［摘 要］隨著社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，商業(yè)模式也在不斷更新，市場競爭已進入全新格局。對于部分零售企業(yè)來說，原有的內(nèi)部管控模式已經(jīng)無法滿足企業(yè)發(fā)展的實際需要。隨著供給側(cè)改革不斷深入，零售業(yè)受電商發(fā)展的沖擊，經(jīng)營越發(fā)困難。如何通過強化內(nèi)部控制，解決經(jīng)營模式滯后問題，尋找新的出路是零售企業(yè)關(guān)注的重點。為適應(yīng)環(huán)境變化、更新管理模式，零售企業(yè)需要探索管理轉(zhuǎn)型的辦法，增強內(nèi)部控制有效性，從而推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展。由此，本文對零售企業(yè)內(nèi)部控制展開分析，結(jié)合內(nèi)部控制概念、要素以及零售企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要性，將關(guān)注重點落在零售企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題以及內(nèi)部控制的改進建議兩個方面，借此推動零售企業(yè)完善內(nèi)控體系，為企業(yè)擴大規(guī)模、提升價值奠定基礎(chǔ)。

［關(guān)鍵詞］零售企業(yè)；內(nèi)部控制；改進建議

［中圖分類號］F27 文獻標志碼：A

近些年來，零售行業(yè)競爭加劇，加之受電商發(fā)展、行業(yè)同質(zhì)化競爭等方面因素的影響，零售企業(yè)迫切需要改進管理問題，尋求管理效能提升。針對內(nèi)部控制中存在的問題進行優(yōu)化與改善，能夠基于零售企業(yè)的經(jīng)營特點，從內(nèi)部管理的缺陷入手，完善管控環(huán)節(jié)，增強管控實效，完善內(nèi)部控制體系，降低經(jīng)營成本，提高資源分配效率，提供完善的客戶服務(wù)，助力企業(yè)突出自身優(yōu)勢，持續(xù)發(fā)展。

1 內(nèi)部控制概述

1.1 內(nèi)部控制的概念及要素

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理實施的統(tǒng)一制度安排，是為提高經(jīng)營效率、增強財務(wù)報告可靠性、保障經(jīng)營合法合規(guī)性所實施的綜合性管理策略。

內(nèi)部控制五要素包括內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)控環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部管理氛圍、員工意識、文化水平、經(jīng)營風(fēng)格、組織架構(gòu)、權(quán)責(zé)分配方式等，是影響內(nèi)部控制活動運行的環(huán)境基礎(chǔ)；風(fēng)險評估指企業(yè)識別風(fēng)險、評估風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險的管控策略；控制活動是指內(nèi)部控制的具體實施策略及管理程序，包括職權(quán)分離、授權(quán)審批、內(nèi)控評估、績效評價等；信息與溝通是指企業(yè)內(nèi)日常信息往來、溝通分享的過程，以及為提升溝通效率建立的溝通機制；內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對內(nèi)控體系完善性、對內(nèi)控活動有效性進行監(jiān)督、評估、改進的管理過程。

1.2 零售企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

零售企業(yè)采用的是以營銷業(yè)務(wù)為核心的經(jīng)營模式。營銷業(yè)務(wù)涉及多個經(jīng)營層面及管理部門，營銷業(yè)務(wù)水平將直接影響企業(yè)的經(jīng)營利潤水平。內(nèi)部控制工作能夠協(xié)調(diào)各部門職能，完善權(quán)限劃分，對營銷活動涉及的市場開發(fā)、產(chǎn)品營銷、信用調(diào)查等工作進行持續(xù)監(jiān)控，同時加強合同簽訂、收取貨款等工作的管理，完善售后服務(wù)，有利于零售企業(yè)增強營銷活動的完善性，提高經(jīng)營利潤。同時，內(nèi)部控制能夠精準識別零售企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險因素，提高企業(yè)風(fēng)險防控能力。對財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)信息進行深入分析，從而針對貨品進出、庫存儲備、商品采購、資金支出等過程中存在的風(fēng)險進行嚴格把控，助力企業(yè)規(guī)避風(fēng)險影響，減少風(fēng)險帶來的損失，對零售企業(yè)提高經(jīng)營效益具有重要的作用。優(yōu)化內(nèi)部控制，解決內(nèi)控工作中的實際問題，是零售企業(yè)長遠發(fā)展的必然選擇，是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的可靠保障。

2 零售企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

2.1 內(nèi)部控制認識存在不足

零售企業(yè)的日常管理著重關(guān)注經(jīng)營效益，這使各級管理人員、員工更注重經(jīng)營績效，對內(nèi)部控制并不重視。很多管理人員對內(nèi)部控制認識不足，不僅不了解內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，同時認為內(nèi)控職責(zé)僅屬于財務(wù)部門、審計部門，對內(nèi)部控制的認知較為狹隘與片面。由于缺乏全面的認知，當內(nèi)部控制涉及具體的經(jīng)營活動、關(guān)聯(lián)不同的管理層級時，相關(guān)管控策略不能夠有效地落實執(zhí)行，具體的控制行動也極易出現(xiàn)管理漏洞。

2.2 缺乏對關(guān)鍵風(fēng)險點的分析

零售企業(yè)在實施內(nèi)部控制工作時缺乏對關(guān)鍵風(fēng)險點的分析與把控。對于重大事項、重要決策缺乏深入的分析，且未從專業(yè)的角度對風(fēng)險因素進行深入探究。致使風(fēng)險評估機制無法發(fā)揮應(yīng)有的風(fēng)險防控作用。例如，企業(yè)缺乏對供應(yīng)商的信用評估，未針對應(yīng)收賬款建立考核機制等，導(dǎo)致商品供應(yīng)、賬款回收存在風(fēng)險。

2.3 內(nèi)部控制活動不夠完善

為提高內(nèi)部控制管控質(zhì)量，零售企業(yè)要依據(jù)自身需求完善各項內(nèi)部控制管理活動，梳理內(nèi)部控制管控流程。然而目前許多企業(yè)開展內(nèi)部控制活動存在問題，如責(zé)任制度不明確、審核制度不完善、內(nèi)控流程關(guān)聯(lián)性不強等。內(nèi)控活動不夠完善，使企業(yè)各項經(jīng)營活動無法按照既定的標準程序有序?qū)嵤＠?，采購流程不完善、采購申請未?jīng)過嚴格審核批準、未進行存貨量的比對與核實，導(dǎo)致出現(xiàn)資金浪費、庫存占用等問題。

2.4 部門間缺乏溝通與配合

信息與溝通是零售企業(yè)推進日常經(jīng)營管理工作的重要連接紐帶。零售企業(yè)各部門需要通暢信息溝通與傳遞的渠道，從而加強部門間的配合。然而目前部分零售企業(yè)部門間缺乏溝通與配合，信息共享不足，常出現(xiàn)信息疏漏影響交易的問題。例如，財務(wù)部門與營銷部門缺乏充分溝通，當客戶出現(xiàn)信息變更時，導(dǎo)致出現(xiàn)開票信息錯誤等問題。溝通不充分，會給企業(yè)營銷活動帶來極大的不利影響，甚至造成企業(yè)經(jīng)濟損失。

2.5 內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)管不嚴

目前，許多零售企業(yè)對內(nèi)控監(jiān)督的重視不足，監(jiān)管機制不健全，未發(fā)揮審計在內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)管方面的重要作用。部分企業(yè)內(nèi)部控制工作由部門負責(zé)人完成，審計部門難以針對相關(guān)業(yè)務(wù)展開內(nèi)控監(jiān)督，不具備監(jiān)督權(quán)威性，導(dǎo)致企業(yè)存在監(jiān)管漏洞，給企業(yè)帶來了管理隱患。此外，各部門實施的內(nèi)控自查自糾工作也主要集中于經(jīng)營績效，對于內(nèi)控流程的監(jiān)控并不重視，加劇了內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督力度不足、執(zhí)行監(jiān)管的

問題。

3 零售企業(yè)內(nèi)部控制的改進建議

3.1 完善內(nèi)控環(huán)境，強化對內(nèi)控的重視

零售企業(yè)要構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提高對內(nèi)部控制工作的重視程度，為實施內(nèi)部控制提供可靠的環(huán)境保障。

首先，零售企業(yè)要在文化建設(shè)上為內(nèi)部控制工作提供基本保障條件。一方面。企業(yè)管理層要樹立正確的管理思維，將戰(zhàn)略發(fā)展目標、組織文化與內(nèi)控理念統(tǒng)一起來，帶動全體員工提升內(nèi)部控制意識，避免狹隘與片面的內(nèi)部控制認識；另一方面，企業(yè)要規(guī)范引導(dǎo)員工行為，通過管理層的帶動，不斷提升員工素養(yǎng)，潛移默化地影響員工思想，使其重視內(nèi)部控制工作，積極參與內(nèi)部控制工作。

其次。企業(yè)要從人員培訓(xùn)的角度，提升全員對內(nèi)部控制的認識。一方面。由上至下開展全面的思想貫徹培訓(xùn)。在營造積極學(xué)習(xí)環(huán)境氛圍的同時，全面落實內(nèi)部控制思想，借此提升企業(yè)內(nèi)控水平。另一方面，開展內(nèi)部控制學(xué)習(xí)活動，如研討會議、知識競賽等，引導(dǎo)員工掌握內(nèi)控流程、了解內(nèi)控制度。通過全員培訓(xùn)，及時向全體員工貫徹企業(yè)的內(nèi)控政策，解決管理痛點、糾正實際問題，全面提高內(nèi)部控制管理效率。

3.2 強化風(fēng)險分析，不斷更新關(guān)鍵風(fēng)險點

零售企業(yè)完善內(nèi)部控制風(fēng)險評估工作，要針對關(guān)鍵風(fēng)險點進行深入分析。零售企業(yè)可按照內(nèi)部控制五要素，分別分析各要素中的關(guān)鍵風(fēng)險點，由此強化對風(fēng)險的掌控。

內(nèi)控環(huán)境方面的關(guān)鍵風(fēng)險點包括治理結(jié)構(gòu)缺乏風(fēng)險性，內(nèi)控機制設(shè)置不合理，崗位劃分模糊、崗位交叉，發(fā)展戰(zhàn)略脫離實際，內(nèi)控管理意識不足等。針對此類關(guān)鍵風(fēng)險點，企業(yè)要評估風(fēng)險水平，啟動預(yù)防性風(fēng)險防控活動。具體包括科學(xué)劃分組織架構(gòu)及內(nèi)部管理機構(gòu)；建立內(nèi)控規(guī)范，劃分管理層職權(quán)，強化不相容崗位的分離，制定業(yè)務(wù)流程圖細化責(zé)權(quán)分配；強化戰(zhàn)略評估，重視戰(zhàn)略目標、戰(zhàn)略缺陷分析；增強文化建設(shè)、員工培訓(xùn)，提升全員內(nèi)控意識。

風(fēng)險評估方面的關(guān)鍵風(fēng)險點包括風(fēng)險防控方法不當、識別風(fēng)險不及時、風(fēng)險評估不完善、風(fēng)險應(yīng)對策略失效等。針對此類關(guān)鍵風(fēng)險點，企業(yè)要明確風(fēng)險控制部門，完善風(fēng)險管理框架，杜絕風(fēng)險發(fā)生。具體包括由管理層領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)風(fēng)險管理工作，設(shè)置內(nèi)部控制部門，實施內(nèi)控監(jiān)督與評價，完善風(fēng)險防控方法；針對各項經(jīng)營活動建立全面、系統(tǒng)的風(fēng)險識別機制，建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫、劃分風(fēng)險類型、風(fēng)險等級，提高風(fēng)險識別效率；業(yè)務(wù)部門與內(nèi)部控制部門共同參與風(fēng)險發(fā)生可能性及風(fēng)險影響程度的評估，結(jié)合定性與定量評估方法，對風(fēng)險進行綜合評判；根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，判定企業(yè)對風(fēng)險的承受度，制定有針對性的風(fēng)險應(yīng)對策略［1］。

控制活動方面的關(guān)鍵風(fēng)險點包括資金計劃不準確、收款付款記錄不清晰、資金支出不合理、采購未經(jīng)審批、供應(yīng)商信用評估不準確、應(yīng)收應(yīng)付賬款管理制度不完善等。針對此類關(guān)鍵風(fēng)險點，零售企業(yè)要突出財務(wù)部門的審核責(zé)任，通過審核、復(fù)核、限制審批等工作，嚴格控制活動中的關(guān)鍵風(fēng)險點。具體包括結(jié)合現(xiàn)金收支需求，編制資金計劃，由管理層嚴格審核計劃完備性；現(xiàn)金收據(jù)、付款記錄由會計人員復(fù)核；現(xiàn)金開支必須嚴格經(jīng)過財務(wù)部門及管理層的審批；嚴格制訂采購計劃、實施采購審批；建立供應(yīng)商信用評估機制，評估供應(yīng)商資質(zhì)；建立應(yīng)收應(yīng)付賬款責(zé)任制度，明確營銷活動、應(yīng)收應(yīng)付賬款監(jiān)管職責(zé)，考核壞賬比率，對超齡貨款及時催收。

信息與溝通方面的關(guān)鍵風(fēng)險點包括信息溝通渠道不通暢、信息保密制度不完善等。針對此類關(guān)鍵風(fēng)險點，零售企業(yè)要強化對各部門的協(xié)同控制，完善信息共享流程，明確信息保密措施。

內(nèi)部監(jiān)督方面的關(guān)鍵風(fēng)險點包括內(nèi)控評價人員不稱職、內(nèi)控評估程序不合理等。針對此類關(guān)鍵風(fēng)險點，零售企業(yè)要培養(yǎng)專業(yè)人才，提升審計部門綜合素質(zhì)；設(shè)定內(nèi)控評估程序，如實反映內(nèi)控執(zhí)行情況。

此外，企業(yè)經(jīng)營是持續(xù)變化的過程，企業(yè)要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展、業(yè)務(wù)變化，不斷識別新的關(guān)鍵風(fēng)險點，提高風(fēng)險防范能力。

3.3 優(yōu)化控制活動，完善內(nèi)部控制的流程

一是采購流程。采購部門要密切關(guān)注市場變化、廣泛搜集產(chǎn)品信息、供應(yīng)商信息、價格信息等，由此制定調(diào)價策略，并根據(jù)年度預(yù)算、經(jīng)營情況預(yù)測，制訂采購計劃。企業(yè)要采用請購單的形式控制采購申請，實施采購業(yè)務(wù)授權(quán)審批。門店提交采購申請后，由門店負責(zé)人簽字送至采購部門審批。采購部門、財務(wù)部門及倉儲部門共同對請購單進行確認審批。審批通過后，由采購部門判斷訂購數(shù)量、供應(yīng)商及訂購方式。要確定數(shù)量滿足銷售需要、符合預(yù)算限額要求；選擇高信用供應(yīng)商，符合商品質(zhì)量、價格、供貨周期等方面的標準；訂貨方式要遵循成本效益原則，確保商品如期、保質(zhì)、保量交貨。采購商品要嚴格驗收方可入庫，以入庫單為結(jié)算依據(jù)，一式三聯(lián)、留存?zhèn)洳?。財?wù)部門審核請購單、入庫單、發(fā)票等，處理采購賬務(wù)、辦理付款、抵扣稅款。

二是資金管理流程。明確財務(wù)部門的管理責(zé)任，實施資金統(tǒng)一安排調(diào)度。零售企業(yè)要劃分收支賬戶，實行收支分離管理。在資金收入控制方面，要嚴格按規(guī)范標準收費、開具收入發(fā)票；在資金支出控制方面，要完善授權(quán)審批制度，提交支出申請，注明款項用途、付款方式、金額等，經(jīng)財務(wù)部門及管理層審批后進行付款；在貨幣資金管理方面，要明確崗位分離制度。銀行余額調(diào)節(jié)表的編制、現(xiàn)金收付憑證管理等，均要由特定崗位的財務(wù)人員處理，由財務(wù)部門負責(zé)人復(fù)核；針對現(xiàn)金管理，財務(wù)部門負責(zé)人要定期核對庫存現(xiàn)金，不定期抽查現(xiàn)金，確保賬實相符；針對銀行賬戶，財務(wù)部門要定期審核各門店賬戶，財務(wù)負責(zé)人要定期核對銀行對賬單及明細賬；票據(jù)管理、支票及銀行票據(jù)管理均要設(shè)置管理責(zé)任人，由專人保管，并保管支票、密碼、印鑒、票據(jù)，開具票據(jù)的責(zé)任人要相互獨立、互不牽扯［2］。

三是合同管理流程。在簽訂合同時，營銷部門或采購部門要明確合作方資質(zhì)、收付款方式及收付款時間，同時合同條款要與財務(wù)部門、法務(wù)部門共同審核。企業(yè)要預(yù)先設(shè)置統(tǒng)一的合同文本模板，涵蓋購銷合同、購銷合同補充協(xié)議、租賃合同等。由此規(guī)范合同內(nèi)容，管理各類合同信息。

3.4 增強信息溝通，保證信息傳遞和利用

零售企業(yè)要增強信息溝通，保證各部門之間的信息傳遞和利用，提高部門間的配合度。首先，企業(yè)要建立溝通渠道和定期溝通機制。組織財務(wù)、營銷、倉儲、采購等不同部門人員進行溝通。日常通過信息系統(tǒng)進行線上溝通，同時定期召開研討會議，針對業(yè)務(wù)推進、財務(wù)數(shù)據(jù)、產(chǎn)品問題、賬務(wù)處理、成本管控等情況進行研討，便于及時跟進貨款、安排配貨周期、調(diào)整營銷策略等［3］。其次，零售企業(yè)要建立信息反饋機制。通過建立業(yè)財雙向的信息反饋機制，財務(wù)部門及時向各部門提供財務(wù)數(shù)據(jù)支持，進行風(fēng)險評估數(shù)據(jù)；業(yè)務(wù)部門向財務(wù)部門反饋經(jīng)營情況、市場數(shù)據(jù)。通過雙向反饋，更加直觀地獲取各部門所需信息，加強部門的配合，保證決策科學(xué)。

3.5 重視內(nèi)部審計，自查自糾并強化監(jiān)管

在內(nèi)控監(jiān)督方面，企業(yè)要提高對內(nèi)部審計工作的重視程度，同時通過自查自糾與審計監(jiān)管結(jié)合的方式，增強內(nèi)控監(jiān)督效果。在內(nèi)部審計工作方面，企業(yè)要完善審計相關(guān)制度，同時提高審計部門的獨立性和權(quán)威性。審計部門不僅要獨立于財務(wù)部門，同時要具備完善的審計職能。審計部門要針對內(nèi)部控制流程、日常經(jīng)營活動、財務(wù)管理，展開深入的審計核查。了解各崗位運營、操作情況，并從內(nèi)控活動執(zhí)行力的角度，突出審計評價，推動內(nèi)控管理不斷完善，強化對內(nèi)控執(zhí)行的審計監(jiān)管。零售企業(yè)經(jīng)營涉及眾多門店，因此內(nèi)控監(jiān)督難度較大。為了保證內(nèi)控監(jiān)督力度，企業(yè)要鼓勵自查自糾，通過設(shè)定考核指標的形式，對各部門、各門店、各崗位進行全面的內(nèi)控考核，及時糾正違規(guī)操作，提高內(nèi)控執(zhí)行質(zhì)量。并借此提高員工參與內(nèi)部控制的積極性與重視程度，與內(nèi)部審計相互配合，全面提升企業(yè)內(nèi)部控制水平。

4 結(jié)語

結(jié)合內(nèi)部控制的五大要素，零售企業(yè)要深入分析內(nèi)部控制現(xiàn)狀，對存在的問題進行整體研究，尋求可靠的改進策略。完善內(nèi)部控制環(huán)境，強化對內(nèi)控的重視程度；強化風(fēng)險分析，不斷更新關(guān)鍵風(fēng)險點；優(yōu)化控制活動，完善內(nèi)部控制流程；增強信息溝通，保證信息高效傳遞和利用；重視內(nèi)部審計，自查自糾并強化監(jiān)管。借此，提升內(nèi)部控制體系的完善度，助力零售企業(yè)適應(yīng)市場變化，轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟價值。

參考文獻

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［2］田力. 內(nèi)部控制質(zhì)量對零售企業(yè)績效改善的影響——基于可持續(xù)發(fā)展視角的分析［J］. 商業(yè)經(jīng)濟研究，2022（22）：130-133.

［3］范文. 商業(yè)零售企業(yè)內(nèi)部控制在存貨管理中的運用［J］. 中國中小企業(yè)，2020（7）：143-144.

［作者簡介］齊少勇，男，河南濮陽人，山東新華書店集團有限公司東明分公司，中級會計師，本科，研究方向：內(nèi)部控制。