［摘 要］隨著新時代社會經(jīng)濟的快速發(fā)展以及黨的二十大提出要健全黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系，財會監(jiān)督的職能作用更加凸顯，財會監(jiān)督是落實事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的重要基礎(chǔ)，而加強內(nèi)部控制能夠提高事業(yè)單位綜合服務(wù)管理水平、促進單位健康發(fā)展，也能助力單位深入貫徹落實國家財會監(jiān)督工作要求。因此，本文主要分析當下事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題，并提出切實可行的優(yōu)化對策來提升單位內(nèi)控治理能力，以促進行政事業(yè)單位實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］財會監(jiān)督；事業(yè)單位；內(nèi)部控制

［中圖分類號］F20 文獻標志碼：A

近年來，隨著事業(yè)單位改革和完善黨和國家監(jiān)督體系的需要，國家對行政事業(yè)單位內(nèi)控管理水平的要求也越來越高。所以，在財會監(jiān)督視角下，事業(yè)單位必須貫徹落實新時代內(nèi)控管理要求，積極建立并完善優(yōu)化內(nèi)控管理制度體系，不斷規(guī)范關(guān)鍵業(yè)務(wù)、崗位的管理和業(yè)務(wù)工作行為，統(tǒng)籌推進各項工作的有序開展，提高公共服務(wù)質(zhì)量。

1 財會監(jiān)督視角下事業(yè)單位強化內(nèi)部控制的重要意義

隨著我國高質(zhì)量發(fā)展進程不斷加快，各級事業(yè)單位財會監(jiān)督的內(nèi)容、職能、要求也發(fā)生了一定的變化。事業(yè)單位財會監(jiān)督工作是各級單位在完善內(nèi)外部財會監(jiān)督體系的基礎(chǔ)上，對本單位財務(wù)管理情況、會計信息質(zhì)量、資金使用行為以及財經(jīng)紀律執(zhí)行情況等進行審查和監(jiān)管［1］。根據(jù)《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，事業(yè)單位要始終堅持黨的全面領(lǐng)導(dǎo)，將財會監(jiān)督全面融入內(nèi)控管理工作，要求行政事業(yè)單位嚴格按照依法治國總體發(fā)展戰(zhàn)略，加強財會監(jiān)督部門與其他職能部門之間的聯(lián)動，分類別、分階段地采用針對性策略，降低內(nèi)部運行成本，確保貫徹落實國家相關(guān)內(nèi)控管理要求。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制工作存在的問題

2.1 內(nèi)控意識不強，工作能力欠佳

雖然大多數(shù)事業(yè)單位建立了內(nèi)部控制管理制度，但部分行政事業(yè)單位的內(nèi)控意識不強，在運行發(fā)展過程中仍然存在輕管理、重業(yè)務(wù)的思想，并沒有充分重視財會監(jiān)督工作和內(nèi)部控制管理的重要性。具體來說，有些事業(yè)單位管理層認為內(nèi)部控制主要就是完成內(nèi)部控制財會監(jiān)督報告編制工作，并沒有嚴格按照相關(guān)規(guī)章制度開展各項業(yè)務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部控制、財會監(jiān)督自查自糾工作形式化嚴重，無法將內(nèi)部控制管理工作落實到位。

與此同時，許多事業(yè)單位內(nèi)部人力資源力量薄弱，內(nèi)部控制工作尚未落實。一方面，部分財會人員的專業(yè)能力亟待提升。當下隨著新的財會監(jiān)督政策制度的不斷出臺，事業(yè)單位內(nèi)部控制的工作內(nèi)容越來越多，但由于受到編制體制的限制，有些單位內(nèi)部財會人員一人多崗、身兼數(shù)職，且專業(yè)技能水平參差不齊，對于收支業(yè)務(wù)、預(yù)算管理業(yè)務(wù)及資產(chǎn)管理等經(jīng)濟活動的認識不足，導(dǎo)致基礎(chǔ)工作落實不到位［2］。另一方面，內(nèi)審監(jiān)督崗位人員缺失。部分基層事業(yè)單位并未結(jié)合實際發(fā)展需要配置專業(yè)的內(nèi)審人員，只是依靠上級紀檢巡視巡察部門等進行事后監(jiān)察工作，難以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的缺陷漏洞，無法真正做到日常化監(jiān)管和日常性自查自糾。

2.2 財會監(jiān)督下內(nèi)控制度體系不完善

事業(yè)單位要想更好地發(fā)揮自身公共管理服務(wù)職能，就應(yīng)當結(jié)合新時代發(fā)展趨勢和要求，不斷完善與優(yōu)化內(nèi)部控制制度體系，以優(yōu)化單位內(nèi)部控制管理工作。但就目前而言，事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理制度方面還存在一些問題。其一，內(nèi)部控制制度更新不及時。當下，財經(jīng)法規(guī)制度時常更新，財政部門和主管部門對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的管理流程和要求也在不斷變化，但有些單位在運行管理過程中受傳統(tǒng)慣性思維的影響，并沒有根據(jù)外界變化需要和各項業(yè)務(wù)活動實際進展情況來對內(nèi)控制度內(nèi)容及時進行修訂和調(diào)整，致使各崗位員工管理行為無法規(guī)范和更新，難以嚴格按照最新管理體系統(tǒng)一來執(zhí)行，致使內(nèi)控制度已經(jīng)過時或者如同空中樓閣，無法滿足事業(yè)單位的發(fā)展需求。其二，內(nèi)部控制機制管理范圍受限。由于內(nèi)部控制管理制度建設(shè)起步較晚，事業(yè)單位尚未形成有效的制衡管理機制，使得風險評估、財會監(jiān)督問責以及內(nèi)控績效考核等工作缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的管理，難以根據(jù)各部門職能性質(zhì)明確崗位責任，致使很多財會監(jiān)督工作的開展缺少相關(guān)制度的指引，容易在內(nèi)控管理過程中出現(xiàn)職責范圍不清、相互推諉等現(xiàn)象［3］。其三，內(nèi)部控制建設(shè)深度不夠。據(jù)調(diào)研，有些單位內(nèi)部的管理制度體系大多是直接沿用上級的內(nèi)控機制甚至直接照搬制度原文，沒有針對自身實際發(fā)展情況制定制度，未重塑財會監(jiān)督風險評估流程，不利于建立健全內(nèi)部控制管理體系。

2.3 缺乏全過程內(nèi)控財務(wù)監(jiān)督管理機制

在內(nèi)部控制管理工作運行過程中，一些事業(yè)單位并沒有將內(nèi)控監(jiān)督體系落實到位，使得財務(wù)內(nèi)控在財會監(jiān)督缺失的情況下開展，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理作用難以得到充分發(fā)揮。部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督管理尚未按照事前、事中、事后監(jiān)管流程開展相關(guān)工作，沒有全面落實日常監(jiān)督管理工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性受到一定的限制，難以全面開展內(nèi)控風險評估與財政監(jiān)管工作，無法提高內(nèi)部控制的客觀性和公平性，嚴重影響了單位內(nèi)部控制執(zhí)行有效性，降低了財會監(jiān)督管理效能。此外，內(nèi)外監(jiān)督工作存在浮于表面的情況。不少事業(yè)單位由財務(wù)部門履行內(nèi)控監(jiān)管職能，雖然成立了內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，但內(nèi)部控制具體工作幾乎在某個財務(wù)人員處集中完成，然而財務(wù)人員對業(yè)務(wù)運行的真實情況并不了解，只能以自己對業(yè)務(wù)的局限認知和理解去完成工作，難以識別內(nèi)控存在的缺陷和管理風險。還有一些事業(yè)單位在接受外部監(jiān)督審查后，未聘請專業(yè)的第三方檢查機構(gòu)來實時檢查單位內(nèi)部控制實施和運行情況，存在內(nèi)外部審計監(jiān)督結(jié)合不到位的情況，沒有針對日常監(jiān)管過程中審計、紀檢、巡察部門所提出的問題進行深入分析，不利于有效防范事業(yè)單位內(nèi)部違法違規(guī)等舞弊現(xiàn)象。

2.4 信息管理系統(tǒng)應(yīng)用不到位，內(nèi)控執(zhí)行效果不佳

在國家、地方政府的支持和引導(dǎo)下，有很多事業(yè)單位都結(jié)合自身情況建立了內(nèi)部控制系統(tǒng)，但大多數(shù)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)缺乏先進性，導(dǎo)致對其應(yīng)用不到位。一方面，由于單位內(nèi)部缺乏強有力的技術(shù)支撐和資金支持，認為辦公自動化系統(tǒng)能夠滿足現(xiàn)代化發(fā)展需要，尚未構(gòu)建高效化、立體化、智能化內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，不能適應(yīng)最新財政制度變化，從而無法將財政預(yù)算、采購、合同、資金管理與會計核算以及內(nèi)部控制進行有效銜接，不利于提高財會監(jiān)督質(zhì)量。另一方面，有些單位尚未建立內(nèi)控信息化平臺，不重視對大數(shù)據(jù)、云計算等信息化技術(shù)手段的應(yīng)用，簡單地認為內(nèi)控信息化建設(shè)就是將線下辦公轉(zhuǎn)化為線上辦公、實現(xiàn)從紙質(zhì)化到無紙化的轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致內(nèi)控信息軟件缺乏更新與升級，其軟件應(yīng)用還停留在基礎(chǔ)會計核算、數(shù)據(jù)統(tǒng)計以及財務(wù)記賬等基礎(chǔ)功能上，無法實現(xiàn)跨部門信息交流與協(xié)同合作，缺乏系統(tǒng)性整合連接，不能將內(nèi)部控制制度嵌入信息化流程，導(dǎo)致信息孤島問題依然存在，無法構(gòu)建全面化、立體化內(nèi)控信息管理體系，難以幫助事業(yè)單位真正實現(xiàn)內(nèi)控管理模式現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型。

3 財會監(jiān)督視角下強化事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

3.1 樹立內(nèi)控意識，加強內(nèi)控人才隊伍建設(shè)

首先，加強思想建設(shè)，樹立內(nèi)控意識。內(nèi)部管理層領(lǐng)導(dǎo)干部要全面掌握新出臺的內(nèi)控政策和制度，加強對內(nèi)部控制管理重要性的認識，帶頭做好內(nèi)部控制宣傳教育工作，強調(diào)財會監(jiān)督下內(nèi)部控制的重要性，促使內(nèi)部員工轉(zhuǎn)化被動內(nèi)控思想意識，組織職工積極主動參與事業(yè)單位內(nèi)部運行管理活動，在單位創(chuàng)設(shè)良好的工作環(huán)境，為后續(xù)內(nèi)控工作的順利開展奠定堅實的基礎(chǔ)。

其次，加強人才隊伍建設(shè)，提升員工專業(yè)素養(yǎng)。事業(yè)單位要結(jié)合自身發(fā)展需要，定期開展專業(yè)技術(shù)培訓，提高財會人員的管理能力。在人員編制受限的情況下，事業(yè)單位可以借助社會行業(yè)專家及第三方專業(yè)機構(gòu)的力量，聯(lián)合開展單位內(nèi)部財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制制度建設(shè)、內(nèi)部控制自評、內(nèi)部運行管理、專項財務(wù)控制以及其他內(nèi)審監(jiān)督檢查工作，為加強事業(yè)單位財會監(jiān)督和內(nèi)部控制提供人才保障和技術(shù)支撐。

最后，注重專業(yè)技術(shù)考核，調(diào)動工作積極性。事業(yè)單位要加強對內(nèi)部人員的專項技術(shù)考核，按照單位相關(guān)規(guī)章制度，明確規(guī)范各崗位員工管理要求和工作任務(wù)，根據(jù)崗位要求配備勝任專業(yè)領(lǐng)域的員工，同時建立嚴格的人員考核激勵機制，結(jié)合相關(guān)政策對內(nèi)部工作人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)進行評估，并根據(jù)考核結(jié)果對優(yōu)秀員工給予一定獎勵，也對考核不合格的員工給予適當?shù)膽土P，充分調(diào)動內(nèi)部員工的積極性和主動性，為后續(xù)內(nèi)部控制管理工作的有序開展提供有力支撐。

3.2 優(yōu)化內(nèi)部控制流程，完善內(nèi)控管理機制

事業(yè)單位應(yīng)當嚴格遵照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以及其他相關(guān)政策文件的要求，結(jié)合單位自身特點及業(yè)務(wù)發(fā)展變化，及時優(yōu)化內(nèi)部控制流程并完善內(nèi)部控制管理制度，在內(nèi)部建立科學合理的內(nèi)部控制制度體系。首先，及時更新與優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度體系。要明確內(nèi)部控制財會監(jiān)督主體，成立單位負責人牽頭的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建立部門和崗位職責分工機制，讓各主要職能部門崗位全面參與事業(yè)單位內(nèi)部控制管理，并依照業(yè)務(wù)活動性質(zhì)規(guī)范各自的管理責任和工作內(nèi)容，做實做細符合事業(yè)單位業(yè)務(wù)管理制度的關(guān)鍵控制點［4］。建立健全分級授權(quán)、分崗設(shè)權(quán)管理機制，明確各部門職責權(quán)限，強化內(nèi)部監(jiān)督，確保不相容崗位相互分離。其次，結(jié)合具體實際情況，拓展內(nèi)部控制管理范圍。事業(yè)單位要將日常運行過程中的預(yù)算管理、政府采購、資金收支、資產(chǎn)管理、合同管理以及建設(shè)項目管控等經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動納入內(nèi)部控制機制體系，細化內(nèi)部控制管理流程，針對業(yè)務(wù)項目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點領(lǐng)域開展全方位、立體化的監(jiān)督與管理，促使單位業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制管理工作得以有效實施，并將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動控制在合理合規(guī)范圍之內(nèi)。最后，將風險管理納入內(nèi)控制度體系。在內(nèi)控制度中強調(diào)風險管控工作，結(jié)合內(nèi)控相關(guān)報告質(zhì)量指標，深入開展內(nèi)控效果評價與缺陷整改工作，根據(jù)風險評估手段，識別與分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中可能存在的單位層面和業(yè)務(wù)層面的各種風險，并將內(nèi)控風險防范工作與員工績效掛鉤，讓內(nèi)控管理責任落實到位，加強對各關(guān)鍵防控點的監(jiān)督檢查，保障財務(wù)管理會計信息的可靠性、真實性和安全性，為開展內(nèi)部控制管理工作營造良好的氛圍。

3.3 構(gòu)建系統(tǒng)化、全面化的財會內(nèi)控監(jiān)督體系

加強內(nèi)部控制管理是事業(yè)單位實現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展的重要支撐，在財會監(jiān)督體系下，事業(yè)單位必須完善內(nèi)控監(jiān)督制度。一方面，單位要設(shè)立內(nèi)部審計部門，做好日常監(jiān)督管理。在實踐過程中，應(yīng)認真對照上級財政部門相關(guān)政策法規(guī)和制度，將內(nèi)控意識融入日常工作，并根據(jù)單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置情況明確財會監(jiān)督目標，強化單位財務(wù)會計核算、加強單位全面預(yù)算管理，鞏固財經(jīng)秩序執(zhí)行效力，確保內(nèi)控管理合法合規(guī)。同時，提高單位內(nèi)部審計的專業(yè)性和獨立性，制定嚴格規(guī)范的內(nèi)部審計監(jiān)督制度來推動各項監(jiān)管和評價工作的全面開展，以確保內(nèi)審監(jiān)督管理工作在可控范圍之內(nèi)，有效避免員工在實施過程中出現(xiàn)違法違規(guī)操作的情況。另一方面，事業(yè)單位應(yīng)當構(gòu)建由財政、審計、紀檢等相關(guān)部門共同參與的內(nèi)外聯(lián)合監(jiān)督管理機制，在提高事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的同時，積極與外部審計監(jiān)督形成合力。可以通過與第三方專業(yè)機構(gòu)之間的合作交流來有效識別與分析日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動過程中存在的風險，提高合規(guī)性和風險抵御能力［5］。此外，定期檢查與規(guī)范財會監(jiān)督管理制度，對各類體制機制落實不到位的地方進行優(yōu)化，充分利用內(nèi)控監(jiān)督評估結(jié)果來完善內(nèi)控報告，進一步提高內(nèi)部控制管理工作成效。

3.4 完善事業(yè)單位內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)

信息系統(tǒng)建設(shè)是提高事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平的重要手段。隨著現(xiàn)代技術(shù)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位必須緊跟時代潮流，積極引進信息管理軟件和先進系統(tǒng)，利用云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段將內(nèi)部控制、財會監(jiān)督、管理會計等系統(tǒng)進行有效銜接，將資金、資產(chǎn)、預(yù)算、核算等工作與智能管理手段相結(jié)合，優(yōu)化內(nèi)部控制信息化流程，確保線上內(nèi)控管理工作有序開展。通過信息化建設(shè)，事業(yè)單位要將財會監(jiān)督的要求和核心理念融會貫通至內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，把線上內(nèi)部控制管理系統(tǒng)嵌入財會監(jiān)督模塊，實現(xiàn)事前、事中、事后全過程、全面化監(jiān)督管理，梳理好業(yè)務(wù)流程和管理執(zhí)行標準，使事業(yè)單位在實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的同時實現(xiàn)高效高質(zhì)的內(nèi)部控制全流程化管理。

除此之外，事業(yè)單位必須建立內(nèi)控信息共享平臺。通過物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段分析當下內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境，讓全體員工樹立信息化內(nèi)控管理意識，對單位日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)進行收集與整合，為加快融合財會監(jiān)督和內(nèi)部控制提供技術(shù)支撐［6］。事業(yè)單位還要構(gòu)建科學合理的數(shù)據(jù)風險分析系統(tǒng)。通過信息共享平臺讓相關(guān)職能部門員工都能及時得到各項數(shù)據(jù)信息資料，使用現(xiàn)代化風險數(shù)據(jù)分析工具，動態(tài)監(jiān)管內(nèi)控數(shù)據(jù)流動情況，合理預(yù)測運行管理過程中的潛在風險，實現(xiàn)制度流程化、信息智能化管控，從而進一步推動事業(yè)單位的高質(zhì)量發(fā)展。

4 結(jié)語

在財會監(jiān)督視角下，事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)尤為重要，必須及時發(fā)現(xiàn)并認真梳理自身內(nèi)部控制管理過程中出現(xiàn)的問題，結(jié)合新時代社會發(fā)展要求樹立現(xiàn)代化內(nèi)控意識，嚴格按照相關(guān)政策法規(guī)和規(guī)章制度來規(guī)范內(nèi)部控制管理行為，構(gòu)建信息化、智能化內(nèi)控管理系統(tǒng)，提升內(nèi)控管理意識，確保內(nèi)部工作人員積極主動參與內(nèi)控管理，提高內(nèi)部控制工作效率和質(zhì)量，實現(xiàn)健康平穩(wěn)發(fā)展。

參考文獻

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