［摘 要］隨著經(jīng)濟飛速發(fā)展與市場架構(gòu)復(fù)雜化，集團企業(yè)競爭持續(xù)激烈，同時集團企業(yè)承受的商業(yè)運營與財務(wù)運作風(fēng)險也不斷加劇。因此，如何指導(dǎo)集團企業(yè)加強內(nèi)部控制，增強風(fēng)險防范能力，已成為學(xué)術(shù)領(lǐng)域與商業(yè)實踐的焦點議題。文章以風(fēng)險導(dǎo)向下集團企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化為基礎(chǔ)，提出通過增強內(nèi)控風(fēng)險意識、提高風(fēng)險控制能力、加強內(nèi)控制度建設(shè)、重視信息系統(tǒng)優(yōu)化等方式解決當(dāng)前我國集團企業(yè)運營過程中存在的問題，以期為規(guī)避集團企業(yè)運營風(fēng)險、提高集團企業(yè)運營效益提供借鑒。

［關(guān)鍵詞］集團企業(yè)；風(fēng)險導(dǎo)向；內(nèi)部控制；優(yōu)化策略

［中圖分類號］F27 文獻標(biāo)志碼：A

企業(yè)內(nèi)部管理是指在風(fēng)險管理體系基礎(chǔ)上加強內(nèi)部控制，旨在預(yù)防風(fēng)險并進行有效監(jiān)督，通過構(gòu)建全面的流程控制系統(tǒng)、明確關(guān)鍵控制點以及用流程圖形式直接展示生產(chǎn)和運營業(yè)務(wù)過程，從而形成一套科學(xué)的管理標(biāo)準(zhǔn)?？梢?，內(nèi)部控制的首要任務(wù)便是預(yù)防并監(jiān)督風(fēng)險。優(yōu)秀的內(nèi)部管理體系應(yīng)能及時揭示企業(yè)遭遇的風(fēng)險，并運用信息化技術(shù)甄別、處理風(fēng)險。因此，財務(wù)風(fēng)險管理被視為內(nèi)部控制的基本要素，同時也是保證內(nèi)部控制工作順利執(zhí)行的重要條件。

1 風(fēng)險導(dǎo)向下集團企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化綜述

企業(yè)風(fēng)險管理主要以企業(yè)日常運營和生產(chǎn)過程中需要面臨的風(fēng)險為導(dǎo)向，擴大企業(yè)內(nèi)部管理范圍，進而實現(xiàn)優(yōu)化企業(yè)運營管理體系、提高經(jīng)營效益的目標(biāo)。我國集團企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展至今，為適應(yīng)市場趨勢并優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理，在管理目標(biāo)、控制對象、職權(quán)范圍、管理方式等方面均進行了一定程度的改革。風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部控制即秉持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，根?jù)風(fēng)險大小來決定資源分配、目標(biāo)選擇、邊界設(shè)定以及管理的內(nèi)容，在內(nèi)控活動中全面踐行風(fēng)險防控原則。對于已經(jīng)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化風(fēng)險管理工作的企業(yè)，其內(nèi)部控制通常是根據(jù)集團企業(yè)的風(fēng)險辨識和評估成果開展；而對于尚未開展風(fēng)險防控工作的企業(yè)，必須由內(nèi)部控制管理人員與業(yè)務(wù)管理人員聯(lián)合創(chuàng)建風(fēng)險分析框架，識別組織的風(fēng)險數(shù)據(jù)，并以數(shù)據(jù)為支撐落實內(nèi)部控制工作。

2 風(fēng)險導(dǎo)向下集團企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的重要性

在當(dāng)前市場經(jīng)濟背景下，集團企業(yè)在發(fā)展過程中面臨的風(fēng)險問題愈發(fā)嚴重。組織結(jié)構(gòu)僵化、管理模式固化等問題給企業(yè)的發(fā)展帶來了新的風(fēng)險。面臨愈發(fā)嚴峻的市場形勢，強調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向和加強內(nèi)部控制尤為必要，其重要性主要體現(xiàn)在以下兩個方面。第一，重視風(fēng)險導(dǎo)向，通過深入研究集團企業(yè)運作和成長階段遇到的各種風(fēng)險，迅速識別企業(yè)運作和管理缺陷，并實行切實可行的策略，加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和管理，從而減少各類風(fēng)險的不穩(wěn)定因素，增強集團企業(yè)的風(fēng)險預(yù)警和控制技巧。第二，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和管理，實現(xiàn)對集團企業(yè)資源的優(yōu)化配置。此舉既能強化集團企業(yè)的內(nèi)部運營，還能進一步增強集團企業(yè)的風(fēng)險防范能力，對于推進集團企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有深遠影響［1］。

3 風(fēng)險導(dǎo)向下集團企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

3.1 內(nèi)部風(fēng)險管理意識不足

內(nèi)部管理環(huán)境是執(zhí)行內(nèi)部管理工作的根本，其優(yōu)劣在某種程度上影響著內(nèi)部管理的效果。當(dāng)前，我國集團企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境仍然存在諸多不足，其中內(nèi)部風(fēng)險管理意識不足問題尤為突出。第一，組織架構(gòu)不健全。部分集團企業(yè)還未構(gòu)建出真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)體系，董事會、監(jiān)事會和企業(yè)中層之間權(quán)責(zé)關(guān)系模糊，缺乏相互制衡、監(jiān)督、約束和激勵的機制，董事會也并未充分發(fā)揮其監(jiān)管職能。第二，人員素養(yǎng)與管理意識未能滿足需要。在從計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變的過程中，部分集團企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的理念仍然停留在計劃經(jīng)濟時代，對內(nèi)部控制執(zhí)行造成阻礙。

3.2 風(fēng)險防范體系較為薄弱

集團企業(yè)必須建立能夠識別、評估及控制相應(yīng)風(fēng)險的系統(tǒng)，以明晰企業(yè)發(fā)展過程中面臨的諸多風(fēng)險，并及時提供有針對性的解決措施。風(fēng)險評估就是找出和剖析阻礙集團企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)要素的過程，風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)作為風(fēng)險管理決策的依據(jù)。一般來說，企業(yè)風(fēng)險控制就是以企業(yè)管理目標(biāo)為基礎(chǔ)，通過運用多樣化的風(fēng)險評估手段，尋找商業(yè)運營中的潛在威脅，并采取相應(yīng)措施加強風(fēng)險防范。然而，當(dāng)前我國很多集團企業(yè)還沒有建立高效的風(fēng)險控制體系，風(fēng)險控制工作中仍存在諸多問題。第一，缺乏有效的內(nèi)部管理。集團企業(yè)的經(jīng)濟活動繁雜且涉及環(huán)節(jié)眾多，包括采購、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，有時還需要兼顧投資和理財?shù)嚷毮?。因此，為了保證集團企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的有效實施，必須加大對各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度。然而目前部分集團企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制松散，未能實現(xiàn)對各種財務(wù)決策權(quán)力、各類財務(wù)會計業(yè)務(wù)流程、各個操作步驟以及各個財務(wù)人員行為的嚴格內(nèi)部控制和監(jiān)督［2］。第二，預(yù)算管理存在不足。部分集團企業(yè)內(nèi)部運營涉及生產(chǎn)、投資及其他多種經(jīng)濟活動，集團企業(yè)預(yù)算編制不一致。部分集團企業(yè)并未設(shè)置適當(dāng)?shù)淖粉櫋⒎治?、評估以及獎罰體系，也缺少持續(xù)優(yōu)化與提升的策略。在預(yù)算工作執(zhí)行過程中存在預(yù)算內(nèi)容不實、反映內(nèi)容不明確以及預(yù)算限制不強等問題。

3.3 內(nèi)控管理制度不健全

當(dāng)前部分集團企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，在構(gòu)建內(nèi)部管理體系時未能考慮企業(yè)實際管理需求，甚至部分集團企業(yè)根本沒有設(shè)置相應(yīng)的管理體系。有的集團企業(yè)盡管建立了內(nèi)部管理規(guī)定，但執(zhí)行混亂，有章不循，內(nèi)部控制制度變成一紙空文。出現(xiàn)此類問題有以下幾點原因。第一，缺乏科學(xué)的獎懲機制。部分集團企業(yè)沒有建立科學(xué)的獎懲機制，對員工的激勵效果不明顯。有的經(jīng)營者因為受個人利益驅(qū)使，濫用職權(quán)，造成資源浪費。第二，人力資源政策和實踐操作存在不足。部分集團企業(yè)未能建立一套行之有效的管理制度，對于員工培訓(xùn)、待遇、業(yè)績評估以及晉升制度模糊不清，即便存在優(yōu)秀的內(nèi)部控制制度也可能因為執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而無法達到預(yù)期效果。第三，企業(yè)的制度并不完善。沒有針對企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)和各個部門設(shè)立相應(yīng)的規(guī)章制度，存在顧此失彼的現(xiàn)象。在落實內(nèi)部控制工作的過程中，諸多崗位共同參與其中，權(quán)責(zé)劃分不明，工作流程冗長，不僅給各部門工作帶來嚴重掣肘，還嚴重影響了內(nèi)部控制效能。

3.4 內(nèi)部控制信息化建設(shè)不足

加強內(nèi)控信息化建設(shè)的核心在于優(yōu)化制度，整理和改進流程，設(shè)定管理和控制的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，并嚴格執(zhí)行操作。在內(nèi)控信息化建設(shè)的初期，企業(yè)的經(jīng)營管理者常常對此有誤解和憂慮。部分集團企業(yè)管理層認為，建立內(nèi)控信息化系統(tǒng)過于復(fù)雜，牽扯多個職能單位以及多樣化的商業(yè)步驟，可行性不強。此外，一些集團企業(yè)管理者認為內(nèi)部控制信息化建設(shè)對管理的穩(wěn)定性不利，員工已經(jīng)熟悉了傳統(tǒng)的工作流程，內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)會增加工作壓力，需要投入更多的精力，對推動工作并無益處。

4 風(fēng)險導(dǎo)向下集團企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

4.1 增強內(nèi)控風(fēng)險意識，重視人員培養(yǎng)

內(nèi)部控制優(yōu)化離不開企業(yè)內(nèi)控團隊的支撐，因此企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)控宣傳，調(diào)動員工參與內(nèi)控的積極性，提升員工的綜合素養(yǎng)與明確崗位責(zé)任，保證其能從專業(yè)角度出發(fā)，助推集團企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)落地。第一，增強內(nèi)控風(fēng)險意識。集團企業(yè)內(nèi)部管理的好壞，直接由企業(yè)的管理觀念與行動決定，同時企業(yè)管理者的管理觀念與行動則起著至關(guān)重要的作用。當(dāng)前我國部分集團企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏良好的內(nèi)部控制觀念，因此增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)控意識尤為關(guān)鍵。第二，重視人員培養(yǎng)，積極推動現(xiàn)代集團企業(yè)制度改革，真正實現(xiàn)所有權(quán)（責(zé)任、權(quán)力）和經(jīng)營權(quán)的分離，以此解決在執(zhí)行內(nèi)部管理體系時遇到的難題，確保集團企業(yè)自上而下共同落實內(nèi)部管理體系。集團企業(yè)管理者應(yīng)向員工灌輸內(nèi)部監(jiān)督的概念，強化其對于內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解，并通過廣泛宣傳與推廣，激發(fā)員工的積極性，進而共同為防范風(fēng)險建言獻策。另外，集團企業(yè)經(jīng)營者、財務(wù)專家以及審查專家等在推動內(nèi)部監(jiān)督的過程中，需要發(fā)揮引領(lǐng)角色，以身作則。

4.2 提高風(fēng)險控制能力，完善風(fēng)險體系

隨著企業(yè)間競爭愈發(fā)激烈，集團企業(yè)面臨的運營風(fēng)險持續(xù)加大。因此，識別、解讀、預(yù)防和管理運營風(fēng)險已然成為集團企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵議題。集團企業(yè)應(yīng)通過加強內(nèi)部控制來提高風(fēng)險控制能力，完善風(fēng)險體系。第一，建立健全內(nèi)部監(jiān)察體系，定期對企業(yè)高危項目進行審核，及時識別潛在風(fēng)險，并通過購買保險等手段轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險。落實信息公開制度，保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實統(tǒng)一。第二，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理體系，加強對財務(wù)部門及其工作人員的管理，明確各部門職權(quán)，設(shè)定崗位責(zé)任體系，明確每個崗位的職責(zé)與權(quán)限。第三，政府機構(gòu)需要加強對中小企業(yè)財務(wù)信息披露的控制，建立健全監(jiān)管體系。由審計部門負責(zé)專項工作，定期對中小集團企業(yè)的財務(wù)報告進行審查。重點集團企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)時提交財務(wù)報告，由審計部門嚴格審核。政府財務(wù)部門應(yīng)該定期進行會計法律、財務(wù)規(guī)章制度以及會計職業(yè)倫理培訓(xùn)，以提升會計工作者的法治觀念。稅務(wù)機構(gòu)在進行稅款征收的過程中除了需要對定額征收之外的企業(yè)財務(wù)報告進行嚴謹審查外，還應(yīng)與財務(wù)機構(gòu)進行核實，避免財務(wù)數(shù)據(jù)存在偏差［3］。

4.3 加強內(nèi)控制度建設(shè)，完善監(jiān)督機制

在建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制時，正確的理念是基礎(chǔ)，內(nèi)控制度是保證。集團企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營管理需求、行業(yè)市場等條件建立和改進內(nèi)部監(jiān)督機制。集團企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要加強對企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注，及時革新理念，認識到構(gòu)建有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)對企業(yè)運作和成長的關(guān)鍵作用，根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀靈活調(diào)整企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。第一，通過調(diào)整代理關(guān)系，保證企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)規(guī)范化、科學(xué)化。在現(xiàn)代集團企業(yè)中，擁有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的獨立導(dǎo)致股東、管理者以及債務(wù)人與股東的代理關(guān)系的產(chǎn)生。在代理關(guān)系中存在利益沖突與信息失衡，有可能使代理者損害到委托者的利益，進一步增加委托者實現(xiàn)其目標(biāo)的難度。為擺脫此種經(jīng)濟困境，集團企業(yè)必須調(diào)整其內(nèi)部的委托代理體制，也就是構(gòu)建規(guī)范的企業(yè)管理框架。第二，建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，以便識別和避免財務(wù)風(fēng)險。該系統(tǒng)的主要功能是利用實時的數(shù)字化管理手段，對集團企業(yè)的內(nèi)部運營和外部環(huán)境進行全面分析，然后通過采用財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的方式，提前向經(jīng)營者傳達企業(yè)可能遭遇的潛在風(fēng)險。同時，該系統(tǒng)也能幫助集團企業(yè)管理者找出財務(wù)狀況惡化的根源，以及集團企業(yè)財務(wù)管理體系中可能存在的問題，并且為財務(wù)決策提供安全可靠的數(shù)據(jù)支撐，為集團企業(yè)的財務(wù)管理提供保障，有效地增強財務(wù)管理效能。第三，完善資金審批與管理制度。集團企業(yè)應(yīng)嚴格控制資金的流動，對每一筆資金的使用都要執(zhí)行嚴格的審批制度，并在審批過程中進行層層把關(guān)。從購買資產(chǎn)到資產(chǎn)的使用、修理、報廢等環(huán)節(jié)，都應(yīng)該有嚴謹?shù)囊?guī)章制度。并且在每個步驟中都要確定責(zé)任人。在內(nèi)部控制機制中，必須嚴格執(zhí)行不相容職務(wù)分離的內(nèi)部控制原則，崗位設(shè)置應(yīng)科學(xué)合理，既能相互監(jiān)督又能相互制約，杜絕違法違規(guī)行為的出現(xiàn)［4］。

4.4 重視信息系統(tǒng)優(yōu)化，促進內(nèi)部溝通

當(dāng)前市場環(huán)境下，企業(yè)通常以信息化運營模式為基礎(chǔ)來確保內(nèi)部控制的執(zhí)行。盡管我國集團企業(yè)正積極推進信息化建設(shè)，但是部分集團企業(yè)在信息化建設(shè)中仍存在諸多問題，控制系統(tǒng)陳舊、控制流程煩瑣等問題突出，部分企業(yè)甚至仍然存在手工記賬的現(xiàn)象，嚴重影響了企業(yè)處理財務(wù)信息的及時性，削弱了信息處理效能，影響了員工職業(yè)表現(xiàn)。因此，集團企業(yè)應(yīng)重視信息系統(tǒng)優(yōu)化，促進內(nèi)部溝通。第一，加強員工交流。集團企業(yè)各個部門需要保證信息有效共享，加強員工間的交流，獲取有效信息。第二，制定與信息交流相關(guān)的索引表，確保各部門間信息流動和信息處理制度化、規(guī)范化。通過分析、匯總各部門信息索引表、匯總表，集團企業(yè)管理者能夠明晰財務(wù)相關(guān)的各種內(nèi)外資訊，包括信息主題、來源、操作手段及未來趨勢，防止信息無序傳遞，顯著降低管理成本，增強企業(yè)數(shù)據(jù)交換和發(fā)布效能。第三，搭建信息溝通平臺。集團企業(yè)應(yīng)搭建信息溝通平臺，健全內(nèi)部監(jiān)督體系，明晰各部門權(quán)責(zé)，同時也可以實時獲取、處理和調(diào)整企業(yè)運作信息，增強內(nèi)部管理效能與成效。企業(yè)應(yīng)依照控制系統(tǒng)的要求來識別用戶的信息需求，在此基礎(chǔ)上進行數(shù)據(jù)收集、處理和分析，并將這些數(shù)據(jù)實時、準(zhǔn)確且經(jīng)濟地傳達給企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員，保證企業(yè)運營高效、科學(xué)和系統(tǒng)［5］。

5 結(jié)語

綜上所述，當(dāng)今市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，部門集團企業(yè)的內(nèi)部管理模式卻未能與時俱進。集團企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制的重要作用，以風(fēng)險防控為導(dǎo)向，根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部監(jiān)督機制，搭建信息交流平臺，采用多方聯(lián)合、全面控制手段落實內(nèi)部控制工作。

參考文獻

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［作者簡介］王揚，女，江蘇泰州人，豐疆智能科技研究院（常州）有限公司，中級會計師，本科，研究方向：內(nèi)部控制。