［摘 要］建立健全內(nèi)部控制體系是確保國有企業(yè)改善管理流程的重要途徑。近年來，我國部分國有企業(yè)產(chǎn)生了一系列財務(wù)造假、舞弊等問題，給國有企業(yè)帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響。國有企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制體系，防范違法違規(guī)等問題，提高企業(yè)管理水平。文章對國有企業(yè)內(nèi)部控制問題進(jìn)行分析，重點論述改進(jìn)建議，對于國有企業(yè)在當(dāng)前優(yōu)化自身內(nèi)部控制流程以及提高各項工作的規(guī)范性具有一定價值。

［關(guān)鍵詞］國有企業(yè)；內(nèi)部控制；問題

［中圖分類號］F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

近年來，國有企業(yè)面臨的外部環(huán)境日益復(fù)雜，風(fēng)險呈現(xiàn)出復(fù)雜性的特點。內(nèi)部控制作為防控風(fēng)險、提高工作規(guī)范性的重要舉措，是一項長期的極其重要的工作。通過實施內(nèi)部控制，能夠強化企業(yè)各項工作流程，提高企業(yè)抵御風(fēng)險能力。本文結(jié)合國有企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的隱患，分別從不同視角探討如何以規(guī)范的理念來全面改進(jìn)內(nèi)部控制流程，認(rèn)為國有企業(yè)只有全面優(yōu)化內(nèi)部控制措施，才能防控企業(yè)管理風(fēng)險，為企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展保駕護(hù)航。

1 相關(guān)概念

國有企業(yè)內(nèi)部控制指的是在管理環(huán)節(jié)，以規(guī)范自身工作流程和管理體系為核心，對各類事項進(jìn)行科學(xué)管理的方法。實施內(nèi)部控制，有利于讓國有企業(yè)對各類工作都進(jìn)行全方位管理，促使企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范化運營的目標(biāo)。

2 國有企業(yè)內(nèi)部控制的問題

第一，人員管理存在不足。國有企業(yè)在實施內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，要形成完善的管理模式和組織架構(gòu)，并形成科學(xué)的制度以及讓各級人員了解內(nèi)部控制工作要求。但是部分國有企業(yè)不夠重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)，企業(yè)各級人員不了解內(nèi)部控制工作建設(shè)要求，對內(nèi)部控制配合力度不足，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制工作流程無法發(fā)揮對各環(huán)節(jié)活動的約束、控制作用。

第二，風(fēng)險分析與管理不當(dāng)。企業(yè)在實施風(fēng)險分析和管理環(huán)節(jié)，要明確不同類別風(fēng)險的特征，確保各類風(fēng)險能夠得到管理。但是部分企業(yè)在風(fēng)險管理環(huán)節(jié)，未對風(fēng)險形成科學(xué)的控制策略，不同類別風(fēng)險難以得到全面分析。風(fēng)險一旦發(fā)生之后，很可能對企業(yè)運營產(chǎn)生重大負(fù)面影響，嚴(yán)重制約企業(yè)的正常發(fā)展。

第三，信息系統(tǒng)建設(shè)滯后。部分企業(yè)未通過建立完善的信息系統(tǒng)對各類工作流程進(jìn)行控制，內(nèi)部控制的管理流程中還存在管理不到位、溝通不及時等問題，無法做到對業(yè)務(wù)流程各類數(shù)據(jù)的監(jiān)控。

第四，未形成內(nèi)部審計機制。內(nèi)部審計是幫助企業(yè)分析工作中的問題并予以處理的方法，部分企業(yè)不重視內(nèi)部審計工作建設(shè)的要求，無法對不同維度工作形成恰當(dāng)?shù)目刂茩C制，即便在內(nèi)部審計環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題也無法及時對問題進(jìn)行整改。

第五，內(nèi)部控制活動流于形式。內(nèi)部控制活動包括企業(yè)授權(quán)審批管理、固定資產(chǎn)管理、資金管理等方面。部分企業(yè)內(nèi)部控制活動流于形式，內(nèi)部控制中的風(fēng)險點還未得到規(guī)范控制，給企業(yè)運作帶來嚴(yán)重的隱患，包括產(chǎn)生人員舞弊等問題，無法確保企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范化運作。在授權(quán)審批控制環(huán)節(jié)，部分企業(yè)的管理流程不規(guī)范，重要授權(quán)審批事項未得到嚴(yán)格約束，產(chǎn)生隨意、盲目支出的風(fēng)險；在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，部分企業(yè)未形成規(guī)范科學(xué)的固定資產(chǎn)管理體系，沒有落實崗位責(zé)任制，固定資產(chǎn)存在閑置、低效的問題；在資金管理環(huán)節(jié)，部分企業(yè)的資金存在盲目管理的問題，沒有嚴(yán)格落實收支控制規(guī)則，收支活動中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)約束不力，產(chǎn)生資金浪費、流動性不足的問題。

3 新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部控制的建議

3.1 改進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境

第一，建立健全治理結(jié)構(gòu)。治理結(jié)構(gòu)作為國有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理的關(guān)鍵，企業(yè)要明確國資委、董事會、管理層、監(jiān)事會的權(quán)責(zé)，讓各級人員都能夠嚴(yán)格按照自身職能實施工作［1］。首先，董事會參與到企業(yè)重大投資決策和發(fā)展戰(zhàn)略等環(huán)節(jié)，通過明確各級人員的權(quán)責(zé)，有利于建立完善的決策程序與議事規(guī)則，形成對工作的嚴(yán)格管理。同時，董事會要成立專門的戰(zhàn)略委員會、審計委員會等，負(fù)責(zé)對企業(yè)各類工作進(jìn)行管理，為企業(yè)工作流程的優(yōu)化提供支持。其次，監(jiān)事會負(fù)責(zé)在管理環(huán)節(jié)對財務(wù)工作進(jìn)行檢查，對董事會、管理層工作進(jìn)行監(jiān)督。通過對各類管理活動的監(jiān)督，確保財務(wù)運行合規(guī)。

第二，完善組織架構(gòu)。國有企業(yè)的組織架構(gòu)相對龐大，日常運作環(huán)節(jié)相關(guān)風(fēng)險點較多。為實現(xiàn)對不同風(fēng)險點的全面管理，企業(yè)要建立健全風(fēng)險管理體系，將風(fēng)險控制要求落實到各崗位。在企業(yè)風(fēng)險管理環(huán)節(jié)，要保障資金安全、資產(chǎn)完整。通過全方位分析、識別風(fēng)險，促進(jìn)風(fēng)險管理活動規(guī)范化、合理化。在國有企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)置的環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格落實相互牽制的要求。例如，針對各崗位制作崗位說明書，確保不同崗位工作都能夠得到嚴(yán)格控制，讓人員只能在自身職責(zé)范圍內(nèi)開展活動。

第三，建立良好的企業(yè)文化。國有企業(yè)要將內(nèi)部控制工作要求融入企業(yè)文化，讓各級人員都掌握內(nèi)部控制工作的要求。首先，管理層要認(rèn)識到內(nèi)部控制工作的要求。管理層作為國有企業(yè)各類工作開展的重要支柱，要將內(nèi)部控制工作要求貫徹落實到具體的崗位。管理層要對不同類別風(fēng)險進(jìn)行全方位控制，負(fù)責(zé)對企業(yè)日常運營環(huán)節(jié)中各維度風(fēng)險點予以控制，分析風(fēng)險可能給企業(yè)帶來的影響。通過明確各級人員的工作權(quán)責(zé)，為內(nèi)部控制體系的開展提供支持。其次，國有企業(yè)要將內(nèi)部控制工作方針和管理政策進(jìn)行細(xì)化，明確基層人員的職責(zé)?；鶎訂T工要全面分析工作中的風(fēng)險點，相互之間加強溝通交流，做到對不同類別風(fēng)險點的動態(tài)控制，以確保所制定的風(fēng)險控制策略能夠符合企業(yè)實際要求。

3.2 分析與管理風(fēng)險

第一，對不同類別風(fēng)險進(jìn)行評價。國有企業(yè)在對不同類別風(fēng)險進(jìn)行分析時，要采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評價措施，做到對風(fēng)險的量化管理，并對風(fēng)險進(jìn)行總結(jié)，明確風(fēng)險發(fā)生的可能性、影響程度之后，將風(fēng)險列入風(fēng)險管理表中，對不同類別風(fēng)險進(jìn)行全面匯總，包括明確風(fēng)險描述、風(fēng)險等級等，對各類風(fēng)險制訂具體的控制方案。

第二，制定風(fēng)險管理策略。國有企業(yè)在對不同類別風(fēng)險進(jìn)行評價之后，要根據(jù)風(fēng)險特征制定恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對策略。各類風(fēng)險應(yīng)對方式具有一定的差異，因此企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對策略也應(yīng)有一定差異，企業(yè)要制定完善的內(nèi)部控制策略，確保各類風(fēng)險都能夠得到有序管理［2］。例如，對于一旦發(fā)生將給企業(yè)正常運營帶來嚴(yán)重負(fù)面影響的風(fēng)險，要采用風(fēng)險規(guī)避的方式，避免開展相關(guān)業(yè)務(wù)；對于能夠通過優(yōu)化管理制度、改進(jìn)工作程序來控制的風(fēng)險，應(yīng)采用風(fēng)險減輕的方式，將風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)。

3.3 完善信息系統(tǒng)

在信息技術(shù)高速發(fā)展背景下，企業(yè)要通過健全信息系統(tǒng)，讓企業(yè)各類數(shù)據(jù)都能夠得到全面整合。在完善信息系統(tǒng)環(huán)節(jié)，要將內(nèi)部控制要求嵌入信息系統(tǒng)中，保障企業(yè)準(zhǔn)確收集各類信息，以減少人為因素對企業(yè)內(nèi)部控制工作的干預(yù)，確保內(nèi)部控制工作具有嚴(yán)肅性，同時提高內(nèi)部控制工作執(zhí)行力。此外，企業(yè)要通過信息平臺自動生成所需要的信息，讓各部門人員能夠掌握各維度的指標(biāo)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者制定決策提供助力。

3.4 實施內(nèi)部審計

第一，提高內(nèi)部審計部門的獨立性。企業(yè)在內(nèi)部審計環(huán)節(jié)可能會存在各種風(fēng)險，給企業(yè)正常運營帶來負(fù)面影響。科學(xué)的內(nèi)部控制體系能夠幫助企業(yè)在日常工作中對各類活動進(jìn)行監(jiān)督，優(yōu)化管理流程［3］。企業(yè)在實施內(nèi)部控制環(huán)節(jié)可能會產(chǎn)生一系列不可預(yù)見的因素，導(dǎo)致原有的內(nèi)部控制工作體系無法有序執(zhí)行。針對內(nèi)部控制工作中存在的問題，企業(yè)要求內(nèi)部審計部門對各類工作進(jìn)行檢查，不僅要檢查企業(yè)賬簿信息的準(zhǔn)確性，還要進(jìn)一步監(jiān)控內(nèi)部控制體系運行的科學(xué)性，分析管理工作重點。為確保國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性，內(nèi)部審計部門應(yīng)該隸屬于內(nèi)部審計委員會，由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)對企業(yè)各類工作流程進(jìn)行專門審計、監(jiān)督，檢查工作中存在的風(fēng)險點及做到對管理環(huán)節(jié)的動態(tài)控制。同時，內(nèi)部審計人員要全方位了解各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開展情況，做到對工作流程的科學(xué)評價，確保內(nèi)部審計人員掌握各項工作狀態(tài)，并對工作中存在的各類問題制定恰當(dāng)?shù)恼牟呗?，為?nèi)部控制體系優(yōu)化提供支持。

第二，加強對內(nèi)部審計結(jié)果的應(yīng)用。企業(yè)要將內(nèi)部審計作為優(yōu)化內(nèi)部控制工作的依據(jù)，通過不斷完善內(nèi)部管理體系，分析和發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中可能存在的問題，對各類問題進(jìn)行動態(tài)整改。企業(yè)在完成內(nèi)部審計之后，對發(fā)現(xiàn)的問題要細(xì)致分析，并由內(nèi)部審計部門對問題予以跟進(jìn)，確保管理環(huán)節(jié)的問題能夠得到及時解決。

3.5 健全授權(quán)審批控制流程

在內(nèi)部控制實施環(huán)節(jié)，科學(xué)的內(nèi)部控制體系能夠幫助企業(yè)防控風(fēng)險，提高工作的規(guī)范性。企業(yè)要對內(nèi)部運作流程中不同環(huán)節(jié)的風(fēng)險點進(jìn)行充分評價與分析，并結(jié)合風(fēng)險點特征制定合理的控制策略。首先，明確崗位職責(zé)。企業(yè)在實施內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，要將各崗位要求進(jìn)行細(xì)化，明確票據(jù)管理、收支管理、資金審批等各崗位工作要點，并對實施定期輪崗制度，讓相關(guān)崗位嚴(yán)格履行自身職責(zé)［3］。其次，形成科學(xué)的授權(quán)審批程序。企業(yè)在日常內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)節(jié)，科學(xué)的審批程序是防范風(fēng)險的重點。在各項管理活動中，所有事項都要經(jīng)過嚴(yán)格授權(quán)審批。例如，在資金支付環(huán)節(jié)，要由資金支出者提出申請，對資金流程事項進(jìn)行控制，包括對支出原始憑證等相關(guān)信息進(jìn)行匯總，確保相關(guān)信息正確及所附資料齊全之后填寫資金撥付審批單提交至部門負(fù)責(zé)人，部門負(fù)責(zé)人在對支出申請合理性進(jìn)行審批之后，分析支出是否超出預(yù)算、支出流程是否規(guī)范等。對各事項進(jìn)行嚴(yán)格審批之后提交至財務(wù)部門，財務(wù)部門再次對各類信息進(jìn)行復(fù)核，保證支付的規(guī)范性及工作的科學(xué)性，復(fù)核無誤，再逐級報批撥付。

3.6 優(yōu)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系

固定資產(chǎn)作為國有資產(chǎn)的重要組成部分，實施固定資產(chǎn)管理是企業(yè)管理環(huán)節(jié)的重點，企業(yè)要嚴(yán)格防控固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險點，形成規(guī)范、科學(xué)的固定資產(chǎn)管理體系。首先，建立固定資產(chǎn)管理工作崗位責(zé)任制。國有企業(yè)在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，通過落實崗位責(zé)任制的方式，將固定資產(chǎn)管理工作要求進(jìn)行細(xì)化，對固定資產(chǎn)采購、驗收、處置等各環(huán)節(jié)要求具體落實到個人。其次，完善固定資產(chǎn)日常管理。固定資產(chǎn)是否能夠得到合理控制，在很大程度上決定了系統(tǒng)流程的規(guī)范性。在日常管理環(huán)節(jié)，企業(yè)要建立詳細(xì)的固定資產(chǎn)登記機制，確保固定資產(chǎn)信息得到及時記錄，并對固定資產(chǎn)卡片、明細(xì)賬等進(jìn)行及時更新，確保各類資料準(zhǔn)確。第三，采取科學(xué)的盤點措施。企業(yè)要定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，檢查各類固定資產(chǎn)是否賬實相符，重點檢查固定資產(chǎn)使用狀態(tài)以及固定資產(chǎn)是否閑置、低效。若發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)存在閑置、低效問題，則要及時對問題制訂具體的整改方案。最后，形成完善的報廢處置流程。為避免固定資產(chǎn)流失問題，對由于技術(shù)更新?lián)Q代等而遭受淘汰的固定資產(chǎn)要進(jìn)行及時報廢，避免固定資產(chǎn)長期閑置、低效帶來的問題。

3.7 完善資金管理活動

國有企業(yè)資金規(guī)模相對較大，資金管理工作要求較高，企業(yè)要重視資金內(nèi)部控制。首先，建立財務(wù)分析機制。在企業(yè)管理環(huán)節(jié)，科學(xué)的財務(wù)分析機制要求對管理活動狀態(tài)進(jìn)行分析，檢查管理工作情況。通過分析現(xiàn)金流量表的方式，掌握資金管理工作流程，分析管理過程中可能存在的問題。例如通過財務(wù)分析，監(jiān)控現(xiàn)金流量，第一時間掌握資金流轉(zhuǎn)情況及資金管理各類信息，結(jié)合資金管理狀態(tài)優(yōu)化企業(yè)工作流程，及時調(diào)整企業(yè)工作模式，確保企業(yè)資金流趨于平穩(wěn)。其次，制定合理的融資策略。企業(yè)在資金緊缺時要制定科學(xué)的融資策略，做到對企業(yè)資金的合理分析，合理實施多元化融資，包括股權(quán)融資、融資租賃等，避免企業(yè)財務(wù)風(fēng)險過高的問題。最后，強化對投資工作流程的控制。企業(yè)在投資環(huán)節(jié)要避免盲目投資問題，要讓籌集的資金得到合理使用。在投資過程中，要對企業(yè)不同投資渠道的投資風(fēng)險進(jìn)行分析，根據(jù)投資活動要求建立健全投資策略，包括積極將資金投向新產(chǎn)品、新設(shè)備、新技術(shù)等，保證企業(yè)資金的充裕。

4 結(jié)語

隨著國有企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理工作要求也在日益提高。內(nèi)部控制作為規(guī)范企業(yè)工作流程、防控管理風(fēng)險的方法，能夠讓各類活動規(guī)范開展。若企業(yè)在發(fā)展環(huán)節(jié)沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制工作要求，管理環(huán)節(jié)產(chǎn)生隱患將影響企業(yè)運作。本文通過對國有企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行研究，論述了企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的問題及具體改進(jìn)策略，包括完善國有企業(yè)內(nèi)部控制體系、優(yōu)化內(nèi)部控制流程，保障企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范運營的目標(biāo)。未來其他國有企業(yè)在實施內(nèi)部控制過程中，可以進(jìn)一步結(jié)合企業(yè)實際情況完善內(nèi)部控制體系，確保國有企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展的目標(biāo)。

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［作者簡介］楊雪意，女，浙江寧波人，寧波市北侖區(qū)農(nóng)業(yè)投資集團(tuán)有限公司，中級會計師，本科，研究方向：內(nèi)部控制。