[摘要]本文從堅(jiān)持聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)開展數(shù)據(jù)分析、堅(jiān)持業(yè)審融合財(cái)務(wù)基礎(chǔ)真實(shí)性合規(guī)性審計(jì)、堅(jiān)持傳統(tǒng)與創(chuàng)新技術(shù)融合以提升審計(jì)效率等方面對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法進(jìn)行了探索，以期為內(nèi)部審計(jì)人員開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 數(shù)據(jù)分析 業(yè)審融合 審計(jì)效率

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目標(biāo)是強(qiáng)化對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員的管理監(jiān)督，促進(jìn)其履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為?；趦?nèi)部審計(jì)實(shí)踐，本文認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)開展數(shù)據(jù)分析、堅(jiān)持業(yè)審融合以確認(rèn)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)的真實(shí)性合規(guī)性、堅(jiān)持傳統(tǒng)與創(chuàng)新技術(shù)融合以提升審計(jì)效率。

一、堅(jiān)持聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)開展數(shù)據(jù)分析

（一）深入開展調(diào)查研究，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時應(yīng)全面系統(tǒng)認(rèn)知經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目標(biāo)、重點(diǎn)內(nèi)容、常用方法，緊緊圍繞貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、規(guī)章制度、重大決策制定和執(zhí)行、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法效益以及審計(jì)整改落實(shí)情況等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，沿著“政治—政策—項(xiàng)目—資金”主線，深入開展調(diào)查研究，將宏觀政策、決策部署、改革要求、發(fā)展方向、行業(yè)規(guī)劃、區(qū)域規(guī)劃等研究透徹，將涉及的重大政策、經(jīng)營模式、管控方式、資金安排、投資計(jì)劃等了解清楚，將被審計(jì)單位法人治理、組織機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)經(jīng)營、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)等調(diào)查明白，科學(xué)合理確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)與方向。

（二）圍繞審計(jì)重點(diǎn)方向，收集數(shù)據(jù)信息資料

緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容與方向，收集管理類、業(yè)務(wù)類、財(cái)務(wù)類數(shù)據(jù)信息資料。如收集與落實(shí)推進(jìn)國有企業(yè)改革政策、混合所有制改革、處“僵”治困、壓縮企業(yè)管理和產(chǎn)權(quán)層級、兩金壓降等相關(guān)政策與決策部署信息資料，戰(zhàn)略規(guī)劃指標(biāo)與實(shí)際指標(biāo)完成情況數(shù)據(jù)資料，重大決策事項(xiàng)相關(guān)會議記錄、紀(jì)要以及數(shù)量、質(zhì)量及執(zhí)行效果相關(guān)信息資料，審計(jì)期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及國有資本保值增值等財(cái)務(wù)定量績效指標(biāo)數(shù)據(jù)資料，同類、同行業(yè)對標(biāo)分析數(shù)據(jù)資料等，并對相關(guān)數(shù)據(jù)信息資料的真實(shí)性、客觀性與準(zhǔn)確性等進(jìn)行審查。

（三）善于數(shù)據(jù)對比分析，發(fā)現(xiàn)差異矛盾沖突

堅(jiān)定“審計(jì)的本質(zhì)在于發(fā)現(xiàn)問題，問題的本質(zhì)在于事物之間的矛盾與沖突”這一理念，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)信息資料真實(shí)性、合規(guī)性為基礎(chǔ)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析技術(shù)專長，樹立績效審計(jì)理念，重點(diǎn)采用包括前后對比、有無對比和橫向?qū)Ρ鹊葘Ρ确椒?，將政策、?guī)劃、決策或項(xiàng)目實(shí)施前后相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對比，對同一行業(yè)內(nèi)類似決策或項(xiàng)目相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對比，對政策、規(guī)劃、決策或項(xiàng)目實(shí)施成效、績效進(jìn)行分析評價，發(fā)現(xiàn)偏差和變化，揭示矛盾與沖突，提出問題與風(fēng)險(xiǎn)，分析問題表象背后的本質(zhì)原因，得出結(jié)論和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

二、堅(jiān)持業(yè)審融合以確認(rèn)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)的真實(shí)性合規(guī)性

（一）堅(jiān)持財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價奠定基礎(chǔ)

通過前期調(diào)查與穿行測試等，對內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行充分了解。在此基礎(chǔ)上，開展財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)，全面、客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)會計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表編制的真實(shí)、完整、合規(guī)情況；關(guān)注企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)健性與可持續(xù)發(fā)展的匹配情況以及經(jīng)營的增長性、盈利性、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控、業(yè)績考核目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等情況。

首先，審查核實(shí)審計(jì)期內(nèi)收入、成本、費(fèi)用、利潤等財(cái)務(wù)定量評價指標(biāo)的真實(shí)性與合規(guī)性，對財(cái)務(wù)收支會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性進(jìn)行審查，檢查財(cái)務(wù)管理有關(guān)問題。

其次，審查確認(rèn)審計(jì)期內(nèi)不良資產(chǎn)總額及不良資產(chǎn)增減變動情況，檢查經(jīng)營效率、效果有關(guān)問題，對資產(chǎn)質(zhì)量發(fā)表審計(jì)意見。

再次，審查“三重一大”決策程序的合法合規(guī)性及其效果，以及對審計(jì)期內(nèi)經(jīng)營管理合法、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，對重大決策的制定、決策過程、實(shí)施與執(zhí)行效果進(jìn)行評價。

（二）由財(cái)務(wù)向管理、業(yè)務(wù)延伸至對經(jīng)營績效進(jìn)行審計(jì)

在對與經(jīng)營管理活動相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息真實(shí)性、可靠性審計(jì)的基礎(chǔ)上，反向溯源“資金—項(xiàng)目—政策—政治”，系統(tǒng)深入研究分析開展審計(jì)。如結(jié)合審計(jì)期內(nèi)經(jīng)營、投融資活動現(xiàn)金流量增減變化等對與經(jīng)營管理活動相關(guān)人、財(cái)、物、信息、技術(shù)等資源配置和使用效率進(jìn)行審計(jì)；通過收入、成本、利潤等經(jīng)營成果變動、存貨增減變化等分析對采購、生產(chǎn)、銷售等主要業(yè)務(wù)活動效率進(jìn)行審計(jì)；按照收入增長、期間費(fèi)用變化等對計(jì)劃、決策、指揮、控制及協(xié)調(diào)等管理活動效率進(jìn)行評價；根據(jù)資金、資產(chǎn)、投資等數(shù)據(jù)變化等對業(yè)績考核指標(biāo)設(shè)置是否合理、執(zhí)行是否到位、未完成考核指標(biāo)的原因等進(jìn)行審計(jì)；聚焦投資管控、業(yè)務(wù)外包、資產(chǎn)處置、招標(biāo)業(yè)務(wù)等權(quán)力集中、資金密集、資源富集、資產(chǎn)聚集領(lǐng)域的重點(diǎn)問題和風(fēng)險(xiǎn)，圍繞重大經(jīng)營投資決策、實(shí)施、監(jiān)督與效果等全過程管理，對貫徹落實(shí)上級決策部署、提高核心競爭力、權(quán)力規(guī)范運(yùn)行等方面進(jìn)行客觀評價。

（三）堅(jiān)持財(cái)務(wù)績效定量評價與管理績效定性評價相結(jié)合

首先，在對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析核實(shí)的基礎(chǔ)上，結(jié)合年度考核指標(biāo)，從企業(yè)的盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力、經(jīng)營增長能力、資產(chǎn)保值增值情況等方面，對審計(jì)對象任職期間的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行客觀公正評價。同時，評價過程中要將定量評價與定性評價相結(jié)合，其中，定量評價要以詳實(shí)的數(shù)據(jù)及支撐材料為基礎(chǔ)；定性評價要依據(jù)國家法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)章制度、企業(yè)內(nèi)控制度并結(jié)合審計(jì)人員專業(yè)判斷等為基礎(chǔ)。

其次，對非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評價，既要考慮特定歷史背景、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家方針政策等外部因素，也考慮內(nèi)控體系建立完善情況、落實(shí)上級重大決策部署、廉潔從業(yè)等內(nèi)部因素，結(jié)合審計(jì)對象的任職期間、分管領(lǐng)域以及業(yè)務(wù)發(fā)生時的背景條件、所在單位的實(shí)際情況等，根據(jù)審計(jì)查證或認(rèn)定的事實(shí)，客觀公正、實(shí)事求是地進(jìn)行審計(jì)評價。

對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題，要始終做到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、證據(jù)充分。所有結(jié)論均以事實(shí)為依據(jù)、以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，做到定性準(zhǔn)確、客觀公正，既不歪曲夸大事實(shí)，也不隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

三、堅(jiān)持傳統(tǒng)與創(chuàng)新技術(shù)融合以提升審計(jì)效率

（一）堅(jiān)持運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法獲取審計(jì)證據(jù)

首先，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，應(yīng)充分運(yùn)用訪談、觀察、現(xiàn)場查勘、查閱賬目、分析復(fù)核、重新執(zhí)行等傳統(tǒng)審計(jì)方法，善于對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行比較分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析，發(fā)現(xiàn)異常線索，查找支撐依據(jù)，有效提升審計(jì)證據(jù)的完整性和問題定性的準(zhǔn)確性，始終做到觀點(diǎn)明確、條理清楚、證據(jù)充分可靠、意見建議切實(shí)可行。

其次，綜合運(yùn)用訪談、問卷調(diào)查、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)等方法，對組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性進(jìn)行審計(jì)。

再次，對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)采用五問法、魚骨圖或因素分析法，分析產(chǎn)生問題的原因，將影響因素進(jìn)行歸類、整理，明確其從屬關(guān)系，重點(diǎn)揭示重大經(jīng)濟(jì)問題、重大財(cái)務(wù)舞弊、重大會計(jì)失真、重大資產(chǎn)損毀等突出風(fēng)險(xiǎn)，反映苗頭性、傾向性、普遍性問題，突出個性問題，提出合理化、可操作性意見與建議。

最后通過縱向和橫向業(yè)績比較分析，運(yùn)用與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的指標(biāo)量化分析，將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為或事項(xiàng)置于相關(guān)經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境中進(jìn)行對比分析等，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合評價。

（二）合理有效運(yùn)用信息化和大數(shù)據(jù)分析方法提升審計(jì)效率

在信息化方面，通過建立審計(jì)信息庫、搭建審計(jì)信息化作業(yè)平臺，從審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)監(jiān)測、數(shù)據(jù)分析、成果共享和審計(jì)信息支持等方面實(shí)現(xiàn)對審計(jì)活動、流程及其相關(guān)資源、成果的管理，提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

在大數(shù)據(jù)分析方法應(yīng)用方面，首先通過對被審計(jì)單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位的“掃描”，多層次、多維度對相關(guān)區(qū)域、領(lǐng)域、業(yè)務(wù)的發(fā)展變化情況進(jìn)行比較分析，歸納出組織發(fā)展中的優(yōu)勢和不足，對被審計(jì)單位或事項(xiàng)進(jìn)行“精準(zhǔn)畫像”，有效解決傳統(tǒng)抽樣審計(jì)全覆蓋缺陷問題。

其次是數(shù)據(jù)挖掘分析，結(jié)合被審計(jì)單位的關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評估模型，使用全量數(shù)據(jù)開展數(shù)據(jù)挖掘，從海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象，快速獲取線索、定位風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、鎖定審計(jì)疑點(diǎn)，進(jìn)而結(jié)合實(shí)質(zhì)性測試確認(rèn)被審計(jì)單位或事項(xiàng)管理中存在的主要問題。

（三）強(qiáng)化審計(jì)計(jì)劃管理、組織管理、質(zhì)量管理以確保審計(jì)成效

首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計(jì)單位法人治理、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況等審前調(diào)查情況，科學(xué)合理配置審計(jì)資源，編制切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案與具體工作計(jì)劃，應(yīng)通過審計(jì)任務(wù)清單、審計(jì)工作底稿檢查表等跟蹤監(jiān)控項(xiàng)目實(shí)施狀況，建立執(zhí)行與委托方、被審計(jì)單位等多方協(xié)調(diào)、溝通與匯報(bào)機(jī)制。

其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立執(zhí)行全面質(zhì)量控制與項(xiàng)目質(zhì)量控制體系，從職業(yè)道德規(guī)范、專業(yè)勝任能力、審計(jì)工作手冊、審計(jì)資源、督導(dǎo)和復(fù)核機(jī)制、審計(jì)質(zhì)量評估以及項(xiàng)目執(zhí)行指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核等方面保障審計(jì)質(zhì)量。

（作者單位：中國鋁業(yè)集團(tuán)有限公司審計(jì)部，郵政編碼：100082，電子郵箱：ni_lin@chinalco.com.cn）

主要參考文獻(xiàn)

[1]李鳳雛.發(fā)揮規(guī)劃引領(lǐng)作用 推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展[J].審計(jì)觀察， 2022（3）：28-33

[2]王雷雨.國有企業(yè)財(cái)務(wù)公司主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)體系研究[J].商業(yè)會計(jì)， 2022（4）：49-51

[3]周運(yùn)強(qiáng).企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)體系研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息， 2017（10）：224

[4]周志立.高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和方法探析[J].審計(jì)觀察， 2021（5）：44-48