摘 要：在國家財(cái)會監(jiān)督背景下，固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)是最基礎(chǔ)且必不可少的環(huán)節(jié)。針對目前流程管理現(xiàn)狀中存在的問題，基于“結(jié)構(gòu)—過程—結(jié)果”理論，提出在制度建設(shè)、過程控制、結(jié)果反饋三個(gè)方面具有可實(shí)操性的全流程設(shè)計(jì)及實(shí)踐，為提升資產(chǎn)管理水平提供建議。

關(guān)鍵詞：大型公立醫(yī)院 固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn) 結(jié)構(gòu)—過程—結(jié)果 全流程設(shè)計(jì)及實(shí)踐

中圖分類號：F123.7 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）09-238-03

一、政策背景及實(shí)踐意義

2023年，《衛(wèi)生健康行業(yè)財(cái)會監(jiān)督工作實(shí)施方案》出臺，對加強(qiáng)國有資產(chǎn)配置、使用、處置等管理的監(jiān)督，保障國有資產(chǎn)安全完整提出了更高的要求。固定資產(chǎn)作為大型公立醫(yī)院的重要組成部分，具有數(shù)量大、價(jià)值高、專業(yè)性強(qiáng)、設(shè)備易移動、使用周期長、產(chǎn)權(quán)多樣、多院區(qū)分散等特點(diǎn)。按照政策要求，需要每年至少開展一次資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作，摸清家底是資產(chǎn)管理最基礎(chǔ)但卻必不可少的重要環(huán)節(jié)。筆者從財(cái)務(wù)監(jiān)督視角出發(fā)，結(jié)合具體實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，歸納發(fā)現(xiàn)的主要問題，探索更加優(yōu)化的全流程設(shè)計(jì)及實(shí)踐方案，基于“結(jié)構(gòu)—過程—結(jié)果”理論提出一套操作性強(qiáng)的工作路徑，為提升資產(chǎn)管理水平提供參考。

二、大型公立醫(yī)院固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）重采購輕管理，數(shù)據(jù)基礎(chǔ)薄弱

固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展醫(yī)、教、研等工作的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，逐漸成為外部審計(jì)、巡視檢查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、反腐廉政的重點(diǎn)核查領(lǐng)域[1]，但是全院上下對固定資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識起步晚，導(dǎo)致積壓較多歷史遺留問題；在處理問題時(shí)需要核查十年前甚至更早的原始資料，而實(shí)際情況中固定資產(chǎn)基礎(chǔ)檔案管理并不規(guī)范，部分標(biāo)簽未進(jìn)行黏貼，導(dǎo)致資產(chǎn)難以對應(yīng)匹配，相關(guān)原始資料無法收集。

（二）制度體制落實(shí)不到位，職責(zé)分工不清

盡管醫(yī)院建立了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的固定資產(chǎn)管理體制，但在實(shí)際清查盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)，各部門均存在職責(zé)不清的問題，導(dǎo)致資產(chǎn)主管部門缺少統(tǒng)籌管理思維、缺少對賬管理機(jī)制；歸口管理部門缺少實(shí)物管理細(xì)則、缺少專業(yè)清點(diǎn)手段；資產(chǎn)使用部門缺少實(shí)物管理的主人翁意識、缺少對日常資產(chǎn)的維護(hù)、調(diào)撥、處置管理。

（三）傳統(tǒng)清查盤點(diǎn)方式落后，工作量大

傳統(tǒng)清查盤點(diǎn)采用人工逐條核對實(shí)物的方式，匯總填報(bào)數(shù)據(jù)表形式進(jìn)行上報(bào)，而該方式已不適應(yīng)大型公立醫(yī)院資產(chǎn)的特點(diǎn)。人工盤點(diǎn)工作量巨大，設(shè)備移動性高導(dǎo)致盤點(diǎn)易出現(xiàn)重復(fù)混淆，人工統(tǒng)計(jì)中高度依賴資產(chǎn)管理員的工作能力及責(zé)任心，導(dǎo)致實(shí)際盤點(diǎn)中造成找不到對應(yīng)資產(chǎn)或盤點(diǎn)進(jìn)展緩慢等問題，使資產(chǎn)盤點(diǎn)流于形式，盤點(diǎn)失真。

（四）重盤點(diǎn)過程，輕盤點(diǎn)結(jié)果處理

盤點(diǎn)結(jié)果一方面能夠及時(shí)反映家底，掌握資產(chǎn)是否存在賬實(shí)不符、資產(chǎn)流失的情況；另一方面，也能及時(shí)掌握資產(chǎn)的使用情況，發(fā)現(xiàn)閑置導(dǎo)致資產(chǎn)“隱性”流失的情況[2]。然而實(shí)際工作中卻發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院對清理出的賬實(shí)不符的問題，并未及時(shí)按照有關(guān)規(guī)范程序進(jìn)行處理；同時(shí)，忽略了閑置資產(chǎn)的使用效率，未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)在全院的高效流通使用。

（五）資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)復(fù)雜，未進(jìn)行統(tǒng)籌管理

由于大型公立醫(yī)院承接了公益性及教學(xué)科研的職責(zé)功能，其資產(chǎn)配置資金來源具有多樣性，故其資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)具有復(fù)雜性，存在較多醫(yī)院使用但產(chǎn)權(quán)不歸屬醫(yī)院的資產(chǎn)，使用范圍包含急救中心配發(fā)車輛及設(shè)備、隸屬醫(yī)科大學(xué)的科研教學(xué)設(shè)備等。在實(shí)際清點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)未對非醫(yī)院產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，導(dǎo)致資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)混淆，誤登記為盤盈資產(chǎn)等問題的出現(xiàn)。

（六）人員專業(yè)性不強(qiáng)，工作未形成連續(xù)交接

隨著國家對資產(chǎn)管理要求的不斷提高，清查盤點(diǎn)的過程不僅僅是數(shù)量清點(diǎn)最基礎(chǔ)的要求，而是要實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的高效使用，逐步對資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)績效考核。目前醫(yī)院資產(chǎn)管理人員多為部門兼職人員，并未形成專業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)，工作人員更替頻繁，也未注重工作交接及管理，導(dǎo)致工作開展連續(xù)性不強(qiáng)，原始檔案管理基礎(chǔ)薄弱，無法適應(yīng)現(xiàn)階段精細(xì)化資產(chǎn)管理要求。

三、基于“結(jié)構(gòu)—過程—結(jié)果”理論分析

20世紀(jì)60年代末，美國學(xué)者Donabedian提出“結(jié)構(gòu)—過程—結(jié)果”模型，“結(jié)構(gòu)”即項(xiàng)目所需的組織框架、物力和人力資源配置，“過程”即如何將結(jié)構(gòu)屬性運(yùn)用到實(shí)踐中，“結(jié)果”即過程是否成功；其中，結(jié)構(gòu)質(zhì)量貫穿于質(zhì)量管理的始末，結(jié)果質(zhì)量是結(jié)構(gòu)質(zhì)量和過程質(zhì)量的綜合結(jié)果，同時(shí)結(jié)果質(zhì)量又對結(jié)構(gòu)和過程質(zhì)量起反饋?zhàn)饔肹3]。近年來，該理論已被廣泛應(yīng)用各個(gè)管理領(lǐng)域，并取得了顯著成效。

（一）結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析

從存在的問題來看，大型公立醫(yī)院固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作開展的基礎(chǔ)是要從醫(yī)院頂層制定有關(guān)制度體制，并且配置專業(yè)的人財(cái)物以滿足工作的有序開展，從結(jié)構(gòu)質(zhì)量角度優(yōu)化依賴于組織觀念的重視程度、管理制度的完善及人員的培訓(xùn)。

（二）過程質(zhì)量分析

在完善結(jié)構(gòu)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，過程中對結(jié)構(gòu)屬性的執(zhí)行直接影響了結(jié)果質(zhì)量水平。固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作實(shí)踐中涉及全院各科室，工作量大、工作核實(shí)內(nèi)容跨越時(shí)間長，在過程中需要對整體進(jìn)度進(jìn)行定期的匯總與反饋，以推動工作的順利保質(zhì)完成。

（三）結(jié)果質(zhì)量分析

完成固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作后，直接結(jié)果即顯示醫(yī)院資產(chǎn)賬實(shí)情況，反映報(bào)表資產(chǎn)真實(shí)性、完整性和資產(chǎn)使用效率；更進(jìn)一步是在發(fā)現(xiàn)問題后對于管理架構(gòu)和管理流程提出優(yōu)化建議，從而促使資產(chǎn)管理水平的不斷提升。

基于該理論，以大型公立醫(yī)院固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)全流程設(shè)計(jì)及實(shí)踐案例來體現(xiàn)質(zhì)量優(yōu)化的步驟及方法。

四、大型公立醫(yī)院固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)全流程設(shè)計(jì)及實(shí)踐

（一）完善資產(chǎn)管理制度體制

在固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)籌備工作開始前，為防止工作實(shí)施中針對管轄范圍的推諉扯皮，制度體制層面需要明確資產(chǎn)管理各部門職責(zé)分工；在全院上至領(lǐng)導(dǎo)、下至員工的范圍，深入對資產(chǎn)管理制度開展宣傳貫徹，在日常工作中精準(zhǔn)識別固定資產(chǎn)范疇，管理中制定匹配的獎勵與處罰機(jī)制，促使各部門嚴(yán)格履職，形成規(guī)范管理流程。

（二）清查盤點(diǎn)啟動籌備階段

1.成立清查盤點(diǎn)工作小組。由資產(chǎn)主管部門牽頭，成立由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層、資產(chǎn)主管部門、歸口管理部門、資產(chǎn)使用部門等共同構(gòu)成的清查盤點(diǎn)工作小組；資產(chǎn)量較多的使用部門成立內(nèi)部二級管理小組，由使用部門領(lǐng)導(dǎo)牽頭成立；按照醫(yī)院資產(chǎn)管理制度要求，指定專人負(fù)責(zé)，并開展有針對性的專業(yè)化培訓(xùn)。

2.開展數(shù)據(jù)治理工作。結(jié)合醫(yī)院管理的實(shí)際情況，在啟動清查前需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類治理，區(qū)別非醫(yī)院產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，補(bǔ)充部分基礎(chǔ)信息，追溯明確使用部門及使用人，統(tǒng)一存放地名稱、組織架構(gòu)及人員角色等字段，最終完成數(shù)據(jù)的治理。

3.搭建清查盤點(diǎn)系統(tǒng)。在全院推行統(tǒng)一的清查盤點(diǎn)系統(tǒng)，利用信息化手段扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)清查方式工作量大且易出錯(cuò)的問題，實(shí)現(xiàn)多院區(qū)多網(wǎng)絡(luò)環(huán)境互聯(lián)互通，推進(jìn)醫(yī)院資產(chǎn)集團(tuán)化管理發(fā)展。將清查工作流程固化在系統(tǒng)中，對人員角色區(qū)分管理權(quán)限，并在系統(tǒng)中實(shí)時(shí)掌握清查盤點(diǎn)進(jìn)度情況。

4.制定清查盤點(diǎn)工作方案。確定清查盤點(diǎn)工作的范圍、基準(zhǔn)日及時(shí)間安排，編制系統(tǒng)操作流程及指引，明確各部門工作職責(zé)，對于清查盤點(diǎn)結(jié)果的填報(bào)進(jìn)行概念定義，對整體工作流程及后續(xù)處理方案進(jìn)行統(tǒng)籌安排，并組織對各層級資產(chǎn)管理員的動員培訓(xùn)，正式下發(fā)工作方案后啟動清查盤點(diǎn)工作。

（三）清查盤點(diǎn)實(shí)施推進(jìn)階段

1.編制針對性實(shí)操問題處理指引。在清查盤點(diǎn)工作下發(fā)期初，組建工作溝通群，針對各清查人員反饋的有關(guān)操作問題及時(shí)給予具體操作指導(dǎo)，并匯總后定期更新形成各類專項(xiàng)指引，利用共享網(wǎng)盤等形式，使得共性問題能夠得到快速解決。

2.完善標(biāo)簽粘貼。清查盤點(diǎn)工作中，實(shí)物中需要核對資產(chǎn)標(biāo)簽情況，常規(guī)方式采用條形碼或二維碼技術(shù)，依靠人工實(shí)地掃碼開展盤查；更先進(jìn)的可以采取RFID（Radio Frequency Identification）射頻實(shí)現(xiàn)一鍵快速盤點(diǎn)，對于大型公立醫(yī)院多達(dá)幾萬件資產(chǎn)的數(shù)量而言，成本較高，可考慮重要性原則從價(jià)值高的資產(chǎn)開始逐批替換標(biāo)簽，進(jìn)行分類管理。對于非醫(yī)院產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)區(qū)別不同類型標(biāo)簽進(jìn)行標(biāo)識。

3.確認(rèn)資產(chǎn)使用狀態(tài)。除了對實(shí)物數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)之外，還應(yīng)進(jìn)一步對實(shí)物使用狀態(tài)進(jìn)行確認(rèn)，為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)效率提升統(tǒng)籌規(guī)劃的方案提供數(shù)據(jù)支撐。

4.召開清查盤點(diǎn)進(jìn)度溝通會。根據(jù)醫(yī)院資產(chǎn)量的不同情況，清查盤點(diǎn)工作時(shí)間會持續(xù)較長時(shí)間，需要利用院周會或?qū)ｍ?xiàng)進(jìn)度匯報(bào)會的形式，定期向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)有關(guān)進(jìn)度，持續(xù)增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對資產(chǎn)管理工作的重視程度，并加速推進(jìn)工作的完成。

（四）清查盤點(diǎn)匯總結(jié)果階段

在資產(chǎn)清查系統(tǒng)由各資產(chǎn)使用部門自查填報(bào)，歸口管理部門復(fù)核結(jié)果，資產(chǎn)主管部門抽查實(shí)物狀態(tài)后形成清查盤點(diǎn)匯總結(jié)果，由資產(chǎn)主管部門匯總后導(dǎo)出形成清查盤點(diǎn)報(bào)告，匯總上報(bào)院領(lǐng)導(dǎo)審批。

（五）清查盤點(diǎn)結(jié)果處理階段

針對清查盤點(diǎn)報(bào)告，需要及時(shí)對有賬無實(shí)及有實(shí)無賬等異常資產(chǎn)分類開展清理，主要分為以下幾類：

1.有賬無實(shí)資產(chǎn)。逐條核實(shí)該類資產(chǎn)情況，由使用部門出具資產(chǎn)使用處置情況說明，查找醫(yī)院內(nèi)部處置審批流程檔案，核實(shí)是否存在私自處置、人為損壞等由于管理不善導(dǎo)致的資產(chǎn)流失，根據(jù)核實(shí)的原因進(jìn)行分類處理；必要時(shí)聘請第三方事務(wù)所協(xié)助對情況出具認(rèn)定報(bào)告，在醫(yī)院審批確認(rèn)后，按照有關(guān)政策要求報(bào)批處理。

2.有實(shí)無賬資產(chǎn)。對賬務(wù)情況進(jìn)行追溯，對于已追溯到財(cái)務(wù)入賬情況的資產(chǎn)，屬于會計(jì)技術(shù)差錯(cuò)所造成的資產(chǎn)不實(shí)，按照會計(jì)制度有關(guān)規(guī)范進(jìn)行賬卡調(diào)整；對于未追溯到財(cái)務(wù)入賬情況的資產(chǎn)，屬于盤盈資產(chǎn)認(rèn)定范圍，在醫(yī)院審批確認(rèn)后，按照政府會計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬卡處理。

3.閑置、待報(bào)廢資產(chǎn)。針對清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的閑置資產(chǎn)，由歸口管理部門匯總本歸口管轄范圍資產(chǎn)，組織閑置資產(chǎn)調(diào)撥工作，并在系統(tǒng)登記中及時(shí)進(jìn)行使用部門信息更新；針對待報(bào)廢資產(chǎn)，及時(shí)按照處置流程開展集中清理。

五、大型公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理優(yōu)化建議

近些年伴隨著大型公立醫(yī)院進(jìn)行房屋改造擴(kuò)建、科室搬遷調(diào)整等因素的影響，導(dǎo)致固定資產(chǎn)流動頻繁，管理難度激增。堅(jiān)持每年開展清查盤點(diǎn)可以在管理后端實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和檢查，但若未在前端管理中采取預(yù)防性措施，賬卡實(shí)不符的問題會持續(xù)出現(xiàn)，建議從以下幾方面優(yōu)化固定資產(chǎn)管理。

（一）資產(chǎn)搬遷前后開展專項(xiàng)清查盤點(diǎn)工作

在每一次大規(guī)模資產(chǎn)搬遷前后，由資產(chǎn)主管部門牽頭開展專項(xiàng)工作，重點(diǎn)預(yù)防搬遷過程導(dǎo)致的資產(chǎn)丟失、損壞等高風(fēng)險(xiǎn)問題；出臺搬遷資產(chǎn)工作指引，指導(dǎo)科室分類登記、分類處理；督促歸口管理部門及時(shí)介入搬遷過程，協(xié)助搬遷并保證資產(chǎn)使用的完整性和安全性。

（二）加強(qiáng)日常資產(chǎn)對賬管理

為避免有實(shí)無賬資產(chǎn)問題，應(yīng)在日常工作中加強(qiáng)賬卡實(shí)的核對工作，定期梳理已登記使用資產(chǎn)與賬務(wù)處理的進(jìn)度情況，保證使用資產(chǎn)的及時(shí)入賬，同步推動資產(chǎn)全生命周期涉及采購、合同、登記、使用、處置的管理流程的優(yōu)化。

（三）規(guī)范日常資產(chǎn)處置流程

為避免有賬無實(shí)資產(chǎn)問題，應(yīng)在日常工作中形成資產(chǎn)處置閉環(huán)管理，按照上級政策要求，區(qū)分不同類型資產(chǎn)審批權(quán)限，明確資產(chǎn)處置流程，務(wù)必做到“先審批，后處置”原則；在完成審批后，應(yīng)以公開形式進(jìn)行實(shí)物處置并將處置收入統(tǒng)一上繳財(cái)政。

（四）提高日常資產(chǎn)管理效率

為避免閑置、待報(bào)廢資產(chǎn)囤積，應(yīng)在日常工作中形成采購與存量資產(chǎn)掛鉤審核機(jī)制，醫(yī)院層面搭建公物倉，采購審批中優(yōu)先使用醫(yī)院閑置資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)撥；對于待報(bào)廢資產(chǎn)，如未完成報(bào)廢資產(chǎn)處理，采購環(huán)節(jié)不予審批新資產(chǎn)購置，促進(jìn)資產(chǎn)管理存量與增量購置的聯(lián)動機(jī)制。

六、結(jié)語

在國家財(cái)會監(jiān)督背景下，固定資產(chǎn)需要匹配更加專業(yè)化、系統(tǒng)化、流程化的管理手段來滿足現(xiàn)代化醫(yī)院發(fā)展及政府監(jiān)管要求，清查盤點(diǎn)過程基于“結(jié)構(gòu)—過程—結(jié)果”理論，完善管理制度體制作為結(jié)構(gòu)質(zhì)量控制基礎(chǔ)，在過程中從啟動籌備、實(shí)施推進(jìn)、匯總結(jié)果、結(jié)果處理四個(gè)階段來設(shè)計(jì)并落實(shí)結(jié)構(gòu)制度要求，最終針對發(fā)現(xiàn)問題提出管理優(yōu)化建議結(jié)果，從而提升公立醫(yī)院整體管理水平。

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（作者單位：南方醫(yī)科大學(xué)南方醫(yī)院 廣東廣州 510000）

[作者簡介：易尚丹（1993—），女，漢族，湖南岳陽人，南方醫(yī)科大學(xué)南方醫(yī)院，研究生，會計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理方向。]

（責(zé)編：若佳）