摘要：海關(guān)稅款擔(dān)保作為促進(jìn)貿(mào)易便利化的金融服務(wù)工具之一，在進(jìn)口貨物征稅中的重要性日益凸顯。文章從原油進(jìn)口企業(yè)視角出發(fā)，深入分析原油擔(dān)保通關(guān)機(jī)制，通過案例分析進(jìn)口企業(yè)運(yùn)用海關(guān)稅款擔(dān)保降低財(cái)務(wù)成本的實(shí)現(xiàn)路徑，探討海關(guān)稅款擔(dān)保為海關(guān)和企業(yè)分別帶來的挑戰(zhàn)，并對(duì)優(yōu)化海關(guān)稅款擔(dān)保運(yùn)行機(jī)制提出建議，為我國(guó)加快建設(shè)貿(mào)易強(qiáng)國(guó)，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展提供有益參考。

關(guān)鍵詞：擔(dān)保通關(guān)；原油進(jìn)口企業(yè)；降低財(cái)務(wù)成本；海關(guān)稅款

中圖分類號(hào)：F745 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1003-5559-（2024）07-0105-06

作者簡(jiǎn)介：李妍（1992—），女，中國(guó)國(guó)際石油化工聯(lián)合有限責(zé)任公司業(yè)務(wù)經(jīng)理，經(jīng)濟(jì)師，主要從事國(guó)際貿(mào)易方面的研究。

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2023年，我國(guó)進(jìn)口原油約5.64億噸，同比增長(zhǎng)11%；原油進(jìn)口金額約2.37萬億元，進(jìn)口原油企業(yè)在通關(guān)環(huán)節(jié)需繳納稅款高達(dá)3千億元。隨著貿(mào)易規(guī)模的擴(kuò)大和貿(mào)易方式的多樣化，海關(guān)稅款擔(dān)保作為促進(jìn)貿(mào)易便利化的金融服務(wù)工具之一，幫助進(jìn)口企業(yè)實(shí)現(xiàn)“先放行后繳稅”，即進(jìn)口貨物抵港報(bào)關(guān)時(shí)，企業(yè)通過提供稅款擔(dān)保，在暫不繳稅的情況下提前通關(guān)并卸載進(jìn)口貨物，不僅降低貨物在港滯留時(shí)間、顯著提高通關(guān)效率，而且為進(jìn)口企業(yè)提供了資金流動(dòng)性管理的巨大便利。國(guó)內(nèi)關(guān)于海關(guān)稅款擔(dān)保的研究多集中于闡釋海關(guān)事務(wù)擔(dān)保法律性質(zhì)[1-3]、相關(guān)擔(dān)保制度的完善及創(chuàng)新[4-7]、國(guó)際海關(guān)擔(dān)保制度分析[8-11]、從海關(guān)行政角度優(yōu)化擔(dān)保通關(guān)實(shí)踐[12-15]等方面。而本文將從進(jìn)口企業(yè)的視角出發(fā)，以原油擔(dān)保通關(guān)為例，深入分析海關(guān)稅款擔(dān)保的運(yùn)作機(jī)制，通過案例研究探討進(jìn)口企業(yè)如何有效運(yùn)用海關(guān)稅款擔(dān)保來降低通關(guān)成本，分析海關(guān)稅款擔(dān)保業(yè)務(wù)帶來的挑戰(zhàn)，最后提出優(yōu)化建議，以期對(duì)促進(jìn)我國(guó)貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展提供有益參考。

一、原油擔(dān)保通關(guān)機(jī)制分析

在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織（WTO）后，對(duì)從貿(mào)易最惠國(guó)進(jìn)口的原油免征關(guān)稅；目前除美國(guó)外的原油原產(chǎn)國(guó)享受貿(mào)易最惠國(guó)待遇，在進(jìn)口美國(guó)原油時(shí)填報(bào)從財(cái)政部申領(lǐng)的“排除編碼”可免繳關(guān)稅。因此，進(jìn)口原油企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)僅需要繳納由海關(guān)代征的原油進(jìn)口增值稅，應(yīng)繳增值稅金額是根據(jù)進(jìn)口原油的完稅價(jià)格×增值稅稅率而確定，海關(guān)以原油的結(jié)算價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格，進(jìn)口原油的增值稅率目前為13%。在原油進(jìn)口環(huán)節(jié)，企業(yè)完成稅款繳納才具備被海關(guān)批準(zhǔn)放行的前提條件之一，海關(guān)放行后企業(yè)可以安排油輪靠泊和接卸貨物。

（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)模式分析

原油擔(dān)保通關(guān)就是企業(yè)在未繳稅的情況下，通過提供海關(guān)認(rèn)可的稅款擔(dān)保方式，實(shí)現(xiàn)提前通關(guān)放行。基于不同的原油進(jìn)口情形，根據(jù)海關(guān)相關(guān)規(guī)定，主要分為匯總征稅、納稅期限和征稅要素?fù)?dān)保等業(yè)務(wù)模式。

對(duì)于完稅價(jià)格已確定的貨物，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，企業(yè)應(yīng)按時(shí)繳納稅款，或者采用匯總征稅或納稅期限擔(dān)保來實(shí)現(xiàn)提前放行；對(duì)于完稅價(jià)格未確定的，企業(yè)需要提前向海關(guān)申請(qǐng)備案，以暫定價(jià)格進(jìn)行申報(bào)，并繳納保證金或申請(qǐng)征稅要素?fù)?dān)保通關(guān)，部分海關(guān)接受差額擔(dān)保方式。對(duì)于常見的擔(dān)保業(yè)務(wù)模式所適用情形、繳稅期限要求和具體的擔(dān)保操作總結(jié)如下表1所示，業(yè)務(wù)實(shí)操中各口岸海關(guān)的具體要求仍有差異。

在完稅價(jià)格確定的情況下，企業(yè)由于內(nèi)部資金安排、現(xiàn)金流緊張等多種原因暫不能繳納稅款的，可以充分運(yùn)用海關(guān)的惠企政策，申請(qǐng)延后期限繳稅，擔(dān)保貨物提前放行；在完稅價(jià)格不確定的情況下，企業(yè)暫不具備繳稅條件，申請(qǐng)使用擔(dān)保提前通關(guān)，既能降低進(jìn)口貨物滯留在港時(shí)間和滯期成本，提高通關(guān)效率，而且能有效把控繳稅節(jié)奏，大幅節(jié)省資金占用成本。

（二）Y企業(yè)在擔(dān)保通關(guān)環(huán)節(jié)降低財(cái)務(wù)成本的案例分析

為了更清晰地探討進(jìn)口企業(yè)如何有效運(yùn)用海關(guān)稅款擔(dān)保來降低通關(guān)成本，以原油進(jìn)口Y企業(yè)為案例，分析該企業(yè)如何選擇擔(dān)保模式以及運(yùn)用擔(dān)保通關(guān)的便利性。Y企業(yè)每年進(jìn)口原油約800萬噸，其中約250萬噸原油進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)完稅價(jià)格已確定，可以照章繳稅；約550萬噸原油進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)完稅價(jià)格未確定，需要使用擔(dān)保通關(guān)，假設(shè)Y企業(yè)每票完稅價(jià)格不確定的進(jìn)口原油所需擔(dān)保期限在30天左右，接下來分析Y企業(yè)如何采取最優(yōu)的擔(dān)保通關(guān)措施。

1.完稅價(jià)格確定的照章繳稅，完稅價(jià)格未確定的繳納保證金

Y企業(yè)約550萬噸原油需要向海關(guān)先繳納保證金再被批準(zhǔn)放行，參考噸桶比1：7.33、原油價(jià)格80美元/桶、人民幣兌美元匯率7.2估算，企業(yè)需預(yù)繳的保證金總額（與預(yù)估增值稅款等額）達(dá)到30.19億元（人民幣，下同）（1）。企業(yè)或需要短期融資來獲取所需現(xiàn)金，或本可將所持現(xiàn)金用于公司運(yùn)營(yíng)從而付出了機(jī)會(huì)成本，擔(dān)保保證金平均占用時(shí)長(zhǎng)約30天，按照2024年5月全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心公布的1年期貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率（LPR）3.45%計(jì)算，Y企業(yè)每年因保證金擔(dān)保通關(guān)被占用的資金成本約868萬元（2）。

2.完稅價(jià)格確定的照章繳稅，完稅價(jià)格未確定的使用保函擔(dān)保通關(guān)

在擔(dān)保通關(guān)環(huán)節(jié)為了不再占用大量流動(dòng)現(xiàn)金，Y企業(yè)決定使用金融機(jī)構(gòu)提供的擔(dān)保工具并對(duì)銀行保函、財(cái)務(wù)公司保函和關(guān)稅保證保險(xiǎn)進(jìn)行綜合比較，詳見下表2。

第一，銀行保函擔(dān)保是由銀行向海關(guān)出具的書面承諾，如果企業(yè)沒有按期履行繳稅義務(wù)，由銀行代為繳稅，銀行后續(xù)根據(jù)保函合同向企業(yè)追索賠償。銀行保函不占用企業(yè)現(xiàn)金流，只需要企業(yè)支付一定的保函費(fèi)用，企業(yè)使用擔(dān)保的資金成本大幅降低。第二，財(cái)務(wù)公司保函擔(dān)保是由企業(yè)所在集團(tuán)的財(cái)務(wù)公司向海關(guān)提供的保證，相較于銀行保函，財(cái)務(wù)公司保函的費(fèi)率相對(duì)更低，不僅為集團(tuán)內(nèi)納稅企業(yè)節(jié)省了財(cái)務(wù)成本，而且形成集團(tuán)內(nèi)協(xié)同創(chuàng)效。但是能夠使用財(cái)務(wù)公司保函的企業(yè)范圍更小，其所隸屬的集團(tuán)下設(shè)財(cái)務(wù)公司，且財(cái)務(wù)公司的擔(dān)保資質(zhì)須經(jīng)海關(guān)審核同意。第三，關(guān)稅保證保險(xiǎn)擔(dān)保是由企業(yè)向具備資質(zhì)的保險(xiǎn)公司投保，憑《關(guān)稅保證保險(xiǎn)單》辦理?yè)?dān)保通關(guān)業(yè)務(wù)。一旦企業(yè)未按期繳稅，保險(xiǎn)公司應(yīng)在收到賠償申請(qǐng)后5個(gè)工作日內(nèi)將應(yīng)繳稅款賠付給海關(guān)。關(guān)稅保證保險(xiǎn)相比于金融機(jī)構(gòu)保函，費(fèi)率較高，而且需要逐筆辦理保單，操作較復(fù)雜，但是可以為無法取得金融機(jī)構(gòu)保函的民營(yíng)、中小型企業(yè)提供擔(dān)保服務(wù)。

Y企業(yè)隸屬集團(tuán)設(shè)有財(cái)務(wù)公司，集團(tuán)財(cái)務(wù)公司保函相較于銀行保函，不僅費(fèi)用更低，且Y企業(yè)從集團(tuán)財(cái)務(wù)公司便于獲取更高的授信額度，因此經(jīng)過綜合比較分析，Y企業(yè)選擇使用集團(tuán)財(cái)務(wù)公司保函進(jìn)行擔(dān)保通關(guān)。

由于保函在有效期內(nèi)可以循環(huán)使用，即企業(yè)繳納稅款后，海關(guān)核銷所占用的保函額度，自動(dòng)恢復(fù)的保函額度可以給下一票貨物繼續(xù)擔(dān)保，Y企業(yè)的擔(dān)保周期平均約30天，即每月進(jìn)口貨物的稅款擔(dān)保額度在下一個(gè)月釋放，能夠給次月的進(jìn)口貨物繼續(xù)使用。Y企業(yè)平均每月進(jìn)口約46萬噸原油，估算每月需繳納的增值稅款約2.5億元（3），綜合考慮油輪集中到港、原油價(jià)格、匯率波動(dòng)等因素，Y企業(yè)向集團(tuán)財(cái)務(wù)公司申請(qǐng)開具3億元海關(guān)稅款擔(dān)保保函，假設(shè)保函費(fèi)率為1‰/年，即企業(yè)每年需要支付的保函費(fèi)用為30萬元。使用財(cái)務(wù)公司保函進(jìn)行征稅要素?fù)?dān)保通關(guān)模式相較于傳統(tǒng)的保證金擔(dān)保模式，扣除保函費(fèi)用后，Y企業(yè)節(jié)省了838萬元的資金占用成本，有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)、流通，有效地緩解了企業(yè)的資金壓力。

3.完稅價(jià)格確定的使用匯總征稅擔(dān)保，完稅價(jià)格未確定的使用財(cái)務(wù)公司保函擔(dān)保通關(guān)

為進(jìn)一步降低通關(guān)成本，對(duì)于進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)完稅價(jià)格已確定的250萬噸原油，Y企業(yè)選擇匯總征稅擔(dān)保通關(guān)模式，即在次月第5個(gè)工作日前集中繳稅，無需根據(jù)船舶到港時(shí)間提前備款，對(duì)企業(yè)的資金調(diào)配更為便利。匯總征稅平均擔(dān)保時(shí)長(zhǎng)約17天，節(jié)省的資金占用成本約224萬元（4），扣除增開的保函費(fèi)用12萬元（5），相較于上述僅使用征稅要素?fù)?dān)保通關(guān)模式，進(jìn)一步節(jié)省資金占用成本約212萬元。

綜上，Y企業(yè)使用集團(tuán)財(cái)務(wù)公司保函并綜合運(yùn)用征稅要素和匯總征稅擔(dān)保通關(guān)模式，每年僅在通關(guān)環(huán)節(jié)能夠節(jié)省的財(cái)務(wù)成本高達(dá)1，050萬元。

二、海關(guān)稅款擔(dān)保帶來的挑戰(zhàn)

海關(guān)稅款擔(dān)?；萜笳叩膹V泛運(yùn)用，能夠提高海關(guān)征稅效率，顯著減小企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)的資金壓力，加快貨物通關(guān)，從而促進(jìn)外貿(mào)高質(zhì)量發(fā)展。但是，海關(guān)稅款擔(dān)保在促進(jìn)貿(mào)易便利化的同時(shí)，也對(duì)海關(guān)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、保障國(guó)家稅收安全以及企業(yè)擔(dān)保通關(guān)提出了更多的挑戰(zhàn)。

（一）海關(guān)層面的挑戰(zhàn)

批準(zhǔn)企業(yè)使用稅款擔(dān)保，對(duì)于海關(guān)加強(qiáng)合規(guī)監(jiān)管、確保及時(shí)足額收繳稅款提出了更高的要求，主要從以下兩方面分析海關(guān)監(jiān)管過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

1.企業(yè)信息的對(duì)稱性

一方面，海關(guān)可能面臨來自進(jìn)口企業(yè)的信息不對(duì)稱問題，即海關(guān)難以直接獲取到被擔(dān)保企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)信息和風(fēng)險(xiǎn)狀況，對(duì)于進(jìn)口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、繳納稅款能力難以做出預(yù)判，從而影響監(jiān)管的有效性。另一方面，被海關(guān)認(rèn)可作為稅款擔(dān)保機(jī)構(gòu)的銀行、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)較多，在擔(dān)保機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況、稅款償付能力等方面存在動(dòng)態(tài)信息的不對(duì)稱性，海關(guān)需要投入更多的資源和技術(shù)手段來監(jiān)管擔(dān)保機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和履約能力。

2.收繳稅款的及時(shí)性

如上文分析，適用于不同進(jìn)口業(yè)務(wù)情形的擔(dān)保業(yè)務(wù)模式不同，最長(zhǎng)的擔(dān)保期限甚至達(dá)到290天，這對(duì)于海關(guān)及時(shí)收繳稅款提出了更大的挑戰(zhàn)。第一，海關(guān)需要密切把控?fù)?dān)保工具的擔(dān)保有效期限，對(duì)每一份擔(dān)保通關(guān)申請(qǐng)進(jìn)行全流程精細(xì)化管理，規(guī)避擔(dān)保超期風(fēng)險(xiǎn)；第二，海關(guān)需要對(duì)進(jìn)口擔(dān)保業(yè)務(wù)適用條件進(jìn)行專業(yè)的判斷，精準(zhǔn)把控企業(yè)轉(zhuǎn)稅時(shí)點(diǎn)，規(guī)避企業(yè)惡意緩稅的風(fēng)險(xiǎn)；第三，一旦出現(xiàn)企業(yè)超期未繳稅款的情形，海關(guān)需要第一時(shí)間向擔(dān)保機(jī)構(gòu)索賠，及時(shí)收取應(yīng)繳稅款，并停止該企業(yè)的擔(dān)保通關(guān)業(yè)務(wù)，嚴(yán)守稅收安全的防線。

（二）企業(yè)層面的挑戰(zhàn)

對(duì)進(jìn)口企業(yè)而言，海關(guān)稅款擔(dān)保無疑是帶來真金白銀的惠企政策，但在海關(guān)稅款擔(dān)保的申請(qǐng)、運(yùn)用以及完善過程中，企業(yè)都會(huì)面臨一定的挑戰(zhàn)。

1.申請(qǐng)擔(dān)保通關(guān)方面的挑戰(zhàn)

在以信用為核心的新型海關(guān)監(jiān)管體系下，海關(guān)根據(jù)企業(yè)信用等級(jí)實(shí)施差別化的擔(dān)保政策，失信企業(yè)不能使用海關(guān)稅款擔(dān)保通關(guān)模式，這也是申辦擔(dān)保通關(guān)的最基本要求。企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)獲取保函的前提，是該企業(yè)在該金融機(jī)構(gòu)具備相應(yīng)的授信額度。銀行會(huì)根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、信用情況等進(jìn)行審查評(píng)估，以確定是否能為企業(yè)提供擔(dān)保以及相應(yīng)的授信額度，達(dá)不到銀行信用標(biāo)準(zhǔn)的中小型企業(yè)無法獲取銀行保函；同樣，能夠使用集團(tuán)財(cái)務(wù)公司保函的企業(yè)范圍更小；關(guān)稅保證保險(xiǎn)能夠?yàn)闊o法取得金融機(jī)構(gòu)保函的民營(yíng)、中小型企業(yè)提供擔(dān)保服務(wù)，但是費(fèi)率較高，可能會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.運(yùn)用擔(dān)保通關(guān)方面的挑戰(zhàn)

企業(yè)在享受海關(guān)稅款擔(dān)保帶來便利的同時(shí)，一方面要規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，妥善經(jīng)營(yíng)，保證有充裕的現(xiàn)金流進(jìn)行按時(shí)繳稅；另一方面要合理安排資金運(yùn)用，提高精細(xì)化管理水平，避免出現(xiàn)因管理疏漏導(dǎo)致未按時(shí)繳稅的問題發(fā)生。一旦企業(yè)未在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳稅，會(huì)面臨一系列的后果，包括海關(guān)可停用擔(dān)保通關(guān)業(yè)務(wù)、追征滯納金、情形嚴(yán)重的加處罰款；并且企業(yè)的信用記錄會(huì)受到影響；另外，企業(yè)需要承擔(dān)來自擔(dān)保機(jī)構(gòu)的罰款及擔(dān)保合同中約定的其他法律責(zé)任。

3.完善擔(dān)保通關(guān)方面的挑戰(zhàn)

U公司為集團(tuán)內(nèi)煉化企業(yè)代理進(jìn)口原油，作為進(jìn)口收貨人在全國(guó)范圍的口岸海關(guān)申報(bào)進(jìn)口貨物通關(guān)，面臨著多口岸分別申請(qǐng)辦理保函備案的程序繁瑣、耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)且成本高、多份保函不便管理等多方面的挑戰(zhàn)。海關(guān)于2021年發(fā)布《關(guān)于深化海關(guān)稅款擔(dān)保改革的公告》后，以進(jìn)出口收發(fā)貨人為主體申請(qǐng)辦理海關(guān)稅款擔(dān)保業(yè)務(wù)，一份保函可以實(shí)現(xiàn)“一地備案，全國(guó)通行”。U公司第一時(shí)間把握政策利好，與屬地備案海關(guān)充分溝通，將前期多份保函整合為一份全國(guó)總擔(dān)保保函，使用范圍擴(kuò)大到全國(guó)口岸，在各地上岸進(jìn)口原油的煉化企業(yè)都可以使用同一份總擔(dān)保保函進(jìn)行通關(guān)，為船期靈活調(diào)整提供操作空間，有效降低油輪在港時(shí)間，提高通關(guān)效率；并且，保函使用率得到顯著提高，總擔(dān)保保函有效破解了前期保函分散出現(xiàn)的零散保函額度使用不充分的難題，實(shí)現(xiàn)擔(dān)保額度“化零為整”的效果。

與此同時(shí)，U公司不斷優(yōu)化保函管理和運(yùn)行，通過建立全國(guó)口岸共享的保函運(yùn)行臺(tái)賬，實(shí)時(shí)監(jiān)督各口岸保函使用進(jìn)度，定期與屬地海關(guān)復(fù)核系統(tǒng)中的保函剩余額度并設(shè)預(yù)警值，一旦剩余可使用保函額度低于預(yù)警值，協(xié)調(diào)煉化企業(yè)加快轉(zhuǎn)稅進(jìn)度，釋放保函額度，循環(huán)使用，提高保函運(yùn)轉(zhuǎn)效率。

三、政策層面的優(yōu)化建議

近期，海關(guān)總署對(duì)于海關(guān)高級(jí)認(rèn)證企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“AEO企業(yè)”）推出了17項(xiàng)便利措施，其中在降低企業(yè)進(jìn)出口成本方面，海關(guān)指出可以有條件地開展AEO企業(yè)申請(qǐng)免除稅款擔(dān)保試點(diǎn)，這是在稅款擔(dān)?；A(chǔ)上更進(jìn)一步的惠企舉措，不僅大幅降低企業(yè)資金成本，正向激勵(lì)企業(yè)提升信用等級(jí)，而且從根源上解決部分企業(yè)難以獲取擔(dān)保工具的困難，支持、幫扶中小微企業(yè)發(fā)展。結(jié)合本文的前述分析，在此對(duì)AEO企業(yè)申請(qǐng)免擔(dān)保的實(shí)操性以及海關(guān)加強(qiáng)稅收監(jiān)管的措施進(jìn)行探討和建議。

第一，海關(guān)總署公布的《海關(guān)高級(jí)認(rèn)證企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》為海關(guān)對(duì)AEO企業(yè)的稅收監(jiān)管提供了基礎(chǔ)保障。標(biāo)準(zhǔn)中要求建立關(guān)企合作機(jī)制，海關(guān)能夠及時(shí)掌握AEO企業(yè)動(dòng)態(tài)；財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求AEO企業(yè)有相對(duì)充足的資金和繳稅能力；AEO企業(yè)不可出現(xiàn)涉稅要素不規(guī)范申報(bào)的情形。因此，海關(guān)對(duì)于AEO企業(yè)具備較為完善的監(jiān)督機(jī)制，能有效防范免擔(dān)保帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

第二，建立免擔(dān)保限額預(yù)警機(jī)制。海關(guān)可結(jié)合企業(yè)的進(jìn)口規(guī)模、繳稅記錄等測(cè)算AEO企業(yè)免擔(dān)保通關(guān)的最大稅款金額，通過全國(guó)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)監(jiān)控該企業(yè)已放行未繳稅的情況，一旦超出設(shè)定的免擔(dān)保最高限額，及時(shí)發(fā)出預(yù)警，要求AEO企業(yè)補(bǔ)充金融機(jī)構(gòu)保函、保證金等擔(dān)保工具。一旦出現(xiàn)稅款延遲繳納，中止該企業(yè)的免擔(dān)保通關(guān)業(yè)務(wù)。

第三，對(duì)可適用免擔(dān)保的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行限定。結(jié)合上文對(duì)原油擔(dān)保業(yè)務(wù)模式的分析，匯總征稅和納稅期限擔(dān)保模式對(duì)于可延后繳稅的時(shí)長(zhǎng)有明確的限制要求，海關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)能夠在有限的時(shí)間段內(nèi)得到有效控制，即對(duì)于每月集中繳納稅款和在進(jìn)口之日起15天內(nèi)繳納稅款的情形，海關(guān)可采取對(duì)AEO企業(yè)免除提供擔(dān)保的惠企舉措，進(jìn)一步減輕進(jìn)口企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。

第四，引導(dǎo)AEO企業(yè)建立健全內(nèi)部信用管理體系。為生產(chǎn)型企業(yè)代理進(jìn)口原油的AEO企業(yè)作為進(jìn)口收貨人申請(qǐng)免擔(dān)保通關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，考慮到作為實(shí)際繳稅主體的生產(chǎn)型企業(yè)借助AEO企業(yè)的免擔(dān)保驗(yàn)放資質(zhì)來通關(guān)，海關(guān)可采取有效措施來防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。一方面由海關(guān)綜合評(píng)估生產(chǎn)型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流、集團(tuán)背書等情況，確保納稅人有能力繳納稅款；另一方面，引導(dǎo)AEO貿(mào)易公司建立健全內(nèi)部信用管理體系，對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、歷史交易履約記錄、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、市場(chǎng)聲譽(yù)等進(jìn)行綜合信用評(píng)估，并持續(xù)跟蹤信用狀況，及時(shí)更新適用免擔(dān)保通關(guān)方式的優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)型企業(yè)，定期向海關(guān)更新內(nèi)部信用管理報(bào)告。

第五，構(gòu)建高效的海關(guān)稅收擔(dān)保信用信息共享機(jī)制，與中國(guó)人民銀行、稅務(wù)、工商、外匯等多個(gè)政府部門以及各地口岸海關(guān)之間建立緊密的信息互通合作，對(duì)擔(dān)保人和繳稅企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、履約記錄、繳稅履行能力等方面進(jìn)行有效監(jiān)控和信用評(píng)估，及時(shí)在信息共享平臺(tái)預(yù)警潛在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，不同部門在處理潛在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)能采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。并且，通過海關(guān)網(wǎng)站、企業(yè)官方平臺(tái)、信用信息公示系統(tǒng)等渠道，定期向社會(huì)公眾披露信用信息，不僅提高信息透明度、增強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，而且促進(jìn)擔(dān)保人和繳稅企業(yè)的自我約束和誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)海關(guān)稅收擔(dān)保信用信息與社會(huì)信用體系的有機(jī)結(jié)合，為海關(guān)稅收征管提供強(qiáng)有力的信用支持。

注釋：

（1）增值稅款=550萬噸（數(shù)量）*7.33（噸桶比）*80美元/桶（原油價(jià)格）*13%（增值稅率）*7.2（匯率）=30.19（億元）。

（2）占用資金成本=301，900（萬元）*3.45%（1年期LPR年利率）/360（天）*30（天）=868（萬元）。

（3）增值稅款=46萬噸（數(shù)量）*7.33（噸桶比）*80美元/桶（原油價(jià)格）*13%（增值稅率）*7.2（匯率）=2.5（億元）。

（4）節(jié)省財(cái)務(wù)ZKGI53q/tv7cbjvtC05n1Q==費(fèi)用=250萬噸（數(shù)量）*7.33（噸桶比）*80美元/桶（原油價(jià)格）*13%（增值稅率）*7.2（匯率）*3.45%（1年期LPR年利率）/360（天）*17（天）=223.55（萬元）。

（5）增開保函額度=250萬噸（數(shù)量）/12（月）*7.33（噸桶比）*80（原油價(jià)格）*13%（增值稅率）*7.2（匯率）≈1.2億元；增開保函費(fèi)用=1.2（億元）*1‰（保函費(fèi)率）=12（萬元）。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭玉萍，林檢，林宜等.海關(guān)事務(wù)擔(dān)保若干問題研究及相關(guān)建議[C]//《上海法學(xué)研究》集刊.上海：上海人民出版社，2021：145-159.

[2]王淑敏，李銀澄.關(guān)稅履約保證保險(xiǎn)的立法問題研究[J].海關(guān)法評(píng)論，2021（10）：121-132.

[3]周華.海關(guān)關(guān)稅保證保險(xiǎn)法律適用問題與完善[J].海關(guān)與經(jīng)貿(mào)研究，2020，41（2）：80-90.

[4]童天驕.從貿(mào)易便利看海關(guān)事務(wù)擔(dān)保制度之不足與完善[J].海關(guān)法評(píng)論，2020（9）：75-88.

[5]粟榆，丁繼鋒，張文麗，洪博陽.經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下關(guān)稅保證保險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及其防控[J].保險(xiǎn)理論與實(shí)踐，2020（9）：11.

[6]楊健，謝幸福，陳宜榮.中國(guó)海關(guān)納稅擔(dān)保制度創(chuàng)新研究[J].哈爾濱工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2019，21（4）：37-41.

[7]田素.海關(guān)稅收擔(dān)保制度研究[D].上海：上海海關(guān)學(xué)院，2016.

[8]王雅麗.美國(guó)海關(guān)擔(dān)保制度與C-TPAT的關(guān)系及啟示[J].中國(guó)海關(guān)，2024（2）：86-88.

[9]李童.美國(guó)海關(guān)擔(dān)保制度淺析[J].中國(guó)海關(guān)，2022（9）：80-81.

[10]鄭伊，楊小強(qiáng).歐盟海關(guān)法典上的通關(guān)、海關(guān)債與擔(dān)保制度[J].地方立法研究，2019，4（5）：39-60.

[11]劉奇超，蘇鐵，曹明星等.關(guān)稅擔(dān)保制度的國(guó)際比較與中國(guó)關(guān)稅法立法[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2017（67）：52-59.

[12]唐金成，韓晴.“新基建”賦能我國(guó)關(guān)稅保證保險(xiǎn)高質(zhì)量發(fā)展研究[J].區(qū)域金融研究，2022（2）：35-41.

[13]李睿，徐焱缽.一保多用：海關(guān)稅款擔(dān)保新模式[J].中國(guó)海關(guān)，2022（8）：29.

[14]林利忠，林臻，黃翀.全國(guó)海關(guān)通關(guān)一體化形勢(shì)下直屬海關(guān)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控探討[J].海關(guān)與經(jīng)貿(mào)研究，2018，39（1）：17-24.

[15]高俊，方治.擔(dān)保驗(yàn)放通關(guān)程序下的海關(guān)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)探究[J].海關(guān)與經(jīng)貿(mào)研究，2016，37（4）：44-52.

Analysis of Customs Duty Guarantee Services from the Perspective of Import Enterprises：A Case Study of Crude Oil Guaranteed Clearance

LI Yan

（China National United Oil Corporation，Beijing100020，China）

Abstract：Customs duty guarantees，as one of the financial service tools that facilitate trade，have become increasingly important in the taxation of imported goods.From the perspective of crude oil import enterprises，this paper delves into the crude oil guaranteed clearance mechanism.Through case studies，it examines the pathways through which import enterprises use customs duty guarantees to reduce financial cost.The paper also explores the challenges that customs duty guarantees present to both customs authorities and enterprises.Finally，it offers suggestions to optimize the operation mechanism of customs duty guarantees.It aims to provide valuable insights for China to turn the country into atrader of quality and promote the high-quality development of foreign trade.

Keywords：guaranteed customs clearance；crude oil import enterprises;reducing financial cost；customs duty

（責(zé)任編輯：竇靜）