［摘 要］我國的制造企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著較為重要的地位，其數(shù)量和規(guī)模也逐漸擴(kuò)大，但是我國的制造企業(yè)還是以中小型企業(yè)為主，這些企業(yè)在發(fā)展中比較重視經(jīng)濟(jì)利潤，在管理方面比較滯后，其中在財(cái)務(wù)成本管理上存在較大的劣勢，這種情況也導(dǎo)致我國的制造企業(yè)在持續(xù)發(fā)展上缺乏一定的動力。文章重點(diǎn)探討制造業(yè)財(cái)務(wù)管理的成本控制問題，并提出改進(jìn)的措施，以此提高我國制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，使其發(fā)展更加穩(wěn)定。

［關(guān)鍵詞］制造業(yè)；財(cái)務(wù)管理；成本控制問題

［中圖分類號］F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶動了制造行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，制造企業(yè)在數(shù)量和規(guī)模上都呈現(xiàn)出增加和擴(kuò)大的趨勢，在獲得比較高的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也為社會提供了比較多的就業(yè)崗位和機(jī)會，對于解決社會就業(yè)問題具有較大的幫助，同時(shí)促進(jìn)了社會的發(fā)展。制造行業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，需要大量基礎(chǔ)性崗位，而且以粗放管理模式為主，因而需要投入和消耗較大的人力、物力、財(cái)力、不可再生等資源，這就造成了整體利潤處于比較低的水平。我國的制造業(yè)中很多都是中小型企業(yè)，在管理上比較滯后，尤其是在成本管理上，管理者的管理意識比較落后和傳統(tǒng)，對成本管理的理念理解不足，實(shí)施不到位，難以達(dá)到合理控制成本的效果?；诖?，多數(shù)的中小制造企業(yè)都面臨著財(cái)務(wù)成本問題，不利于企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。本文從財(cái)務(wù)管理的角度探討制造業(yè)成本控制的問題，并提出有效的解決措施。

1 成本控制的相關(guān)概述

1.1 成本控制的概念

成本控制指的是在企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，以合理的方式對企業(yè)內(nèi)的各項(xiàng)資源進(jìn)行配置，節(jié)約資源，并獲得較高經(jīng)濟(jì)效益的管理活動。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，成本控制十分關(guān)鍵，與jJ4NO2Rpmn2MSIqxE95nOEw85151hmNJBO+ALv9zLNs=企業(yè)的盈利及市場競爭力存在密切的關(guān)系。

1.2 成本控制的方法

成本控制的方法較多，一般選擇使用的方法有以下幾種。第一，決策分析法。此方法較為常見，評估不同決策方案的成本和效益情況，經(jīng)過比較和分析后，選擇出最佳的方案，以此使其投入的成本最低化，得到最佳的成效。例如，購買原材料的時(shí)候，需要對供應(yīng)商的產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量、服務(wù)等進(jìn)行比較，從中選擇出性價(jià)比最高的供應(yīng)商。

第二，生產(chǎn)成本分析法。此方法指的是在企業(yè)的生產(chǎn)中，全面細(xì)致分析生產(chǎn)中的各項(xiàng)成本。詳細(xì)計(jì)算和分析直接成本、間接成本，對不同環(huán)節(jié)的成本構(gòu)建進(jìn)行掌握，從中分析出降低成本的出發(fā)點(diǎn)。例如，對產(chǎn)品生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的成本構(gòu)成進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)較高成本環(huán)節(jié)，對其進(jìn)行必要的調(diào)整，以此使其產(chǎn)品的生產(chǎn)成本降低，生產(chǎn)效率得到提升。

第三，預(yù)算控制法。此方法指的是利用預(yù)算的制定和執(zhí)行依據(jù)合理控制成本。例如，編制銷售預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等，把成本控制引入管理體系之中，同時(shí)利用預(yù)算將企業(yè)的資源進(jìn)行合理的安排及控制，比較企業(yè)的具體狀況，對預(yù)算和控制措施進(jìn)行科學(xué)調(diào)整［1］。

第四，效益評價(jià)法。此方法是指監(jiān)控并評價(jià)成本控制的成效。需要構(gòu)建合理的評價(jià)指標(biāo)體系，評估成本控制的措施，對其存在的不足及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正。使用比較多的評價(jià)指標(biāo)有成本收益比、投資回報(bào)率等。

2 制造業(yè)財(cái)務(wù)管理中成本控制存在的問題

2.1 研發(fā)設(shè)計(jì)方面

我國的制造企業(yè)發(fā)展時(shí)間比較久，但是多以生產(chǎn)基礎(chǔ)性的產(chǎn)品為主，自主研發(fā)的能力并不高，因而制造企業(yè)都會在研發(fā)設(shè)計(jì)方面投入一定的成本。研發(fā)設(shè)計(jì)的質(zhì)量高低對于產(chǎn)品的質(zhì)量具有直接的影響，這也是成本出現(xiàn)的環(huán)節(jié)。目前，我國很多制造企業(yè)在研發(fā)設(shè)計(jì)方面投入成本存在理念和意識上的偏差。例如，企業(yè)管理者在產(chǎn)品的制造中，更加關(guān)注產(chǎn)品的性能，對產(chǎn)品的價(jià)值認(rèn)識和重視程度不足。部分企業(yè)對零配件材料的選擇、數(shù)量等比較重視，但是忽視了產(chǎn)品的存儲、更新以及安裝等。部分企業(yè)對后期的成本過于重視，反而忽視了產(chǎn)品開發(fā)的成本，成本沒有得到最大化的利用，使用效率比較低。

2.2 原材料采購方面

原材料成本是制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)中較大的成本支出，合理控制原材料成本，可以對成本進(jìn)行較好的控制。在財(cái)務(wù)管理中，成本控制十分關(guān)鍵，反映到原材料方面包括的內(nèi)容有訂購成本、存儲的成本、采購管理成本［2］。我國中小制造企業(yè)的原材料采購成本管理有待加強(qiáng)，管理者把采購成本等同于采購的價(jià)格，把采購成本歸集于采購部門，但是對供應(yīng)商間的協(xié)同合作、采購績效等沒有進(jìn)行科學(xué)的考核，這種情況下使得采購的成本始終保持著一個(gè)比較高的水平，采購成本偏高，則不利于企業(yè)進(jìn)行成本控制。

2.3 生產(chǎn)制造方面

制造企業(yè)的生產(chǎn)成本包括工、料、費(fèi)。在生產(chǎn)過程中，受到管理不足的影響，存在邊角料的浪費(fèi)情況，處理邊角料一般都是直接丟棄，形成了較大的材料浪費(fèi)。制造企業(yè)一般支付薪酬都是按照時(shí)間計(jì)費(fèi)，在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段支付的人工成本也比較高，尤其是在產(chǎn)品生產(chǎn)工期緊張的情況下需要加班加點(diǎn)，則會增加人工成本，進(jìn)而使生產(chǎn)制造的成本增加，在控制上的難度也比較高［3］。

3 制造業(yè)財(cái)務(wù)管理中成本控制問題的原因分析

3.1 缺乏先進(jìn)的成本控制理念

在我國的制造業(yè)中，規(guī)模小的企業(yè)占比較大，此類企業(yè)一般更加關(guān)注盈利方面，在管理上較為忽視，因而將成本控制認(rèn)為是單純的節(jié)約開支和降低成本，沒有對成本進(jìn)行提前估計(jì)和預(yù)測［4］。在這種情況下，難以形成完善的成本計(jì)劃制定，造成財(cái)務(wù)管理中成本控制水平比較低，出現(xiàn)了減少材料數(shù)量、降低產(chǎn)品質(zhì)量的情況，產(chǎn)品開發(fā)、原材料采購、經(jīng)銷售后服務(wù)的成本呈現(xiàn)出增加的趨勢［5］。很多管理者固守傳統(tǒng)的成本控制思想，不足以應(yīng)對當(dāng)前比較復(fù)雜多變的制造行業(yè)環(huán)境以及客戶的需求，這種情況下就會影響到成本控制的有效性。

3.2 成本控制方法單一

制造企業(yè)開展的成本控制，通常以把生產(chǎn)階段資源消耗降到最低為關(guān)鍵點(diǎn)。造成此現(xiàn)象的原因是企業(yè)管理者普遍存在單純的利潤最大化思想，缺乏對客戶價(jià)值變化的重視，最終形成單純追求高產(chǎn)量的觀念，如此得到的只是短期利益，對于長期成本控制不利。制造企業(yè)的成本控制方法單一，難以應(yīng)對不同成本驅(qū)動因素。應(yīng)用比較多的是簡單的成本消減以及費(fèi)用控制，沒有采取更為先進(jìn)的作業(yè)成本法、價(jià)值工程分析法等，對于成本形成的根源問題沒有深入解決。還有部分制造企業(yè)在成本控制上沒有和供應(yīng)商、客戶等建立比較密切的合作關(guān)系，難以達(dá)到成本信息的共享以及資源的優(yōu)化配置，在這種情況下，就會使制造企業(yè)在采購、生產(chǎn)、銷售等階段的成本控制上存在嚴(yán)重的缺陷，成本競爭優(yōu)勢比較低。

3.3 成本控制責(zé)任體系不健全

制造企業(yè)開展成本控制需要各個(gè)部門之間通力合作，并建立成本控制責(zé)任體系。目前，我國部分制造企業(yè)沒有建立完整的成本控制責(zé)任體系，當(dāng)出現(xiàn)問題時(shí)，企業(yè)的各個(gè)部門往往相互推卸責(zé)任，對企業(yè)產(chǎn)品的研發(fā)、制造、材料采購、生產(chǎn)、經(jīng)營等方面造成一定的不良影響［6］。制造企業(yè)各部門存在推諉現(xiàn)狀，是由于在成本控制責(zé)任體系建設(shè)中忽視了對責(zé)任的界定，各部門關(guān)注的都是自身的局部利益，沒有形成整體成本控制的意識和目標(biāo)，不利于成本控制措施的執(zhí)行和落實(shí)。同時(shí)，成本控制責(zé)任體系不健全，也使得部門之間的信息流通不暢，造成“信息孤島”現(xiàn)象。在這種情況下，跨部門協(xié)作的難度比較高，協(xié)同效率偏低［7］。

4 制造業(yè)財(cái)務(wù)管理中的成本控制改善對策

4.1 樹立先進(jìn)的成本控制理念

制造企業(yè)的管理者需要樹立先進(jìn)的成本控制理念，使其與當(dāng)前的時(shí)代背景相匹配。近年來，成本管理理論不斷更新，制造企業(yè)也需要從單一生產(chǎn)經(jīng)營成本的模式轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿坏墓芾懋a(chǎn)品周期模式，其成本涉及產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)、使用、制造、保養(yǎng)等方面。同時(shí)，全面考慮產(chǎn)品生命周期的有效性，在產(chǎn)品周期處于下降的趨勢下，加大對產(chǎn)品開發(fā)成本的支出。戰(zhàn)略成本管理理念是企業(yè)運(yùn)營中應(yīng)用比較廣泛的理念之一，制造企業(yè)的管理者需要把成本管理上升到戰(zhàn)略層面，從成本構(gòu)成、成本動因角度出發(fā)，分析成本動因信息，選擇對企業(yè)發(fā)展最佳的模式，也就是“成本-效益”模式。通過此模式能夠有效地緩解企業(yè)短期和長期利益的沖突，例如產(chǎn)品研發(fā)成本與產(chǎn)品上市時(shí)間的沖突，明確市場處于不斷變化的狀態(tài)下，考慮到市場因素，以此為依據(jù)進(jìn)行成本的投入，縮短產(chǎn)品上市的時(shí)間。

4.2 建立明確的成本控制目標(biāo)

制造企業(yè)利用成本控制法達(dá)到預(yù)期的利潤目標(biāo)?？紤]到市場價(jià)格因素，收集產(chǎn)品在不同階段的成本控制目標(biāo)，建立完善的成本控制體系，主要包括以下幾個(gè)方面。

第一，研發(fā)階段。研發(fā)階段是產(chǎn)品成本定型階段，明確成本控制目標(biāo)，需要企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門密切聯(lián)系企業(yè)的其他有關(guān)部門，對產(chǎn)品成本、目標(biāo)成本等進(jìn)行預(yù)計(jì)和估算。以預(yù)計(jì)和估算成本高于目標(biāo)成本作為節(jié)點(diǎn)，和設(shè)計(jì)部門工作人員進(jìn)行溝通和交流后，對設(shè)計(jì)圖紙上的成本進(jìn)行控制，通?？梢圆捎脙r(jià)值工程分析法，以確保產(chǎn)品功能、質(zhì)量為基礎(chǔ)，核算產(chǎn)品效用和產(chǎn)品效果投入資源的比例，以達(dá)到效用和成本平衡的效果。

第二，原材料采購階段。原材料采購需要密切聯(lián)系供應(yīng)商，成本控制的關(guān)鍵在于和供應(yīng)商在原材料價(jià)格上的談判，制造企業(yè)以采購原材料為依據(jù)，制定采購成本目標(biāo)，同時(shí)結(jié)合以往的購買資料和數(shù)據(jù)，估算原材料的購買價(jià)格，并考慮到當(dāng)前市場的因素，最終明確采購標(biāo)準(zhǔn)的成本。采購人員需要將采購成本和目標(biāo)成本之間進(jìn)行比較，以此獲得實(shí)際采購成本控制的最佳方式。

第三，經(jīng)營銷售階段。制造企業(yè)在經(jīng)營銷售的階段必須支出的成本為服務(wù)成本，服務(wù)成本和客戶滿意度成正比。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員需要以銷售后期成本控制為出發(fā)點(diǎn)，全面考核成本執(zhí)行人員的服務(wù)質(zhì)量，核算其對應(yīng)的成本，得到更為精確的服務(wù)成本數(shù)據(jù)。

4.3 健全成本控制責(zé)任體系

在健全成本控制責(zé)任體系的過程中，需要考慮到制造企業(yè)的實(shí)際情況，確定目標(biāo)成本，將成本控制的目標(biāo)分為多個(gè)詳細(xì)的指標(biāo)，并落實(shí)到有關(guān)部門及相關(guān)人員身上，確保部門人員都能明確自身的崗位職責(zé)和成本控制工作內(nèi)容等，以此可以更好地開展總體工作經(jīng)濟(jì)效果的評價(jià)和分析，合理地預(yù)算成本開支，將經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成進(jìn)度及對應(yīng)成本開支情況進(jìn)行系統(tǒng)性的展示［8］。以橫向和縱向?yàn)槌霭l(fā)點(diǎn)，建立完善的成本控制責(zé)任體系。首先，從橫向角度分析，制造企業(yè)需要組建專業(yè)的預(yù)算委員會，成員包括部門管理者和財(cái)務(wù)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人員。在測定目標(biāo)成本上，需要結(jié)合生產(chǎn)制造需求、成本消耗情況、目標(biāo)利潤等，明確成本預(yù)估的對象。收集和整理相關(guān)的成本數(shù)據(jù)，并考慮到社會層面的因素，制訂出高效的成本控制方案。其次，從縱向的角度分析，試算部門成本支出，確保成本開支預(yù)算的完整性和可行性。

通過構(gòu)建縱向和橫向相結(jié)合的成本控制責(zé)任體系，以此為基礎(chǔ)，進(jìn)一步加強(qiáng)成本核算。在當(dāng)前數(shù)字化時(shí)代背景下，制造企業(yè)需要加強(qiáng)對信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等的應(yīng)用，建立數(shù)據(jù)倉庫，全面了解各項(xiàng)內(nèi)容，明確各部門、各崗位的資源消耗數(shù)據(jù)和成本控制職責(zé)。

5 結(jié)語

隨著制造行業(yè)的競爭日益激烈，多數(shù)制造企業(yè)開始加強(qiáng)對成本控制的重視，但是從整體上來看，制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理的成本控制在設(shè)計(jì)研發(fā)、原材料采購、生產(chǎn)制造方面還存在較大的不足和缺陷，缺乏先進(jìn)的成本控制理念，成本控制方法單一，成本控制責(zé)任體系不健全，因此需要樹立先進(jìn)的成本控制理念，建立明確的成本控制目標(biāo)，健全成本控制責(zé)任體系，以此提高企業(yè)的成本效益，促進(jìn)制造企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

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［作者簡介］陳文清，女，福建福安人，創(chuàng)新奇智（南京）科技有限公司蘇州分公司，中級會計(jì)師，本科，研究方向：財(cái)務(wù)管理。