(zhì)的轉(zhuǎn)變，面對這種新型的管理模式，公辦高校應當以教育事業(yè)的發(fā)展大局為重，在“內(nèi)強素質(zhì)、外樹形象”這一運營理念的支撐下，應當最大限度地降低納稅成本，并通過思想創(chuàng)新、機制創(chuàng)新、方法創(chuàng)新等一系列有效措施來規(guī)避涉稅風險，進而為教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展提供強大的資金保障。

[基金項目：云南省教育廳科學研究基金教師類項目（2021J0926）《政府會計改革下高校財務內(nèi)部控制研究》]

參考文獻：

[1] 薛飛，黃鳴夏.淺析新政府會計制度下的高校涉稅風險及其防范[J].納稅，2021，15（29）：34-35.

[2] 孫震.新政府會計制度下高校涉稅風險及控制措施[J].納稅，2020，14（29）：14-15.

[3] 賈安琪.新形勢下高校涉稅風險探析[J].大眾投資指南，2020（04）：18-19.

（作者單位：滇西科技師范學院 安徽阜陽 677000）

[作者簡介：王睿穎（1990—），女，德昂族，安徽省阜陽市人，本科，中級會計師，研究方向：政府會計、稅務會計、財務管理。]

（責編：趙毅）