［摘 要］稅收減免政策是根據(jù)我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)設(shè)定的，旨在通過(guò)減免稅款減輕納稅人或稅收對(duì)象的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)前，我國(guó)實(shí)施的中小企業(yè)稅收減免政策對(duì)某些特殊類(lèi)型中小企業(yè)的考慮尚顯不足，導(dǎo)致許多企業(yè)難以獲得稅收減免的政策優(yōu)惠。針對(duì)這一問(wèn)題，本文探討了針對(duì)不同發(fā)展階段的中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并進(jìn)行了全面評(píng)估。作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵組成部分，制定針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。

［關(guān)鍵詞］中小企業(yè)發(fā)展；稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)發(fā)展

［中圖分類(lèi)號(hào)］F81 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

稅收優(yōu)惠是指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定企業(yè)和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅收優(yōu)惠政策可以免除或減免部分企業(yè)的稅款，或者企業(yè)先依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)政策對(duì)稅款進(jìn)行調(diào)整，將部分已繳稅款以多種方式返還給中小企業(yè)。簡(jiǎn)而言之，稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家在稅務(wù)管理上的一種調(diào)節(jié)手段，用于經(jīng)濟(jì)調(diào)控。“中小企業(yè)”這一概念相對(duì)于“大型企業(yè)”而言，通常指那些員工較少和經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，包括中型、小型和微型企業(yè)。

1 稅收優(yōu)惠政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的作用

1.1 支持起步期中小企業(yè)的發(fā)展

在企業(yè)發(fā)展的起步期，中小型企業(yè)面臨諸多挑戰(zhàn)。稅收優(yōu)惠政策在這一階段的主要目標(biāo)是減少投資和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，防止在投資尚未回本或部分回本時(shí)稅負(fù)過(guò)重。這樣的稅收環(huán)境能夠鼓勵(lì)初創(chuàng)期的中小企業(yè)更加積極地開(kāi)拓資金來(lái)源，同時(shí)給予它們更多的時(shí)間去尋找穩(wěn)定和可靠的資金渠道。除了直接對(duì)企業(yè)的扶持，稅收優(yōu)惠還間接地惠及中小企業(yè)。例如，資本市場(chǎng)（包括銀行和風(fēng)險(xiǎn)投資者）傾向于投資大型企業(yè)，因?yàn)檫@些企業(yè)通常運(yùn)營(yíng)穩(wěn)定、體系完善，風(fēng)險(xiǎn)較小，收益有保障。相比之下，中小企業(yè)在組織管理和運(yùn)營(yíng)方面往往存在不足，資金鏈安全也缺乏保

障［1］。為了提升中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力，政府的介入尤為重要。政府的支持能夠引導(dǎo)社會(huì)資本向中小企業(yè)傾斜，從而降低其資金風(fēng)險(xiǎn)并增加社會(huì)投資者的信心。

1.2 發(fā)展期中小企業(yè)財(cái)務(wù)壓力的減輕

當(dāng)中小企業(yè)步入發(fā)展期，稅收減免政策的主要支持方向包括激勵(lì)企業(yè)增加技術(shù)研發(fā)的投入并確保人力資源充足。此外，轉(zhuǎn)讓科技成果（如技術(shù)專(zhuān)利和經(jīng)營(yíng)策略）也是推動(dòng)中小企業(yè)快速成長(zhǎng)的有效手段。在這一階段，持續(xù)進(jìn)行新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)的研發(fā)是中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵動(dòng)力，同時(shí)也是提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。研發(fā)涉及的相關(guān)成本包括研發(fā)費(fèi)用、設(shè)備購(gòu)置、人員雇傭，以及可能因研發(fā)失敗而產(chǎn)生的損耗費(fèi)用等，中小企業(yè)如果完全依賴(lài)自身財(cái)力則難以承擔(dān)。因此，政府推出的稅收減免政策，如稅收抵免、減免和加計(jì)扣除等，成為一種有效的支持手段，幫助中小企業(yè)降低研發(fā)或經(jīng)營(yíng)成本（如加速研發(fā)設(shè)備的折舊）。這樣的政策能夠顯著減輕中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，從而鼓勵(lì)它們投資于技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)，為社會(huì)創(chuàng)造更多的實(shí)際價(jià)值。

1.3 助力成熟期的中小企業(yè)做大做強(qiáng)

當(dāng)中小企業(yè)發(fā)展至成熟階段，其盈利模式已穩(wěn)固，此時(shí)主要目標(biāo)是擴(kuò)大規(guī)模并提高市場(chǎng)地位。在這一階段，中小企業(yè)面臨的主要挑戰(zhàn)是資金規(guī)模相對(duì)于大型企業(yè)仍顯不足，特別是在資金競(jìng)爭(zhēng)方面（如價(jià)格戰(zhàn)）容易處于劣勢(shì)。政府致力于防止市場(chǎng)中的企業(yè)壟斷現(xiàn)象。為此，通過(guò)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策來(lái)減輕中小企業(yè)的稅負(fù)，采用虧損結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)償、即時(shí)征稅退稅等策略，這些做法有助于中小企業(yè)鞏固其市場(chǎng)地位，并促進(jìn)市場(chǎng)的健康競(jìng)爭(zhēng)。通過(guò)這種方式，中小企業(yè)能夠在更平等的環(huán)境下與大型企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)維持市場(chǎng)多元化和競(jìng)爭(zhēng)性。

2 中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用方面的現(xiàn)狀分析

2.1 起步期稅收優(yōu)惠政策

在起步階段，中小企業(yè)所能享受的稅收優(yōu)惠政策通常集中在增值稅和企業(yè)所得稅等方面，通過(guò)免稅或減稅等措施減輕稅負(fù)。然而，這些政策的直接受益對(duì)象并非僅限于中小微企業(yè)。例如，財(cái)稅〔2018〕91號(hào)文件《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)提供小微企業(yè)貸款利息收入實(shí)施免征增值稅政策的通知》就是一項(xiàng)旨在支持中小企業(yè)發(fā)展的政策，但其直接受益方是向中小企業(yè)提供貸款的金融機(jī)構(gòu)，自2018年9月1日至2020年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種政策間接緩解了資金壓力，是非常有益的舉措。

2.2 發(fā)展期稅收優(yōu)惠政策

對(duì)于發(fā)展期的中小微企業(yè)，稅收優(yōu)惠措施多樣，包括減免稅、退稅、分期納稅、遞延納稅和低稅率等。受益于這些優(yōu)惠政策的不僅限于中小微企業(yè)，還涉及科研機(jī)構(gòu)、購(gòu)買(mǎi)技術(shù)設(shè)備的企業(yè)、實(shí)施技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)，以及在某些特定領(lǐng)域工作的高新技術(shù)人員等。例如，財(cái)關(guān)稅〔2016〕6號(hào)文件《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鼓勵(lì)科普事業(yè)發(fā)展進(jìn)口稅收政策的通知》在整個(gè)“十三五”規(guī)劃期間，針對(duì)科研機(jī)構(gòu)及其采購(gòu)的設(shè)備、引進(jìn)的技術(shù)等原本應(yīng)納稅項(xiàng)目，實(shí)施了進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的稅收減免，以減輕特定行業(yè)的企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。這類(lèi)政策旨在促進(jìn)特定行業(yè)的發(fā)展，同時(shí)幫助中小微企業(yè)在成長(zhǎng)過(guò)程中減輕稅務(wù)壓力。

2.3 成熟期稅收優(yōu)惠政策

當(dāng)中小微企業(yè)步入成熟發(fā)展期，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)發(fā)揮更大的引導(dǎo)作用，協(xié)助這些企業(yè)鞏固發(fā)展基礎(chǔ)并為未來(lái)的成長(zhǎng)做好規(guī)劃，促進(jìn)它們向大企業(yè)層次的轉(zhuǎn)變。在這一階段，優(yōu)惠的稅種主要集中在企業(yè)所得稅和增值稅上，采用的優(yōu)惠方式包括即時(shí)征稅退稅、減免稅款等多種形式。這些政策的設(shè)計(jì)旨在為中小微企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展提供有力的支持，使其在市場(chǎng)中獲得更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力和更廣闊的發(fā)展空間［2］。

3 中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

3.1 某些類(lèi)型的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠不足

隨著社會(huì)的快速發(fā)展，新型企業(yè)層出不窮，導(dǎo)致現(xiàn)行法律體系存在許多盲區(qū)，難以為這些新型和特定類(lèi)型的企業(yè)提供充分的支持。特別是在科技型中小規(guī)模企業(yè)領(lǐng)域，目前的稅收優(yōu)惠政策相對(duì)不足，其中的兩個(gè)典型問(wèn)題為：第一，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的增加，通過(guò)提高加計(jì)扣除比例的方式來(lái)降低稅負(fù)壓力。這樣的政策改進(jìn)有助于減輕科技型中小企業(yè)的研發(fā)成本，從而鼓勵(lì)創(chuàng)新。第二，適度延長(zhǎng)一些中小企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限，以確保它們?cè)诔跗诎l(fā)展階段有足夠的時(shí)間來(lái)彌補(bǔ)虧損。除了增值稅和企業(yè)所得稅之外的稅收優(yōu)惠，科技型中小企業(yè)幾乎沒(méi)有其他可享受的稅收減免政策，這與該行業(yè)的潛力和前景不相稱(chēng)［3］。因此，有必要進(jìn)一步完善稅收政策，以更好地支持和鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)的發(fā)展。

3.2 現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的局限性

一是稅收優(yōu)惠政策的主體限制。某些特定類(lèi)型的中小規(guī)模企業(yè)在稅收優(yōu)惠方面受到的限制較多，然而實(shí)際情況遠(yuǎn)不止于此。在科技產(chǎn)業(yè)中，僅有軟件、動(dòng)漫和集成電路產(chǎn)業(yè)能享受增值稅和企業(yè)所得稅等方面的稅收優(yōu)惠，而其他產(chǎn)業(yè)則難以獲得稅收減免。稅收優(yōu)惠政策的局限性對(duì)投資者和被投資的科技企業(yè)都造成了顯著的風(fēng)險(xiǎn)和制約，不利于整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展。因此，有必要擴(kuò)大適用稅收優(yōu)惠政策的范圍，以更全面地支持不同類(lèi)型的中小規(guī)模企業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二是能夠產(chǎn)生優(yōu)惠的稅種較少。我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，尤其是針對(duì)中小規(guī)模企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，目前主要集中在增值稅和企業(yè)所得稅上。然而，在這兩種稅種中，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠力度通常大于增值稅。這種設(shè)置與我國(guó)的“流轉(zhuǎn)稅”稅制相比，顯示出一定的不協(xié)調(diào)性。這反映了稅收優(yōu)惠政策需要進(jìn)一步調(diào)整，以更好地適應(yīng)整體稅制框架，從而支持中小企業(yè)的發(fā)展。這種不協(xié)調(diào)性導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度相對(duì)較低，未能充分考慮中小企業(yè)的需求。因此，有必要重新審視稅收優(yōu)惠政策的結(jié)構(gòu)，以提高其合理性和針對(duì)性。通過(guò)更全面、靈活地設(shè)置稅種和優(yōu)惠政策，可以更好地支持中小企業(yè)，促進(jìn)其發(fā)展。

三是稅收優(yōu)惠政策缺乏連續(xù)性。我國(guó)一些行業(yè)中的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在制定和執(zhí)行方面存在連續(xù)性、系統(tǒng)性和穩(wěn)定性不足的問(wèn)題。許多稅收優(yōu)惠政策的有效期通常只有3到5年，甚至更短，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)頻繁變化政策的情況。中小企業(yè)由于不確定未來(lái)是否能繼續(xù)享受特定稅收優(yōu)惠政策，因此難以進(jìn)行有效的資金規(guī)劃，這對(duì)其發(fā)展造成了不良影響。為了解決這一問(wèn)題，需要在稅收政策的制定和執(zhí)行方面增強(qiáng)連續(xù)性、系統(tǒng)性和穩(wěn)定性，使企業(yè)更好地規(guī)劃未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促進(jìn)中小企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

3.3 稅收優(yōu)惠力度不足對(duì)中小企業(yè)扶持效果有限

首先，目前的一些稅收政策未充分考慮起步期中小企業(yè)在早期所面臨的特殊挑戰(zhàn)，如重大無(wú)形資產(chǎn)和智力投資的需求。傳統(tǒng)的大規(guī)模稅收抵扣模式無(wú)法滿(mǎn)足起步期中小企業(yè)的需要。特別是現(xiàn)行的增值稅優(yōu)惠政策，可能對(duì)初創(chuàng)期企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和資金籌集造成了一定的限制。在創(chuàng)新和成長(zhǎng)的初期階段，這些企業(yè)最迫切的需求是確保有足夠的資金支持。然而，目前針對(duì)創(chuàng)投企業(yè)和天使投資基金的稅收優(yōu)惠政策未能有效促進(jìn)這些企業(yè)的實(shí)質(zhì)性發(fā)展。

其次，針對(duì)發(fā)展期的中小企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)作用主要體現(xiàn)在激勵(lì)創(chuàng)新投入和創(chuàng)新產(chǎn)出。然而問(wèn)題在于，稅收優(yōu)惠政策的受益對(duì)象通常限定于擁有高新技術(shù)的企業(yè)，這導(dǎo)致許多其他行業(yè)的企業(yè)無(wú)法享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在這種情況下，許多企業(yè)無(wú)法獲得激勵(lì)，因?yàn)槠洳粚儆诟咝录夹g(shù)領(lǐng)域，盡管其在成長(zhǎng)期積極投入創(chuàng)新和發(fā)展。因此，需要擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的適用范圍，以確保更多不同行業(yè)的中小企業(yè)都能受益，從而更好地推動(dòng)創(chuàng)新和發(fā)展。

最后，對(duì)于成熟期的中小企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)路徑通常包括一部分國(guó)家收益用于支持相關(guān)企業(yè)，旨在進(jìn)一步提升這些企業(yè)的盈利能力。政府希望這些中小企業(yè)能夠抓住機(jī)遇，快速建立研發(fā)體系，并保持研發(fā)領(lǐng)先地位。然而，我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策并不能有效實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，需要進(jìn)行加強(qiáng)和改進(jìn)。因此，有必要重新審視和優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，以更好地支持成熟期中小企業(yè)的發(fā)展，促使這些企業(yè)能夠提高盈利能力、加速研發(fā)體系建設(shè)，并保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這將有助于中小企業(yè)在市場(chǎng)中取得更大的成功。

4 優(yōu)化我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的策略

4.1 制定有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策

鑒于新興行業(yè)的迅速發(fā)展，探索和借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)成為改善現(xiàn)有政策的關(guān)鍵途徑。雖然國(guó)外的稅收政策并非完全適用于我國(guó)，但通過(guò)分析其背景和效果，能夠吸取有價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

法國(guó)在稅收優(yōu)惠政策方面的探索尤為值得關(guān)注。特別是其對(duì)科技型企業(yè)的稅收減免政策，即“三免兩減半”政策，為我國(guó)提供了可借鑒的案例。根據(jù)該政策，初創(chuàng)的創(chuàng)新型企業(yè)在成立后的前三個(gè)盈利年可以完全免除所得稅，隨后兩年享受50%的所得稅減免。除此之外，法國(guó)還為創(chuàng)新型中小企業(yè)在銷(xiāo)售稅、社會(huì)保障金、定額納稅等方面提供了稅收政策優(yōu)惠。

這些經(jīng)驗(yàn)表明，我國(guó)可以通過(guò)制定針對(duì)特定類(lèi)型中小企的特殊稅收優(yōu)惠政策來(lái)促進(jìn)其發(fā)展。綜合國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)實(shí)際情況，制定和優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，不僅有助于中小企業(yè)的健康成長(zhǎng)，也將促進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體的創(chuàng)新和發(fā)展。

4.2 制定基于風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策的核心目的是促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。這一目標(biāo)并不限于直接為中小企業(yè)提供支持，也涉及通過(guò)激勵(lì)投資者來(lái)間接促進(jìn)這些企業(yè)的成長(zhǎng)。在這方面，英國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資稅收激勵(lì)政策提供了值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)。英國(guó)政策的三大支柱包括企業(yè)投資計(jì)劃、投資信托創(chuàng)業(yè)和種子企業(yè)投資計(jì)劃。

首先，企業(yè)投資計(jì)劃旨在幫助中小企業(yè)籌集資金，通過(guò)為投資者提供個(gè)人所得稅和資本利得稅的減免，吸引更多投資者。其次，投資信托創(chuàng)業(yè)政策鼓勵(lì)中小企業(yè)積極融資，尤其是為上市做準(zhǔn)備，同時(shí)為投資者提供稅收優(yōu)惠。最后，種子企業(yè)投資計(jì)劃專(zhuān)注于支持初創(chuàng)期的中小企業(yè)，為個(gè)人投資者提供稅收減免，進(jìn)一步激發(fā)他們的投資興趣。這樣的政策，不僅直接促進(jìn)了中小企業(yè)的發(fā)展，還通過(guò)鼓勵(lì)投資活動(dòng)間接推動(dòng)了企業(yè)的成長(zhǎng)。這種基于風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠政策，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)成長(zhǎng)的同時(shí)，也為投資者提供了有吸引力的激勵(lì)。

5 結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)在我國(guó)的發(fā)展至關(guān)重要，它們?yōu)樯鐣?huì)創(chuàng)造了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的關(guān)鍵因素。然而，中小企業(yè)面臨著資金鏈斷裂等風(fēng)險(xiǎn)，這可能對(duì)它們的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響就業(yè)和社會(huì)穩(wěn)定。而減輕中小企業(yè)的稅負(fù)壓力是解決這一問(wèn)題的有效途徑之一。通過(guò)政策措施減輕稅收負(fù)擔(dān)，可以幫助中小企業(yè)應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，促進(jìn)其發(fā)展，同時(shí)也有助于維護(hù)社會(huì)的和諧穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)

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