［摘 要］企業(yè)的成功不僅與其產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量有關(guān)，更重要的是取決于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制。A公司是以制漿、造紙為主的現(xiàn)代化大型綜合企業(yè)集團(tuán)，但近年來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不善，爆發(fā)了重大的財(cái)務(wù)危機(jī)，嚴(yán)重影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。本文從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，對(duì)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督等方面展開(kāi)分析，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對(duì)策與建議。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

［中圖分類(lèi)號(hào)］F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

由于世界格局不斷地變化，外部環(huán)境不確定性因素增加，內(nèi)部控制不僅能確保企業(yè)遵循國(guó)家法律法規(guī)和監(jiān)管部門(mén)的要求，還能幫助企業(yè)確保財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)性與完整性，保護(hù)資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，因此越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。

1 相關(guān)理論概述

1.1 內(nèi)部控制理論

2010年，我國(guó)為了強(qiáng)化企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的體系建設(shè)，頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，明確了內(nèi)部控制的五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督［1］。內(nèi)部環(huán)境指的是影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的因素，包括企業(yè)的管理理念、道德規(guī)范以及員工的價(jià)值觀等；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)指的是分析、評(píng)價(jià)、控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，兩者相輔相成；信息與溝通是確保企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)信息能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地傳遞給各個(gè)部門(mén)，以便管理者做出決策；內(nèi)部監(jiān)督則是指為了維持企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)等形式，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部控制理論對(duì)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略以及組織架構(gòu)等方面做出了一定規(guī)范，在一定程度上能夠促進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，提高企業(yè)的防范意識(shí)［2］。

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制是指高級(jí)管理層（主要包括董事會(huì)、董事長(zhǎng)以及總經(jīng)理等高級(jí)管理人員）、中級(jí)管理層（包括經(jīng)理、總監(jiān)、主管等）、基層管理層以及員工層共同實(shí)施的，旨在保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)［3］。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)效果穩(wěn)定性，財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性以及保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整［4］。

有效的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)決策的科學(xué)性和有效性，提高運(yùn)營(yíng)效率，減少資源浪費(fèi)，維護(hù)股東、債權(quán)人等多方的利益。因此，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的有力保障和優(yōu)化，也是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要保障，更是持續(xù)驅(qū)動(dòng)企業(yè)穩(wěn)健前進(jìn)的核心動(dòng)力；對(duì)于社會(huì)來(lái)說(shuō)，完善內(nèi)部控制制度也有助于維護(hù)市場(chǎng)秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。

1.2 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)在其全部財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，由于內(nèi)在和外在不確定性因素的影響，包括企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)策略、市場(chǎng)波動(dòng)、法律法規(guī)變化、供應(yīng)鏈中斷、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇等多種情況，可能導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)成果與預(yù)設(shè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)產(chǎn)生偏差，進(jìn)而加大經(jīng)濟(jì)收益波動(dòng)或損失的風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論意義在于，使企業(yè)更加注重對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的管控，并利用多種財(cái)務(wù)技術(shù)控制和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的盈利能力。一方面，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠讓企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效地控制財(cái)務(wù)活動(dòng)，能夠幫助企業(yè)做出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)決策，保證企業(yè)健康發(fā)展。另一方面，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠正確地評(píng)估資決策，降低企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，有效提升企業(yè)價(jià)值。

1.3 內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)內(nèi)部控制在目標(biāo)、實(shí)施主體和執(zhí)行過(guò)程中存在緊密的內(nèi)在聯(lián)系：首先，二者都期望通過(guò)維護(hù)企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展，降低潛在損失風(fēng)險(xiǎn)，保障資產(chǎn)安全，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)［5］。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制都具有動(dòng)態(tài)調(diào)整和持續(xù)改進(jìn)的特點(diǎn)，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，為了應(yīng)對(duì)新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，企業(yè)需要定期審查和改進(jìn)現(xiàn)有制度。所以，無(wú)論是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理還是內(nèi)部控制，都不是孤立存在的，而是全面滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，包括但不限于決策制定、信息溝通等各個(gè)階段。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制需要依靠完善的內(nèi)部控制制度做保障，良好的內(nèi)部控制是有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)［6］。企業(yè)面對(duì)越大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，越是需要建立健全內(nèi)部控制制度，所以為了降低風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行預(yù)防工作，企業(yè)必須采取內(nèi)部控制措施。二者相輔相成、缺一不可。

2 A公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境不佳

企業(yè)的內(nèi)部控制不僅僅是對(duì)企業(yè)內(nèi)部流程的一種規(guī)范化管理，更應(yīng)當(dāng)是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)鍵引擎。如果企業(yè)不能敏銳洞察內(nèi)外部環(huán)境變化，靈活調(diào)整并優(yōu)化其內(nèi)部控制體系，那么，企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制將可能滯后于實(shí)際經(jīng)營(yíng)需求，嚴(yán)重影響企業(yè)的決策效率、風(fēng)險(xiǎn)管理以及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

A公司照搬《企業(yè)法》，并沒(méi)有結(jié)合自身企業(yè)的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)靈活且適應(yīng)性強(qiáng)的組織結(jié)構(gòu)，這在很大程度上導(dǎo)致企業(yè)層級(jí)管理僵硬。管理層以及領(lǐng)導(dǎo)層在企業(yè)行使決策權(quán)的同時(shí)，沒(méi)有構(gòu)建有效的制約與監(jiān)督機(jī)制，在這種環(huán)境下，企業(yè)缺乏必要的制衡和約束，決策權(quán)過(guò)于集中，極有可能會(huì)催生出“一言堂”的現(xiàn)象，進(jìn)而影響決策的質(zhì)量和效果。此外，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力加大，A公司過(guò)于保守或畏懼風(fēng)險(xiǎn)，固守原有的管理模式，使得內(nèi)部控制體系僵化，無(wú)法與時(shí)俱進(jìn)，缺乏對(duì)新時(shí)代、新技術(shù)的適應(yīng)性。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善

在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，必須綜合考慮企業(yè)各個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。如果負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員數(shù)量不足，且技術(shù)水平參差不齊，缺乏足夠的培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)不夠敏感，那么會(huì)導(dǎo)致評(píng)估報(bào)告的質(zhì)量偏低，影響公司的決策效果。A公司的大部分管理層曾從事機(jī)械自動(dòng)化相關(guān)工作，學(xué)歷主要為本科和大專(zhuān)，雖然具備相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，但在管理方面掌握的知識(shí)有限，缺乏必要的培訓(xùn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，尤其是對(duì)內(nèi)部控制理論的學(xué)習(xí)不夠深入，導(dǎo)致他們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面不夠?qū)I(yè)，內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不夠完善，進(jìn)而嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。

2.3 信息溝通不暢

財(cái)務(wù)信息來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部和外部。一方面，如果企業(yè)內(nèi)部溝通不暢，就會(huì)阻礙各部門(mén)之間的信息傳遞以及協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，降低工作效率，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。另一方面，企業(yè)處在復(fù)雜的市場(chǎng)和政策環(huán)境中，為了維護(hù)自身的利益，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能會(huì)缺少準(zhǔn)確性，如果不能從外部（如政府部門(mén)、合作伙伴和社會(huì)公眾等）及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取相關(guān)信息，那么在一定程度上不僅會(huì)給消費(fèi)者、企業(yè)自身和投資者帶來(lái)巨大損失，而且對(duì)我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也存在著較大的危害［7］。

2.4 內(nèi)部監(jiān)督落實(shí)不到位

A公司的內(nèi)部監(jiān)督制度尚待完善。一方面，缺少獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。沒(méi)有獨(dú)立于其他職能部門(mén)的內(nèi)審部門(mén)，企業(yè)就不能夠?qū)Ω鞑块T(mén)和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面、客觀地審查和評(píng)價(jià)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效地自我約束和改進(jìn)。A公司主要由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)，沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，使得公司的大部分審計(jì)工作的監(jiān)督缺乏準(zhǔn)確性，審計(jì)結(jié)果受到利益干擾，難以真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。另一方面，外部監(jiān)督流于形式。雖然公司年底會(huì)委托第三方進(jìn)行內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，但這種年度性的外部審計(jì)往往受制于審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)短、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性等方面的限制，可能無(wú)法全面覆蓋日常運(yùn)營(yíng)中的細(xì)節(jié)。

3 A公司內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

3.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施有效內(nèi)部控制的前提，如果內(nèi)部控制環(huán)境不完善，就會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制制度缺失、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄以及組織架構(gòu)不合理等問(wèn)題，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果產(chǎn)生重大的負(fù)面影響。

一方面，A公司應(yīng)該根據(jù)自身的業(yè)務(wù)需求和發(fā)展戰(zhàn)略，量身定制組織結(jié)構(gòu)，確保決策層級(jí)適當(dāng)、職責(zé)分明，保證信息的及時(shí)傳遞和決策的高效執(zhí)行。另一方面，A公司可以聘請(qǐng)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人員對(duì)管理層和員工進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，提出一些建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，讓所有員工都能深入了解，提高公司內(nèi)部控制活動(dòng)參與度［8］。同時(shí)，針對(duì)A公司實(shí)際情況，公司可以向?qū)＜疫M(jìn)行咨詢(xún)具體的內(nèi)部控制改進(jìn)建議，有助于公司精準(zhǔn)定位問(wèn)題，制定并實(shí)施有效的改進(jìn)措施。所以，A公司應(yīng)將優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境作為一項(xiàng)持續(xù)性工作，確保內(nèi)部控制環(huán)境隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而持續(xù)優(yōu)化，構(gòu)建起一個(gè)健全、高效的內(nèi)部控制制度，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.2 健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制對(duì)內(nèi)部控制體系至關(guān)重要。企業(yè)通過(guò)發(fā)現(xiàn)、識(shí)別、評(píng)估和分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的諸多風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上可以降低公司潛在的風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)平穩(wěn)健康地發(fā)展。

A公司成立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制委員會(huì)，培養(yǎng)有相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人才隊(duì)伍，負(fù)責(zé)整體規(guī)劃、協(xié)調(diào)和監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作的實(shí)施。同時(shí)，該委員會(huì)可以通過(guò)定期召開(kāi)會(huì)議，審議風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，制定改進(jìn)措施。其次，A公司從領(lǐng)導(dǎo)到各部門(mén)，要結(jié)合各自的工作職責(zé)，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估和梳理的基礎(chǔ)上，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)急預(yù)案，利用先進(jìn)的信息技術(shù)手段，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控和分析，提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。

3.3 強(qiáng)化信息溝通

在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，信息的對(duì)稱(chēng)性是至關(guān)重要的。確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息來(lái)源的暢通與準(zhǔn)確，不僅是企業(yè)內(nèi)部管理效率和運(yùn)營(yíng)穩(wěn)健性的基礎(chǔ)，也是維護(hù)金融市場(chǎng)穩(wěn)定、保障消費(fèi)者權(quán)益、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)繁榮不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為了確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員與其他部門(mén)人員的信息溝通，及時(shí)共享財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息，從而做出科學(xué)的決策。

高效的交流也有助于相關(guān)工作人員更好地識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員需要與其他各個(gè)部門(mén)、客戶(hù)以及供應(yīng)商保持緊密的溝通，以便獲取至關(guān)重要的信息，并探究可能對(duì)公司財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響的各種因素。借助及時(shí)的溝通與合作，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)能夠?qū)嵤┣‘?dāng)?shù)牟呗砸灶A(yù)防可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并保障公司財(cái)務(wù)的穩(wěn)定性。此外，A公司的會(huì)計(jì)可以利用現(xiàn)代大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的共享，能夠直接反映企業(yè)管理層的工作執(zhí)行情況，讓財(cái)務(wù)信息更加準(zhǔn)確有效，更加及時(shí)。通過(guò)及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，使財(cái)務(wù)問(wèn)題能夠得到妥善解決，打破傳統(tǒng)工作模式中時(shí)間和空間的限制，大幅度地提高財(cái)務(wù)管理效率，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)整體管理水平的進(jìn)步。

3.4 加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督

A公司管理層必須重視內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用，構(gòu)建全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和成本效益的原則，識(shí)別并分析可能影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各項(xiàng)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素，建立健全契合自身實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系。

首先，A公司應(yīng)該專(zhuān)門(mén)成立內(nèi)部控制部門(mén)，結(jié)合公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，例如定期對(duì)公司進(jìn)行檢查，并將結(jié)果上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)，及時(shí)解決問(wèn)題。其次，要強(qiáng)化員工監(jiān)督作用。鑒于審計(jì)團(tuán)隊(duì)和管理團(tuán)隊(duì)的能力有限，難以實(shí)現(xiàn)全方位的監(jiān)督。因此，企業(yè)必須鼓勵(lì)所有員工相互監(jiān)督和約束，主動(dòng)舉報(bào)不合規(guī)的行為，形成動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。最后，推動(dòng)社會(huì)和企業(yè)之間的合作與信息共享，加強(qiáng)全社會(huì)的共同監(jiān)督。

4 結(jié)論與啟示

本文通過(guò)對(duì)A公司在內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行研究，識(shí)別與評(píng)價(jià)了存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并提出了針對(duì)性的對(duì)策建議，包括優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、強(qiáng)化信息溝通、加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督。但本文研究仍存在一些不足：本文的研究?jī)H參考了當(dāng)前已有的信息與經(jīng)驗(yàn)，且在對(duì)A公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程中，由于相關(guān)信息的獲取渠道有限，因此對(duì)財(cái)務(wù)的影響因素分析得不夠完全。但是根據(jù)相關(guān)分析可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的不穩(wěn)定性將會(huì)為企業(yè)招致諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始轉(zhuǎn)型，因此對(duì)于內(nèi)部控制過(guò)程中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要更加重視。希望本文能夠給相關(guān)公司的內(nèi)部控制提供一定的幫助，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

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