[摘要]本文從現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的相關(guān)研究出發(fā)，分析了現(xiàn)有理論構(gòu)建增值模式中存在的問(wèn)題。為克服現(xiàn)有局限性，本文引入PDCA管理模型，探討了從項(xiàng)目、功能和組織層面構(gòu)建增值模式的具體內(nèi)容，并以某保險(xiǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ)，分析了PDCA管理模型下內(nèi)部審計(jì)增值模式是如何驅(qū)動(dòng)運(yùn)行并對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行支撐的，從而為內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值提供了可借鑒的模式。

[關(guān)鍵詞]PDCA模型 內(nèi)部審計(jì) 價(jià)值增值 風(fēng)險(xiǎn) 戰(zhàn)略

習(xí)近平總書記在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出，做好新時(shí)代新征程審計(jì)工作，總的要求是在構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用上聚焦發(fā)力，具體要做到如臂使指、如影隨形、如雷貫耳。為更好落實(shí)中央總體部署與要求，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)創(chuàng)新工作模式，著眼于更高的政治站位和戰(zhàn)略定位，積極探索以效益增值貫穿始終，為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式。

一、內(nèi)部審計(jì)增值理論及其局限性

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）從目標(biāo)層面提出內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理的重要組成部分。2018年，審計(jì)署發(fā)布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)），將內(nèi)部審計(jì)的職能表述與國(guó)際接軌，在“監(jiān)督、評(píng)價(jià)”的基礎(chǔ)上，增加了“建議”職能，以促進(jìn)單位完善治理，增加價(jià)值，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

如何構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)增值途徑？多年來(lái)，在國(guó)際上有幾種起主導(dǎo)作用的代表性理論，如哈佛大學(xué)教授邁克爾·波特（Michael E.Porter）提出的價(jià)值鏈理論、哈佛大學(xué)教授羅伯特·卡普蘭（Robert Kaplan）與諾頓研究院大衛(wèi)·諾頓（David Norton）創(chuàng)立的平衡計(jì)分卡理論，以及美國(guó)國(guó)家工程院院士托馬斯·L. 薩蒂（Thomas L Saaty）提出的層次分析法理論。近年來(lái)，棱柱模型、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、價(jià)值管理（VBM）等理論也被運(yùn)用于構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)增值途徑。棱柱模型理論通過(guò)三棱柱相互關(guān)聯(lián)的五個(gè)方面建立增值途徑，EVA通過(guò)內(nèi)部審計(jì)挽回?fù)p失金額來(lái)評(píng)價(jià)增值額，VBM通過(guò)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)資源進(jìn)行整合來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。上述理論采取定性與定量等不同方法，主要通過(guò)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境，以及內(nèi)部業(yè)務(wù)流程等相關(guān)要素進(jìn)行歸類總結(jié)的方式建立其增值路徑，從而為內(nèi)審增值提供思路。

然而，目前隨著企業(yè)治理環(huán)境和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不斷復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)增值的理論存在諸多局限性。

（一）缺乏關(guān)于內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值驅(qū)動(dòng)力方面的研究

在企業(yè)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值必須有直接且持續(xù)的驅(qū)動(dòng)力量，否則增值難以為繼。實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)的增值與企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)：一方面，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行收集、分析和評(píng)估，為企業(yè)發(fā)展提供相關(guān)意見(jiàn)建議，進(jìn)而為企業(yè)增值提供持續(xù)動(dòng)力；另一方面，隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)呈指數(shù)級(jí)增長(zhǎng)，內(nèi)部審計(jì)只能將審計(jì)資源投入風(fēng)險(xiǎn)聚集的領(lǐng)域，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，持續(xù)為企業(yè)增值服務(wù)。因此可從風(fēng)險(xiǎn)角度加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值驅(qū)動(dòng)力方面的探索。

（二）增值鏈條對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行支撐方面的研究較少

前述理論較少涉及戰(zhàn)略層面對(duì)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的影響，但在實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)增值鏈條必須為企業(yè)戰(zhàn)略提供支撐。一方面，企業(yè)各種資源的調(diào)配必須支持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)治理的重要一環(huán)，其增值作用必須為企業(yè)戰(zhàn)略提供支撐；另一方面，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)成果運(yùn)用環(huán)節(jié)，應(yīng)推動(dòng)戰(zhàn)略管理層利用審計(jì)成果研判企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而實(shí)現(xiàn)為企業(yè)提供增值服務(wù)的功能。

（三）主流增值理論中的各個(gè)影響因素和環(huán)節(jié)缺乏有效鏈接

一方面，增值各要素之間的關(guān)聯(lián)性和協(xié)調(diào)性欠缺，難以全面、完整、動(dòng)態(tài)地模擬內(nèi)部審計(jì)增值模式；另一方面，增值路徑的層次性、系統(tǒng)性不足，難以更進(jìn)一步拓展挖掘，對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值模式造成較大局限。在企業(yè)實(shí)踐操作中，內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值是一個(gè)循序漸進(jìn)、不斷深化和持續(xù)改進(jìn)的過(guò)程，增值鏈條的各個(gè)要素和板塊之間必須有機(jī)結(jié)合，不僅要在平面上相互關(guān)聯(lián)，而且要在縱向空間上相互支撐才能確保增值的動(dòng)態(tài)發(fā)展。

（四）現(xiàn)有主流理論對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值模式的反饋和自我調(diào)節(jié)機(jī)制相關(guān)研究較少

如果增值模式缺乏反饋和自我調(diào)整機(jī)制，首先會(huì)影響模式構(gòu)建的完整性和系統(tǒng)性；其次，難以對(duì)模式運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的失誤和偏差進(jìn)行修正；最后，難以根據(jù)企業(yè)自身所處生命周期，動(dòng)態(tài)決定應(yīng)采取的內(nèi)部審計(jì)行為，無(wú)法統(tǒng)籌考慮內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。內(nèi)部審計(jì)需要面對(duì)不斷變化的客觀實(shí)際采取針對(duì)性措施，一旦與預(yù)期發(fā)生偏差，應(yīng)立即進(jìn)行靈敏、有效反饋，發(fā)現(xiàn)矛盾，解決問(wèn)題，并且循環(huán)往復(fù)，不斷提升企業(yè)價(jià)值。

二、PDCA管理模型下內(nèi)審增值模式構(gòu)建

PDCA管理模型由美國(guó)現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)質(zhì)量控制之父沃特·阿曼德·休哈特（Walter A.Shewhart）率先提出，質(zhì)量管理學(xué)家愛(ài)德華茲·戴明（W.E.

Deming）對(duì)該理論進(jìn)行了補(bǔ)充和繼承發(fā)揚(yáng)，即P（plan）計(jì)劃—D（do）執(zhí)行—C（check）檢查—A（action）糾正四個(gè)階段。PDCA管理模型是一個(gè)持續(xù)的“階梯式螺旋上升”系統(tǒng)，系統(tǒng)中的四個(gè)步驟有序運(yùn)行，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，不斷地進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，每一次循環(huán)均在繼承上一次循環(huán)經(jīng)驗(yàn)與優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化提升，循序漸進(jìn)地推動(dòng)問(wèn)題解決。PDCA管理模型為內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值提供了一個(gè)全新的視角，對(duì)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)增值模式具有重要借鑒意義。

PDCA管理模型具有環(huán)環(huán)相扣，周而復(fù)始和螺旋式上升等特點(diǎn)，目前該模型在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域主要運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，但在長(zhǎng)期持續(xù)的內(nèi)部審計(jì)增值模式構(gòu)建方面，其動(dòng)態(tài)性、循環(huán)性、階梯性功能發(fā)揮依然不足。如何將PDCA管理模型用于構(gòu)建動(dòng)態(tài)集成、綜合實(shí)用的多層次內(nèi)部審計(jì)增值模式正是本文研究的重點(diǎn)和創(chuàng)新點(diǎn)。

根據(jù)上文分析，內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值是多方面多角度立體全面的過(guò)程，因此構(gòu)建的增值模式應(yīng)當(dāng)是多層次三維立體的，能夠從宏觀到微觀，從整體到局部，從形式到實(shí)踐均體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的途徑，對(duì)此，本文從審計(jì)項(xiàng)目層面、內(nèi)審職能層面和組織治理層面利用PDCA管理模型對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值模式進(jìn)行構(gòu)建。

（一）PDCA管理模型在審計(jì)項(xiàng)目層面的增值模式構(gòu)建

審計(jì)項(xiàng)目是內(nèi)部審計(jì)增值的載體，是內(nèi)部審計(jì)增值的基礎(chǔ)，不同層次增值模式的構(gòu)建必須建立在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目上。本部分在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目層面中引入PDCA管理模型構(gòu)建增值模式。首先從單一的審計(jì)項(xiàng)目出發(fā)，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目均可視為一個(gè)PDCA管理模型，PDCA管理模型在審計(jì)項(xiàng)目層面增值途徑具體構(gòu)建要素見(jiàn)表1。

PDCA管理模型在審計(jì)項(xiàng)目層面的A（action）成果運(yùn)用階段，通過(guò)對(duì)本次審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整理和評(píng)估，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而有針對(duì)性地制訂審計(jì)計(jì)劃P（plan），即進(jìn)入下一PDCA循環(huán)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)PDCA管理模型在一次審計(jì)項(xiàng)目中的運(yùn)作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，推動(dòng)整改，不斷提升企業(yè)價(jià)值。企業(yè)各個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程也能被視為一個(gè)PDCA循環(huán)，內(nèi)部審計(jì)則能夠針對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門和各項(xiàng)業(yè)務(wù)，通過(guò)制訂審計(jì)計(jì)劃、開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、反饋整改，將內(nèi)部審計(jì)的PDCA模型嵌入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理PDCA之中，形成具有反饋環(huán)節(jié)，不斷提升的PDCA模型。當(dāng)開(kāi)展若干個(gè)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，即若干個(gè)內(nèi)部審計(jì)PDCA模型同時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)，形成可調(diào)節(jié)的、動(dòng)態(tài)的循環(huán)系統(tǒng)，將每一次PDCA模型運(yùn)作結(jié)果運(yùn)用于下一次循環(huán)，每一次循環(huán)都是在繼承上一次循環(huán)經(jīng)驗(yàn)與優(yōu)勢(shì)基礎(chǔ)上的不斷優(yōu)化提升的過(guò)程，即通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的反饋與整改，將企業(yè)管理提升至一個(gè)更高的水平，最終增加企業(yè)價(jià)值。PDCA管理模型在審計(jì)項(xiàng)目層面的增值模式見(jiàn)圖1。

（二）PDCA管理模型在內(nèi)部審計(jì)職能層面的增值模式構(gòu)建

在職能層面上，根據(jù)審計(jì)署令第11號(hào)相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議職能，并促進(jìn)單位完善治理，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)活動(dòng)。PDCA管理模型為內(nèi)部審計(jì)的職能提升和優(yōu)化提供一個(gè)可以遵循的框架，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行豐富改進(jìn)，最終實(shí)現(xiàn)職能層面PDCA循環(huán)，PDCA管理模型在內(nèi)審職能層面增值途徑具體構(gòu)建要素見(jiàn)表2。

PDCA管理模型在內(nèi)審職能層面的A（action）評(píng)估結(jié)果處理階段通過(guò)對(duì)上一階段未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的原因進(jìn)行分析，有針對(duì)性地確定下一階段的審計(jì)工作目標(biāo)，即進(jìn)入下一PDCA循環(huán)。企業(yè)從單一的監(jiān)督職能出發(fā)，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定，拓展審計(jì)職能，由“監(jiān)督、評(píng)價(jià)”逐步轉(zhuǎn)向“建議、咨詢”，由合規(guī)性審計(jì)逐步轉(zhuǎn)為績(jī)效審計(jì)和管理審計(jì)，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際動(dòng)態(tài)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)安排，通過(guò)審計(jì)功能的不斷提升服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，最終實(shí)現(xiàn)增值的目標(biāo)。PDCA管理模型在內(nèi)部審計(jì)職能層面的增值模式見(jiàn)圖2。

（三）PDCA管理模型在組織治理層面的增值模式構(gòu)建

在組織治理層面，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位對(duì)其職能的發(fā)揮起著至關(guān)重要的作用。一方面，內(nèi)部審計(jì)要獲得涉及企業(yè)各環(huán)節(jié)工作的信息，必須取得較高的組織地位，并向高級(jí)管理人員報(bào)告工作，這樣才能要求被審計(jì)單位較好地貫徹執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)等；另一方面，內(nèi)部審計(jì)的地位能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)受到重視程度，進(jìn)而保證其審計(jì)職責(zé)的順利履行，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效果有著重要的影響。PDCA管理模型在組織治理層面增值途徑具體構(gòu)建要素見(jiàn)表3。

PDCA管理模型在組織治理層面的A（action）評(píng)估結(jié)果處理階段通過(guò)對(duì)未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的原因進(jìn)行分析，有針對(duì)性地確定下一階段持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性的目標(biāo)，進(jìn)入下一個(gè)PDCA循環(huán)。從內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的定位出發(fā)，伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)及其復(fù)雜程度、經(jīng)營(yíng)管理狀況與收益狀況的不斷變化和發(fā)展，PDCA管理模型除了需要考慮已經(jīng)發(fā)生改變的現(xiàn)實(shí)狀況外，還要將上一循環(huán)遺留的問(wèn)題納進(jìn)來(lái)，利用前期固化形成的成功管理經(jīng)驗(yàn)改進(jìn)解決現(xiàn)有問(wèn)題，促使企業(yè)價(jià)值不斷提升。PDCA管理模型在組織治理層面的增值模式見(jiàn)圖3。

（四）PDCA管理模型構(gòu)建循環(huán)多層次增值模式

根據(jù)上文分析，內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值是多方面多角度立體全面的過(guò)程，是一個(gè)立體空間的系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以從審計(jì)項(xiàng)目層面、內(nèi)審職能層面以及組織治理層面構(gòu)建，三大層面循環(huán)互動(dòng)，其中內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮依賴于審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展，只有通過(guò)實(shí)際開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目才能積累職能發(fā)揮的素材，與此同時(shí)內(nèi)審職能發(fā)揮與其在組織治理中的地位密不可分，其地位越高，越有助于內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。另一方面，內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的地位能決定其職能大小的發(fā)揮，由其職能定位決定開(kāi)展的具體審計(jì)項(xiàng)目。因此三個(gè)層面的循環(huán)室相互嵌套，相互影響，可以構(gòu)建如圖4所示的多層次增值模式。

該模型中每個(gè)層面上的PDCA管理模型呈螺旋式運(yùn)轉(zhuǎn)，且三個(gè)層面之間相互聯(lián)系，針對(duì)性地解決了目前內(nèi)部審計(jì)體系中存在的部分突出問(wèn)題，通過(guò)螺旋階梯式提升內(nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)職能和組織治理地位，不僅給內(nèi)審工作注入了服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略大局的內(nèi)涵，還有效保證了內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織價(jià)值增值的持續(xù)改進(jìn)。

三、PDCA管理模型下內(nèi)部審計(jì)增值模式在企業(yè)中的應(yīng)用構(gòu)想

隨著內(nèi)部審計(jì)從最初的揭示問(wèn)題轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)管理效率、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，提供管理建議，提升經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計(jì)逐步形成深化風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理及價(jià)值增值為一體的管理審計(jì)模式。因此在上文構(gòu)建的循環(huán)上升的內(nèi)部審計(jì)增值模式基礎(chǔ)上，本部分從風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)與戰(zhàn)略支持兩個(gè)角度，進(jìn)一步深入探討PDCA管理模型下內(nèi)部審計(jì)增值模式在企業(yè)中的應(yīng)用構(gòu)想。

（一）PDCA管理模型下的基于風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)增值模式

根據(jù)上文描述，無(wú)論是從審計(jì)項(xiàng)目層面、內(nèi)審職能層面還是組織治理層面，PDCA管理模型的運(yùn)作均需要一定的驅(qū)動(dòng)力，而風(fēng)險(xiǎn)就是該模型運(yùn)作的天然驅(qū)動(dòng)力。一方面，內(nèi)部審計(jì)是從企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，在審計(jì)計(jì)劃階段立足于風(fēng)險(xiǎn)分布，將重大風(fēng)險(xiǎn)作為重要考量因素，制訂審計(jì)計(jì)劃和方案的；在審計(jì)實(shí)施階段，重點(diǎn)關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的控制措施是否充分、有效，剩余風(fēng)險(xiǎn)是否被組織接受；在審計(jì)報(bào)告階段，重點(diǎn)針對(duì)被審計(jì)領(lǐng)域的整體風(fēng)險(xiǎn)控制水平進(jìn)行分析，以及報(bào)告重大風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，給出針對(duì)性的改善建議。另一方面，以風(fēng)險(xiǎn)為驅(qū)動(dòng)能夠突破往常以財(cái)務(wù)為中心的簡(jiǎn)單工作模式，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，提供客觀的確認(rèn)和咨詢，進(jìn)而增加企業(yè)價(jià)值。

在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)將業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)信息和風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，以數(shù)據(jù)池為基礎(chǔ)，并驅(qū)動(dòng)組織治理層面的PDCA管理模型，以各部門在業(yè)務(wù)流程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)為支撐，驅(qū)動(dòng)內(nèi)審職能層面的PDCA管理模型，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目為目的，驅(qū)動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目層面的PDCA管理模型。

1.組織治理層面的風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)?；跀?shù)字員工、ATM沙箱提數(shù)、集中采購(gòu)等專業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)能夠獲得企業(yè)各個(gè)部門、條線的銷售、承保、理賠以及采購(gòu)等各個(gè)審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，匯總風(fēng)險(xiǎn)信息。近年來(lái)，隨著內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中地位的提高，內(nèi)部審計(jì)能對(duì)接的專業(yè)系統(tǒng)數(shù)量也逐步增加，獲取數(shù)據(jù)資源更加豐富，通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)分析得出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)更加全面，形成良性循環(huán)，內(nèi)部審計(jì)職能得以充分發(fā)揮。

2.內(nèi)審職能層面的風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)。在內(nèi)審職能層面，企業(yè)在充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上，以內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用為抓手，結(jié)合審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各個(gè)具體業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，定期開(kāi)展各類專項(xiàng)審計(jì)調(diào)研、“面對(duì)面”溝通等多種方式為企業(yè)提供咨詢服務(wù)，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)單位治理的目標(biāo)，助力企業(yè)在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下穩(wěn)步提升、高質(zhì)量發(fā)展。

3.審計(jì)項(xiàng)目層面的風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)。以風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題導(dǎo)向推動(dòng)項(xiàng)目層面的PDCA管理模型增值模式。根據(jù)往年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題庫(kù)中較為重要和高風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，細(xì)化審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題分類及整改評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改，協(xié)助企業(yè)降低審計(jì)問(wèn)題的整改難度，針對(duì)屢查屢犯的問(wèn)題開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，并通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的反饋與整改，有效堵塞了相關(guān)漏洞，增加企業(yè)價(jià)值。

三個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)信息通過(guò)層層加工，由組織治理層面匯總分析推動(dòng)內(nèi)審職能層面，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步挖掘推動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目層面，三大模塊環(huán)環(huán)相扣、相輔相成，構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)的PDCA管理模型增值模式，具體驅(qū)動(dòng)流程如圖5所示。

（二）PDCA管理模型下內(nèi)部審計(jì)增值對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的支持

從上往下層層推進(jìn)執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略，能夠促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，與此同時(shí)，通過(guò)PDCA管理模型在審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)審職能和組織治理層面構(gòu)建增值模式；從下往上層層推進(jìn)，能夠推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)從戰(zhàn)略視角審視各種資源的流動(dòng)和調(diào)配，進(jìn)而支持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，治理層通常傾向于組織治理方向促進(jìn)價(jià)值保持，即通過(guò)推進(jìn)組織治理層面的PDCA管理模型循環(huán)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位，促使內(nèi)部審計(jì)能夠積極制定企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，利用審計(jì)成果研判企業(yè)發(fā)展形勢(shì)，從戰(zhàn)略制定的高度推進(jìn)企業(yè)價(jià)值保持。企業(yè)的管理層往往優(yōu)先考慮制定績(jī)效指標(biāo)來(lái)支持價(jià)值創(chuàng)造，即通過(guò)內(nèi)審職能層面的PDCA管理模型循環(huán)提升內(nèi)部審計(jì)的咨詢功能，更有效率地對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，從戰(zhàn)略執(zhí)行的角度增加企業(yè)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)層實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，即審計(jì)項(xiàng)目層面的PDCA管理模型，從戰(zhàn)略實(shí)施的角度推動(dòng)企業(yè)價(jià)值增值，具體情況如圖6所示。

在內(nèi)審職能層面的PDCA管理模型循環(huán)中，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)確認(rèn)和咨詢的職能促進(jìn)有效治理，確認(rèn)服務(wù)即通過(guò)實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目，提供業(yè)務(wù)層面的相關(guān)具體信息，有助于確保用于戰(zhàn)略決策的信息質(zhì)量，使治理層和管理層能夠放心地使用信息，從而提高戰(zhàn)略決策的準(zhǔn)確性。咨詢服務(wù)提供決策背景以及關(guān)于決策信息的分析和認(rèn)知，促進(jìn)治理層和管理層能夠了解治理趨勢(shì)，為完善治理提供補(bǔ)充性幫助。

四、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)分析現(xiàn)有理論構(gòu)建內(nèi)審增值模式的局限性，引入PDCA管理模型，從審計(jì)項(xiàng)目層面、內(nèi)審職能層面和組織治理層面構(gòu)建循環(huán)上升的內(nèi)部審計(jì)增值模式，且三個(gè)層面相互嵌套，形成立體多維的內(nèi)審增值模式。與此同時(shí)，本文分析了PDCA管理模型下內(nèi)部審計(jì)增值模式如何驅(qū)動(dòng)運(yùn)行及對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行支撐，從而為內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值提供了可借鑒的模式。

[作者單位：中國(guó)太平洋保險(xiǎn)（集團(tuán)）股份有限公司西北區(qū)審計(jì)部，郵政編碼：710004，電子郵箱：270477875@qq.com]

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