［摘 要］隨著市場體制改革的持續(xù)深入，企業(yè)的生存壓力加大。為了實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展、提高整體綜合實力，企業(yè)需要認真思考當前的發(fā)展現(xiàn)狀，以便靈活應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境所產(chǎn)生的影響。本文認為，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中需要創(chuàng)新管理模式，把握全面預(yù)算管理的關(guān)鍵構(gòu)成，通過科學而高效的管理模式，全面優(yōu)化企業(yè)當前的生產(chǎn)經(jīng)營體系。但以往全面預(yù)算管理工作存在的問題較為多樣，基于此本文對全面預(yù)算管理所面臨的困境進行了剖析，提出了相關(guān)的改進策略和解決方案。

［關(guān)鍵詞］全面預(yù)算管理；預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算編制

［中圖分類號］F81 文獻標志碼：A

全面預(yù)算管理結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀將業(yè)務(wù)、資金、信息、人才進行了相互整合，搭建高效率的資源配置模式，進一步達成當前的協(xié)同作業(yè)目標，結(jié)合戰(zhàn)略實施和經(jīng)營情況對企業(yè)發(fā)展過程進行綜合性的管理。全面預(yù)算管理體系是指戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算管理、績效考核三位一體的閉環(huán)管理系統(tǒng)：戰(zhàn)略規(guī)劃確定公司未來的目標、方向和模式；預(yù)算管理來承接和分解戰(zhàn)略規(guī)劃制定的目標、方向和模式并進行資源的有效配置，督促各預(yù)算責任主體根據(jù)公司配置的資源完成公司下達的預(yù)算目標，而預(yù)算管理的工作又為績效考核提供了數(shù)據(jù)支持；績效考核系統(tǒng)的建立有效保障了公司戰(zhàn)略目標達成。

1 企業(yè)全面預(yù)算管理發(fā)展概述

在20世紀20年代，隨著美國通用電氣、杜邦、通用汽車公司的應(yīng)用與發(fā)展，全面預(yù)算管理很快就得到了大型工商企業(yè)的認可，形成了一套標準的工作程序 。

我國財政部于2002 年頒布了《關(guān)于企業(yè)實行全面預(yù)算管理的指導意見》，提出企業(yè)要實行包括財務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理。2008年，財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，明確要求企業(yè)在全面實施預(yù)算管理時明確各責任單位職責，規(guī)范預(yù)算的編制、審定下達和執(zhí)行程序。 全面預(yù)算管理作為管理會計的重要支撐，已逐漸被提到舉足輕重的地位。2018年，《中共中央國務(wù)院關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》指出，全面實施預(yù)算績效管理是政府治理方式的深刻變革，是一項長期的系統(tǒng)性工程，現(xiàn)代企業(yè)需要依托完善的全面預(yù)算管理，有效應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的影響。在預(yù)算周期內(nèi)固定預(yù)算項目中，企業(yè)要確定好項目的使用重點以及使用方向，方便靈活地應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響。在資源分配過程中，按照企業(yè)的質(zhì)量發(fā)展目標進行優(yōu)化配置，與業(yè)務(wù)活動進行對接，全面提高資源的配置效果。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理的困境分析

2.1 全員的參與意識較弱

時代是不斷發(fā)展的，對全面預(yù)算管理要求在逐漸提高，其中全員參與為主要的工作要求，但從企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，在全面預(yù)算管理中很少落實全員參與的工作思維，無法創(chuàng)設(shè)良好的工作環(huán)境來提高全面預(yù)算管理的針對性。在部分企業(yè)中，預(yù)算執(zhí)行部門只在預(yù)算編制時配合提供一些數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)是否符合公司決策層的戰(zhàn)略規(guī)劃，是否與公司管理層的本年的預(yù)算目標的內(nèi)外環(huán)境規(guī)劃相符，預(yù)算執(zhí)行部門都不參與其中，只做根據(jù)本部門的年度情況進行增量預(yù)算，導致在預(yù)算編制的過程中較為隨意，信息準確度不高，也不利于后續(xù)全面預(yù)算執(zhí)行和評價工作的開展［1］。

從當前管理現(xiàn)狀來看，一部分管理員認為全面預(yù)算管理和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)沒有任何的關(guān)系，也無法保障預(yù)算目標和預(yù)算實施之間的協(xié)調(diào)性，導致預(yù)算目標和實際發(fā)展存在較為嚴重的脫離，無法充分優(yōu)化全面預(yù)算管理的策略［2］。尤其是沒有在部門內(nèi)部下發(fā)有關(guān)全面預(yù)算管理的相關(guān)任務(wù)，各項活動過于形式化，無法真正解決企業(yè)當前發(fā)展中存在的問題，并且在資源配置方面也存在較為嚴重的不足。以上原因?qū)е氯骖A(yù)算管理的空白較多，影響了企業(yè)在新時代的進步。

2.2 預(yù)算編制科學性偏低

在全面預(yù)算管理活動中科學的編制是引領(lǐng)各項活動有效開展的重要保障，但也存在科學性不足的問題，對后續(xù)的決策造成了較為嚴重的干擾。這主要是由于在企業(yè)發(fā)展過程中片面強調(diào)控制業(yè)務(wù)利潤，如營銷預(yù)算，而沒有對市場、產(chǎn)品、客戶及自身能力進行系統(tǒng)分析，很難得到合理的預(yù)算數(shù)據(jù)。在預(yù)算上報匯總后發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略目標和計劃出現(xiàn)相互脫離的問題，并且企業(yè)內(nèi)部并沒有形成全員參與的預(yù)算編制氛圍，各個預(yù)算編制活動不夠嚴格，只是形式化地進行數(shù)據(jù)的匯總，上交給相關(guān)財務(wù)部門或者預(yù)算管理部門，管理部門也沒有嚴格審核預(yù)算編制的科學性及合理性；導致全面預(yù)算管理活動過于僵化，很難達到預(yù)期的工作目標。

2.3 組織機構(gòu)設(shè)置不完整

在預(yù)算管理過程中，需要科學地設(shè)置管理機構(gòu)，提高整體的管理水平。但部分企業(yè)在全面預(yù)算管理工作中，一味地依靠財務(wù)部門進行操作，并沒有在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置獨立性較強的全面預(yù)算管理機構(gòu)來處理全面預(yù)算管理中的各種事項。這不僅會增加風險，還會導致全面預(yù)算結(jié)果不真實和不準確。

3 企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化對策

3.1 提升全員參與意識

實施全面預(yù)算管理，企業(yè)需要具備正確的思想認知，并形成全員參與的意識，建立全面預(yù)算管理體系，滿足企業(yè)全面預(yù)算管理的需求。

首先，在全面預(yù)算管理活動實施過程中要制定工作目標，在部門內(nèi)部下發(fā)有關(guān)全面預(yù)算管理的各項任務(wù)；在出現(xiàn)新信息時，要做好多方的匯總，減少諸多因素對全面預(yù)算管理數(shù)據(jù)真實性所產(chǎn)生的影響［3］。在執(zhí)行全面預(yù)算管理模式時，領(lǐng)導人員要做好全過程監(jiān)督，一方面督促工作人員嚴謹?shù)赝瓿扇骖A(yù)算管理任務(wù)，另一方面形成全員參與的氛圍，為全面預(yù)算管理模式的實施創(chuàng)造良好的條件，減少諸多因素對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響，為全面預(yù)算管理活動的開展提供重要的制度保障。值得注意的是，新時代對全面預(yù)算管理的要求逐步增加，工作人員要做好預(yù)算控制和現(xiàn)金流量控制，嚴格按照全面預(yù)算管理要求，發(fā)揮相應(yīng)的工作職能，提高全面預(yù)算管理的效果。各人員在全面預(yù)算管理工作中，要做到信息的快速反饋，如可以制定周報或者月報制度等。管理委員會需要定期進行預(yù)算內(nèi)容的嚴格審核，全面檢查預(yù)算執(zhí)行情況，提出科學的整改措施，并建立各層次的跟蹤報告制度，在出現(xiàn)問題時做到信息的快速響應(yīng)，全面解決在以往預(yù)算管理活動中存在的各項問題。使預(yù)算管理水平符合預(yù)期的要求，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

其次，在全面預(yù)算管理工作中，企業(yè)要夯實全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，開展多樣化的培訓活動，提高企業(yè)人員對全面預(yù)算管理的參與程度。通過多樣化的培訓，提高員工的思想認識，從而消除個別人員對全面預(yù)算管理的認識誤區(qū)，結(jié)合企業(yè)的實際情況有針對性地開展相關(guān)的培訓活動，做到科學指導，使員工明確全面預(yù)算管理的核心要點及其與自身工作崗位之間的關(guān)系，有效地完善當前的全面預(yù)算管理模式。同時，企業(yè)還需要落實動態(tài)化的工作思維，彌補預(yù)算管理的空白，嚴格執(zhí)行預(yù)算管理制度和預(yù)算執(zhí)行責任制度。此外，執(zhí)行全面預(yù)算管理會議制度，結(jié)合預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行等不同的模塊日志，剖析實際實施中存在的各項問題，之后再制訂下一步的工作方案，使各項預(yù)算工作能夠更加有效地執(zhí)行，提高整體管理水平。

最后，建立預(yù)算管理組織體系，在確定預(yù)算目標之后，發(fā)揮預(yù)算管理的職能，清晰地劃分不同崗位人員的工作職責及權(quán)限，同時加強各個工作人員之間的溝通，防止出現(xiàn)管理松散的問題。在出現(xiàn)矛盾時，及時提出有效的應(yīng)對方案及優(yōu)化策略，推動各個管理活動的科學落實，全面激發(fā)員工的工作積極性。

3.2 科學開展預(yù)算編制

在全面預(yù)算管理過程中，工作人員需要結(jié)合企業(yè)當前戰(zhàn)略目標，制訂合理的編制方案，明確預(yù)算目標和預(yù)算執(zhí)行之間的關(guān)系，杜絕預(yù)算編制脫離實際問題的發(fā)生，保證預(yù)算內(nèi)容科學合理。因此，企業(yè)需要加強對預(yù)算編制模式優(yōu)化的重視，加強與預(yù)算管理的協(xié)調(diào)，提升全面預(yù)算管理的水平。

首先，在實際工作中需要結(jié)合企業(yè)當前戰(zhàn)略目標，下達有關(guān)預(yù)算編制的任務(wù)，并分解到不同部門人員，共同完成當前預(yù)算編制任務(wù)，并做好全面預(yù)算管理情況的審查。在編制預(yù)算時，加強對各個數(shù)據(jù)的審核，保證編制結(jié)果具有較強的可信度，在出現(xiàn)偏差數(shù)據(jù)時，要及時提出有效的應(yīng)對方案，并分析問題的發(fā)生原因。通過逐步的推進及優(yōu)化，減少諸多風險的發(fā)生，使預(yù)算管理活動更加科學、完善。

其次，在預(yù)算編制的過程中需要實現(xiàn)資源的科學配置，推動全員提高思考力，探索合適的編制方法及編制路徑，在此過程中要將重點放在提高投入和產(chǎn)出上，保障預(yù)算編制的資源配置功能，實現(xiàn)預(yù)算編制的高質(zhì)量發(fā)展，在各個編制活動實施過程中，需要通過重復(fù)的討論，科學設(shè)置有關(guān)編制方面的指標，提高預(yù)算編制的效率，使預(yù)算編制效果符合預(yù)期要求。在完成評價之后，領(lǐng)導人員需要做好全面審核，按照企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展情況以及預(yù)算編制各項工作的要求評估編制方案的可行性，在部門內(nèi)部貫徹落實，營造良好的管理氛圍，提高全面預(yù)算管理的效果。

3.3 優(yōu)化組織機構(gòu)設(shè)置

首先，在優(yōu)化組織機構(gòu)設(shè)置的過程中需要進行預(yù)算指標的分解，只有這樣才可以使不同管理人員明確自己的工作職責，嚴格按照預(yù)算管理要求約束員工的工作行為，提升整體的管理水平。在預(yù)算指標分解時，要確保各個部門和各個崗位能夠有相應(yīng)的預(yù)算指標，在出現(xiàn)問題時也可以在部門內(nèi)部商討出最佳應(yīng)對方案及管理策略，保證預(yù)算管理活動的時效性。同時在制度模式建立的過程中，還要明確預(yù)算審批的程序，遵循預(yù)算試用和批準分離的原則完善當前的審批模式，并加大事后的審核力度，及時解決其中存在的各項問題。此外，對預(yù)算執(zhí)行的情況進行全過程跟蹤，這主要是由于全面預(yù)算管理屬于預(yù)測模塊，在執(zhí)行后要嚴格審核預(yù)算管理活動的實施情況，重點關(guān)注業(yè)務(wù)的真實性及合理性，各個票據(jù)要真實有效，保證各個流程更加完善。

其次，在健全組織機構(gòu)時，需要加強對全面預(yù)算考核的重視，貫徹落實因地制宜的工作原則，涵蓋不同的全面預(yù)算管理模式，并制定完善的管理細則，優(yōu)化全面預(yù)算管理模式，具備較強學習意識，通過逐步更新及優(yōu)化，提高全面預(yù)算管理的實施效果。同時，在考核過程中將定性定量原則進行協(xié)調(diào)，涵蓋不同的全面預(yù)算管理模塊，其中要包含銷售利潤及賬款的周轉(zhuǎn)率等不同的環(huán)節(jié)，以此優(yōu)化當前的考核模式，為全面預(yù)算管理模式的優(yōu)化提供支持。值得注意的是，在全面預(yù)算管理活動中，需要注意信息的透明度，杜絕預(yù)算考核不嚴格或者是形式化的問題引發(fā)員工的不滿，只有這樣才可以使員工有充足的動力推動全面預(yù)算管理的科學實施，提升企業(yè)發(fā)展水平。

最后，建立并完善預(yù)算績效和考評機制。實施全面預(yù)算管理，不僅要找出預(yù)算執(zhí)行和前期方案之間的差異，而且要認真剖析其原因，再根據(jù)不同的主體職責提出有效的策略，進一步提高整體的經(jīng)營管理效率。在這一背景下，企業(yè)需要建立科學的績效考核體系，加快信息傳遞的速度，并突出公平和公正的管理思路，嚴格執(zhí)行相應(yīng)的績效考核指標及管理方案，優(yōu)化當前的管理模式。在薪酬獎勵過程中要與績效評估結(jié)果相掛鉤，充分發(fā)揮薪酬激勵的作用，同時保證業(yè)績評價的靈活性，可以按照不同工作崗位來確定針對性較強的考核評價方法，提高整體的工作水平。

4 結(jié)語

在企業(yè)實施全面預(yù)算管理活動時，要與自身戰(zhàn)略目標相協(xié)調(diào)，優(yōu)化現(xiàn)有的管理機制，填補原有工作的空白，突出現(xiàn)代化的工作思維，使全面預(yù)算管理能夠在企業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有的價值及作用，實現(xiàn)內(nèi)部資源的科學配置，幫助企業(yè)了解當前的發(fā)展狀況，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻

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［3］趙南平. 國有企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討［J］. 財富生活，2021（20）：66-67.