一、前言

稅收是我國財政收入主要來源，關(guān)系到國計民生和社會經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。建筑業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，建筑企業(yè)稅收一直占有較高比例，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑企業(yè)稅收情況也給予更高關(guān)注。建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收管理，做好稅收籌劃工作，一方面，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行納稅，另一方面，通過合理稅收籌劃降低自身稅負(fù)水平，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭力。目前，建筑企業(yè)在稅收籌劃方面存在一些問題，限制了企業(yè)的發(fā)展。因此，建筑企業(yè)應(yīng)基于自身特點，針對在稅收籌劃方面存在的問題積極采取有效對策，不斷提升稅收籌劃的科學(xué)性和合理性。

二、建筑企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）進(jìn)項發(fā)票獲取不足

任何建筑工程項目均會涉及大量采購，包括原材料、機(jī)械設(shè)備以及辦公用品等，這些采購會產(chǎn)生大量進(jìn)項發(fā)票。進(jìn)項發(fā)票是建筑企業(yè)進(jìn)行稅收抵扣以及繳納的重要依據(jù)，因此，進(jìn)項發(fā)票管理非常重要。如果建筑企業(yè)供應(yīng)商為一般納稅人身份，進(jìn)項稅額大于銷項稅額，可以降低稅費。如果供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，進(jìn)項稅額會顯著小于銷項稅額，會在一定程度上導(dǎo)致建筑企業(yè)稅收成本增加，從而增加企業(yè)經(jīng)營負(fù)擔(dān)[1]。如果供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票，將無法進(jìn)行稅費抵扣，增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。不同于其他企業(yè)，建筑工程項目實施過程中影響因素眾多，從根本上決定了建筑企業(yè)選擇供應(yīng)商時具有隨意性。選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商或者無法提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，給建筑企業(yè)納稅增加了負(fù)擔(dān)。還有部分建筑企業(yè)缺乏長遠(yuǎn)發(fā)展眼光，僅從短期利益角度選擇供應(yīng)商，雖然從當(dāng)前看降低了采購成本，但是從長遠(yuǎn)稅收抵扣角度進(jìn)行分析，會增加稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而影響企業(yè)的整體收益水平和市場競爭力[2]?？梢?，建筑企業(yè)如果在供應(yīng)商方面選擇不合理，比如供應(yīng)商主要為小規(guī)模納稅人或者無法提供增值稅專用發(fā)票等，將會導(dǎo)致企業(yè)無法獲得足夠的增值稅專用發(fā)票，即進(jìn)項發(fā)票獲取不足，增加企業(yè)稅收管理和稅收籌劃難度。

（二）企業(yè)稅收管理工作不完善

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體系不斷健全，企業(yè)稅收管理水平有了顯著提升，但是部分建筑企業(yè)在稅收管理方面依然存在諸多漏洞，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，對市場調(diào)研不充分。建筑工程項目投資金額大，施工周期長，其中各項材料、機(jī)械設(shè)備等支出在項目成本中占有較高比例。如果建筑企業(yè)能夠做好材料以及機(jī)械設(shè)備等成本管理，將會有效改善經(jīng)營績效，提升收益水平[3]。但是，一些建筑企業(yè)在進(jìn)行材料采購以及機(jī)械設(shè)備購買租賃時，未開展充分深入的市場調(diào)研，導(dǎo)致原材料以及機(jī)械設(shè)備成本過高，尤其是在一些低值消耗和大型結(jié)構(gòu)等方面的材料，建筑企業(yè)往往重視程度不足，增加了成本支出。同時，部分建筑企業(yè)在一些大型機(jī)械設(shè)備購買租賃方面缺乏足夠論證分析，導(dǎo)致購買租賃的大型機(jī)械設(shè)備使用率較低，既增加了企業(yè)成本支出，導(dǎo)致資金流受限，同時也影響了企業(yè)稅收成本，降低企業(yè)盈利能力和市場競爭力。第二，不同部門之間缺乏有效溝通。稅收管理不僅僅是財務(wù)部門的工作，還涉及采購、倉儲管理等多個部門。如果在稅收管理中這些部門不能協(xié)同合作、信息共享，會降低建筑企業(yè)稅收管理質(zhì)量，影響企業(yè)稅收籌劃[4]。以采購部門為例，如果采購人員在增值稅專用發(fā)票管理方面不符合財務(wù)部門要求，將會導(dǎo)致發(fā)票難以使用，顯著增加稅收籌劃難度，不利于降低稅收負(fù)擔(dān)。

（三）稅務(wù)管理缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)

建筑企業(yè)涉及多項業(yè)務(wù)，導(dǎo)致稅務(wù)管理內(nèi)容較多并且非常復(fù)雜，這就需要在建筑企業(yè)稅務(wù)管理中制定統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，同時要求稅務(wù)管理人員具備較高的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，確保各項稅務(wù)管理工作能夠高效有序開展。但是，部分建筑企業(yè)稅務(wù)管理人員專業(yè)水平和綜合素質(zhì)不高，在開展具體工作時存在諸多問題，比如，不能準(zhǔn)確判斷哪些支出屬于抵扣的范疇，對于不同業(yè)務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項額抵扣稅率難以明確表達(dá)，影響了稅務(wù)管理工作的高質(zhì)量開展[5]。部分建筑企業(yè)在稅務(wù)籌劃中未能做到統(tǒng)一規(guī)范，造成發(fā)票獲取、合作企業(yè)性質(zhì)選擇等方面不規(guī)范，容易出現(xiàn)因管理不規(guī)范給企業(yè)增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)的情況。

（四）稅收籌劃方案不科學(xué)

稅收籌劃方案的制定是建筑企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作的重要基礎(chǔ)，直接影響稅收籌劃各項工作的開展。稅收籌劃主要是指企業(yè)基于自身實際，科學(xué)合理應(yīng)用各項稅收政策和稅收相關(guān)法律法規(guī)，從企業(yè)發(fā)展整體的視域出發(fā)，統(tǒng)籌企業(yè)生產(chǎn)的諸多環(huán)節(jié)，做好頂層設(shè)計，在滿足國家納稅要求的前提下最大限度降低納稅支出，減輕稅費負(fù)擔(dān)。建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時，應(yīng)注重部門之間的協(xié)作。稅收工作不僅是財務(wù)部門的工作，建筑企業(yè)管理層應(yīng)該對各部門進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，確保稅收籌劃各項工作能夠真正落到實處。但是，部分建筑企業(yè)稅收籌劃工作開展不合理，在方案編制方面存在一定的弊端，導(dǎo)致稅務(wù)工作人員難以快速掌握企業(yè)前端業(yè)務(wù)。比如，稅務(wù)工作人員在沒有熟練掌握具體項目施工環(huán)節(jié)的前提下開展工作，將會導(dǎo)致稅收籌劃方案不具有適用性[6]。再者，部分稅務(wù)工作人員對稅收相關(guān)政策不了解或者理解不透徹，導(dǎo)致建筑企業(yè)雖然已經(jīng)制定了較為科學(xué)的稅收籌劃方案，但是這些方案在建筑工程項目實施過程中執(zhí)行力不夠，各項稅收籌劃措施難以得到有效的落實。比如，部分建筑企業(yè)在稅收籌劃方案制定的過程中以財務(wù)報表數(shù)據(jù)為主，沒有充分考慮企業(yè)實際狀況，導(dǎo)致其在實際執(zhí)行中出現(xiàn)漏洞，執(zhí)行效果大打折扣。

三、建筑企業(yè)稅收籌劃的對策

（一）認(rèn)真考慮納稅人身份

從成本支出方面看，原材料采購成本以及機(jī)械設(shè)備采購租賃成本占據(jù)較大比重，因此，這部分費用應(yīng)該是建筑企業(yè)稅收籌劃的重點。建筑企業(yè)各項費用支出需要與增值稅專用發(fā)票相對應(yīng)，只有這樣才能實現(xiàn)稅收抵扣。為最大限度幫助建筑企業(yè)減少納稅支出，認(rèn)真考慮納稅人身份尤為重要。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為支撐項目的正常運轉(zhuǎn)，需要采購大量的原材料以及機(jī)械設(shè)施，在交易過程中需要供應(yīng)商按照正常交易規(guī)則提供增值稅專用發(fā)票。此時，一般納稅人企業(yè)身份更有助于建筑企業(yè)進(jìn)行稅費抵扣。但是需要說明的是，在實際執(zhí)行期間會遇到部分特殊情況，此時需要結(jié)合實際情況選擇小規(guī)模納稅人，一方面降低采購成本，另一方面更好促進(jìn)項目實施?？梢姡诓糠智闆r下，建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商時不會一味追求降低稅費負(fù)擔(dān)，而需要從企業(yè)全局發(fā)展和項目整體實施角度來對納稅人身份進(jìn)行選擇[7]。此外，增值稅專用發(fā)票的規(guī)范性和及時性也會影響建筑企業(yè)稅費抵扣有效性。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該與供應(yīng)商之間構(gòu)建并保持良好合作關(guān)系，有助于建筑企業(yè)可以及時有效獲取增值稅專用發(fā)票，不影響企業(yè)稅費抵扣工作。在供應(yīng)商選擇方面，建筑企業(yè)可以借鑒多年合作經(jīng)驗，也可以從供應(yīng)商規(guī)模、信譽(yù)形象以及發(fā)票提供情況等多個方面進(jìn)行綜合判斷。

（二）加強(qiáng)市場調(diào)研分析

為了保障稅收籌劃工作的高質(zhì)量開展，應(yīng)與實際生產(chǎn)相契合，此時，需要下沉基層強(qiáng)化調(diào)研，只有這樣才能保障稅收籌劃工作的針對性和有效性。建筑企業(yè)在開展稅收籌劃工作之前需要做好各項準(zhǔn)備工作，并認(rèn)識到涉稅業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險。在稅收籌劃工作開展中需要明確可能存在的風(fēng)險點，并提前采取有效防控措施來規(guī)避風(fēng)險或者降低風(fēng)險影響程度，確保稅收籌劃工作有條不紊開展。建筑企業(yè)在稅收籌劃之前需要進(jìn)行充分地市場調(diào)研，全面系統(tǒng)了解市場行情，為供應(yīng)商選擇、價格談判以及制定施工策略等奠定基礎(chǔ)。同時，在進(jìn)行市場調(diào)研時應(yīng)該合理進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計，為后續(xù)優(yōu)化整改留足充分時間。建筑企業(yè)還應(yīng)從財務(wù)管理角度著手，建立健全相應(yīng)的管理制度，為各項稅收籌劃工作開展提供制度依據(jù)和保障。為了有效提升稅收籌劃工作質(zhì)量，建筑企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對相關(guān)財務(wù)人員在稅收籌劃方面的專業(yè)培訓(xùn)，提升專業(yè)技能水平和綜合素質(zhì)，在實際工作開展中能夠科學(xué)處理各項涉稅事務(wù)。此外，在稅收籌劃工作中，建筑企業(yè)應(yīng)將利益放在核心位置，稅收籌劃的最終目的便是為了在合法合規(guī)納稅基礎(chǔ)上最大限度降低企業(yè)納稅支出，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，建筑企業(yè)應(yīng)從整體層面對稅收籌劃進(jìn)行考慮，關(guān)注企業(yè)整體發(fā)展和盈虧情況，并明確各項風(fēng)險點，針對性地做好防控措施，盡可能地規(guī)避潛在風(fēng)險。

（三）加強(qiáng)合同管理

隨著法制體系的逐步健全，企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動均會簽訂相應(yīng)合同，對雙方或者多方行為進(jìn)行規(guī)范和約束，保護(hù)各方利益，對于建筑企業(yè)來說同樣如此。建筑企業(yè)合同的規(guī)范性和合理性也會直接影響稅收籌劃，因此，建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)合同管理，提升合同的嚴(yán)謹(jǐn)性、準(zhǔn)確性和規(guī)范性，最大限度規(guī)避涉稅風(fēng)險。同時，需要規(guī)范各項條款，比如，原材料采購或者機(jī)械設(shè)備租賃環(huán)節(jié)需要與供應(yīng)商之間簽訂采購租賃合同，在合同內(nèi)容中既應(yīng)該包括常規(guī)條款，還應(yīng)該對付款方式、供給形式、供給時間、原材料質(zhì)量及機(jī)械設(shè)備性能要求、發(fā)票開具內(nèi)容等進(jìn)行詳細(xì)明確規(guī)定。同時，在合同中對建筑企業(yè)和供應(yīng)商權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行明確，權(quán)責(zé)清晰可查，盡可能地規(guī)避合同漏洞，避免后續(xù)建筑項目實施過程中產(chǎn)生合同糾紛[8]。因此，建筑企業(yè)在進(jìn)行合同管理時應(yīng)盡量做到事無巨細(xì)，這樣才能夠有效提升合同管理質(zhì)量，實現(xiàn)采購的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，同時保障企業(yè)在稅收籌劃工作開展中能夠及時獲得所需的增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)稅費及時抵扣。

（四）采取科學(xué)合理的稅收籌劃方式

1.在合理范圍內(nèi)適當(dāng)延遲納稅時間

對建筑企業(yè)來說，如果在進(jìn)行合同簽訂過程中沒有詳細(xì)規(guī)定付款時間，此時可以基于發(fā)票開具時間來界定稅收繳納時間點，在次月申報期內(nèi)將該項收入納入應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行納稅申報。在上述情況下，可酌情適當(dāng)延遲納稅時間，為企業(yè)稅收繳納提供更加充裕時間。但是，該措施也會給建筑企業(yè)帶來一定的風(fēng)險，制約企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。比如，雙方在合同簽訂環(huán)節(jié)沒有確定交易付款時間，進(jìn)而導(dǎo)致工程款項拖延支付等一系列問題，由此誘發(fā)合同糾紛等法律問題。為規(guī)避上述問題，建筑企業(yè)如果選擇該方式進(jìn)行稅收籌劃，需要對合同方進(jìn)行充分了解，并形成長期良好的合作關(guān)系，否則可能給企業(yè)經(jīng)營帶來巨大風(fēng)險，不利于企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

2.合理規(guī)劃納稅申報時間

基于現(xiàn)階段相關(guān)法律法規(guī)和政策，如企業(yè)資質(zhì)為一般納稅人，那么可以將繳稅方式設(shè)定為月報方式，如果企業(yè)資質(zhì)為小規(guī)模納稅人、個體戶等身份，則可將其調(diào)整為季報方式。通常情況下，建筑企業(yè)資質(zhì)以一般納稅人為主，可以在月報繳稅方式下選擇每個月申報期最后一天進(jìn)行稅收申報和稅收繳納，有助于資金在該月時間內(nèi)創(chuàng)造更多價值。同時，受經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)統(tǒng)籌考慮地區(qū)差異，以實際情況為前提，適度調(diào)整企業(yè)納稅時間，結(jié)合具體情況進(jìn)行適度延遲，建筑企業(yè)可以有效把握當(dāng)?shù)仃P(guān)于納稅申報時間方面的政策，讓資金創(chuàng)造更大價值，減輕稅費負(fù)擔(dān)。

3.合理運用各種稅收優(yōu)惠政策

為了在一定程度上緩解建筑企業(yè)發(fā)展壓力，賦予其新的發(fā)展動能，有關(guān)部門應(yīng)從實際出發(fā)，針對部分類型的建筑工程項目給予適度的稅收優(yōu)惠政策。對于建筑企業(yè)來說，應(yīng)積極關(guān)注建筑領(lǐng)域優(yōu)惠政策的調(diào)整和變化，關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅收優(yōu)惠政策指引。一方面，充分利用各種優(yōu)惠政策減少企業(yè)稅費支出。另一方面，在開展具體生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，盡可能地向優(yōu)惠方向調(diào)整，以期盡可能地獲取政策優(yōu)惠，為企業(yè)增效賦能。

四、建筑企業(yè)稅收籌劃的保障措施

（一）提升對稅收籌劃的重視程度

建筑企業(yè)提升對稅收籌劃工作的重視程度，是確保稅收籌劃工作高質(zhì)量開展的重要基礎(chǔ)，特別是管理層應(yīng)對稅收籌劃給予高度重視，將其提升到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展層面。當(dāng)前，建筑企業(yè)稅收管理工作較過去復(fù)雜性顯著提高，對稅收籌劃工作帶來了困難和挑戰(zhàn)。在這種情況下，如果建筑企業(yè)管理層認(rèn)識不到稅收籌劃工作對企業(yè)發(fā)展的重要性和必要性，擔(dān)心因稅收籌劃而產(chǎn)生偷稅、漏稅風(fēng)險，寧可多繳納稅費也不愿開展稅收籌劃工作，將會嚴(yán)重影響企業(yè)稅收籌劃工作的開展。因此，建筑企業(yè)管理層以及稅收籌劃人員應(yīng)樹立正確的稅收籌劃觀念，認(rèn)識到稅收籌劃是企業(yè)擁有的合法權(quán)利，是企業(yè)維護(hù)自身正當(dāng)權(quán)益，提升經(jīng)濟(jì)效益的一種重要手段，與偷稅、漏稅存在本質(zhì)上的區(qū)別。因此，建筑企業(yè)應(yīng)不斷提升對稅收籌劃工作的重視程度，加強(qiáng)對稅收籌劃相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，及時了解國家稅收優(yōu)惠政策，并積極推動企業(yè)稅收籌劃工作高效有序開展，在合法合規(guī)前提下提升企業(yè)稅收籌劃的合理性和科學(xué)性，從而降低稅費支出[9]。

（二）加強(qiáng)稅收籌劃相關(guān)制度建設(shè)

實踐顯示，在所繳納稅額計算方面，目前企業(yè)多采用銷項稅額與進(jìn)項稅額相抵的方式。但是，建筑企業(yè)進(jìn)項稅涉及多種稅率，顯著增加了稅費抵扣環(huán)節(jié)稅收籌劃難度。當(dāng)前，增值稅核算工作也較過去發(fā)生了重大變化，主要體現(xiàn)在對成本和收入兩項會計要素相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行價稅分離程序管理，也會增加企業(yè)稅收籌劃管理難度。此外，隨著法制體系逐步完善，稅務(wù)管理日益科學(xué)化、精細(xì)化，對進(jìn)項稅抵扣時間以及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等方面的管理更為嚴(yán)格?；诖?，建筑企業(yè)需要結(jié)合自身狀況，對稅收籌劃相關(guān)工作進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整[10]。一方面，建筑企業(yè)需要從自身管理的角度出發(fā)，完善稅收籌劃體系，在制定稅收籌劃方案的過程中充分考慮制度條文的可實施性、可操作性。另一方面，將完善發(fā)票管理制度作為重點項目，積極借鑒其他企業(yè)的成熟經(jīng)驗，完善增值稅專用發(fā)票管理制度。此外，建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)采購制度和合同管理制度的建設(shè)，為開展稅收籌劃工作奠定制度基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃人才隊伍建設(shè)

當(dāng)前，建筑企業(yè)稅收籌劃工作內(nèi)容繁多并且較為復(fù)雜，這對稅收籌劃相關(guān)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)提出了更高要求。為了更好地開展稅收籌劃工作，建筑企業(yè)有必要成立專門的稅務(wù)管理部門，配置專業(yè)的稅務(wù)管理人員。稅收籌劃工作人員需要全面系統(tǒng)了解財務(wù)、稅務(wù)相關(guān)知識，并需要了解企業(yè)各項前端業(yè)務(wù)流程以及開展情況，只有這樣才能夠更好勝任企業(yè)稅收籌劃工作崗位。對于建筑企業(yè)來說，需要加強(qiáng)對稅收籌劃工作人員的教育培訓(xùn)，提升其專業(yè)水平和工作技能，并安排相關(guān)人員下沉到具體項目中，在實踐鍛煉中提升風(fēng)險識別和把控能力，從而提升稅收籌劃工作的針對性。同時，為了有效提升稅收籌劃工作整體水平，建筑企業(yè)在必要情況下可以從外部引入優(yōu)秀的復(fù)合型人才，為企業(yè)開展稅收籌劃工作注入新的力量。

五、結(jié)語

綜上所述，建筑企業(yè)稅收籌劃工作還存在諸多不足，主要體現(xiàn)在進(jìn)項發(fā)票獲取不足、稅收管理工作不完善、稅務(wù)管理缺乏統(tǒng)一規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、稅收籌劃方案不科學(xué)等。針對這些問題，建筑企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實際，積極采取有效對策，不斷提升稅收籌劃水平，在合法合規(guī)前提下最大限度降低納稅支出，提升經(jīng)濟(jì)效益。

引用

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作者單位：中鐵十六局集團(tuán)路橋工程有限公司

■ 責(zé)任編輯：韓 柏 王紀(jì)晨