一、前言

國有企業(yè)集團作為國民經(jīng)濟的重要支柱，其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果對于國家經(jīng)濟安全和社會發(fā)展具有重要影響。合并報表作為反映國有企業(yè)集團整體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的重要工具，其質(zhì)量的高低直接影響信息使用者的決策效果，然而，在實際操作中，國有企業(yè)集團的合并報表編制面臨著諸多挑戰(zhàn)，其質(zhì)量也受到多種因素的影響。因此，本文將對影響國有企業(yè)集團合并報表質(zhì)量的關(guān)鍵因素進行深入分析，并提出相應(yīng)的提升策略。

二、國有企業(yè)集團合并報表概述

（一）合并報表的定義與作用

1.定義

合并報表，作為財務(wù)會計領(lǐng)域的一個重要概念，其核心在于將企業(yè)集團視為一個統(tǒng)一的會計主體進行財務(wù)信息的整合與呈現(xiàn)。合并報表的編制基礎(chǔ)是母公司與各子公司的個別財務(wù)報表，通過特定的會計方法和程序，將這些分散的財務(wù)信息匯總、調(diào)整，并最終形成一份能夠全面反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的綜合性報表。合并報表的編制過程不僅涉及對子公司財務(wù)報表的簡單相加，更需要對內(nèi)部交易、往來款項、投資關(guān)系等進行復(fù)雜地抵消和調(diào)整，以確保報表的準(zhǔn)確性和真實性。因此，合并報表的編制是一項技術(shù)性強、精確度高的工作，要求編制者具備深厚的會計專業(yè)知識、豐富的實踐經(jīng)驗以及對企業(yè)集團內(nèi)部交易和結(jié)構(gòu)的深入了解。

2.合并報表的作用

合并報表在企業(yè)集團的運營和管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。首先，合并報表為信息使用者提供了一個全面了解企業(yè)集團財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的窗口。通過合并報表，投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管機構(gòu)等外部利益相關(guān)者可以清晰地了解到企業(yè)集團的資產(chǎn)規(guī)模、負債情況、盈利能力以及現(xiàn)金流狀況，從而做出明智的決策。其次，合并報表是企業(yè)集團內(nèi)部管理和決策的重要依據(jù)。企業(yè)集團管理層可以通過分析合并報表，掌握集團整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營績效，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和機會，進而制定出科學(xué)合理的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營策略。最后，合并報表有助于促進企業(yè)集團與外部利益相關(guān)者的溝通和協(xié)調(diào)。通過定期對外披露合并報表，企業(yè)集團可以增強信息透明度，增進與外部利益相關(guān)者的信任和合作，為企業(yè)集團的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

（二）國有企業(yè)集團合并報表的特殊性與復(fù)雜性

國有企業(yè)集團合并報表的特殊性主要體現(xiàn)在其編制主體和目的的特殊性。作為國有資產(chǎn)的運營主體，國有企業(yè)集團不僅承載著經(jīng)營管理的職責(zé)，還肩負著國家宏觀經(jīng)濟管理和監(jiān)管的使命。因此，國有企業(yè)集團合并報表的編制不僅要滿足內(nèi)部管理的需要，確保集團管理層能夠準(zhǔn)確掌握集團整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以便做出科學(xué)的決策，同時，還要滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和監(jiān)管的要求，為政府部門提供全面、準(zhǔn)確的財務(wù)信息，以支持國家政策的制定和實施。國有企業(yè)集團的合并報表編制涉及眾多子公司的財務(wù)報表整合，其復(fù)雜性不言而喻，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，合并范圍廣泛。國有企業(yè)集團往往擁有龐大的組織結(jié)構(gòu)和眾多的子公司、分支機構(gòu)，這些子公司和分支機構(gòu)可能分布在不同的地區(qū)、行業(yè)，甚至不同的國家，因此，合并報表需要涵蓋所有這些子公司和分支機構(gòu)的財務(wù)信息，確保信息的全面性和完整性。第二，會計政策和會計估計的差異需要調(diào)整。由于國有企業(yè)集團的子公司和分支機構(gòu)可能采用不同的會計政策和會計估計，導(dǎo)致在合并報表編制過程中需要進行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)換工作，以確保所有子公司的財務(wù)信息能夠按照統(tǒng)一的會計政策和會計估計進行呈現(xiàn)。第三，內(nèi)部交易和抵消處理復(fù)雜。國有企業(yè)集團內(nèi)部往往存在大量的內(nèi)部交易和往來款項，如內(nèi)部銷售、內(nèi)部貸款等，這些內(nèi)部交易需要在合并報表中進行抵消處理，以消除重復(fù)計算的影響。然而，由于內(nèi)部交易的復(fù)雜性和多樣性，抵消處理往往成為合并報表編制中的難點和重點。第四，報表編制和審核的難度大。由于國有企業(yè)集團合并報表的復(fù)雜性和特殊性，其編制和審核過程往往需要投入大量的人力和物力，為了確保合并報表的準(zhǔn)確性和可靠性，還需要進行嚴(yán)格的內(nèi)部控制和審計程序，這無疑增加了報表編制和審核的難度。

三、影響國有企業(yè)集團合并報表質(zhì)量的關(guān)鍵因素分析

（一）合并范圍界定不明確

合并范圍的界定是合并報表編制的基礎(chǔ)性工作，其明確與否直接影響到合并報表的準(zhǔn)確性和完整性。在實際操作中，國有企業(yè)集團常面臨合并范圍界定不明確的問題，這一問題主要受到多方面因素的影響。一方面，由于國有企業(yè)集團內(nèi)部投資關(guān)系錯綜復(fù)雜，投資鏈條長且涉及眾多子公司和分支機構(gòu)，部分投資可能被人為隱瞞或忽略，未能及時納入合并范圍，導(dǎo)致合并范圍不完整。這種情況可能源于內(nèi)部溝通不暢、信息傳遞不及時或管理層的有意隱瞞，使得合并報表無法全面反映國有企業(yè)集團的整體財務(wù)狀況[1]。另一方面，部分分支機構(gòu)可能出于自身利益考慮，擅自更改投資性質(zhì)或調(diào)整會計報表，以規(guī)避合并或調(diào)整合并結(jié)果，此行為不僅違反了會計準(zhǔn)則和集團內(nèi)部規(guī)定，也導(dǎo)致合并范圍界定變得模糊和不確定。在這種情況下，合并報表的準(zhǔn)確性和可靠性將受到嚴(yán)重影響，無法真實反映國有企業(yè)集團的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況[2]。

（二）會計準(zhǔn)則執(zhí)行不統(tǒng)一

會計準(zhǔn)則的執(zhí)行是合并報表編制的重要依據(jù)，其統(tǒng)一性對于確保合并報表的可比性和可靠性具有至關(guān)重要的作用，然而，在國有企業(yè)集團的實際運營中，會計準(zhǔn)則執(zhí)行不統(tǒng)一的問題卻時有發(fā)生，這對合并報表的編制帶來了顯著的影響[3]。一方面，部分子公司可能并未嚴(yán)格遵循母公司所制定的會計準(zhǔn)則或會計政策，而是采用了與母公司不同的會計準(zhǔn)則進行財務(wù)處理，這種情況在合并報表時就會顯得尤為棘手，因為需要對這些子公司的財務(wù)報表進行復(fù)雜的調(diào)整，以確保其與母公司的會計準(zhǔn)則相一致。這種調(diào)整不僅增加了合并報表編制的難度，還可能產(chǎn)生誤差，影響報表的準(zhǔn)確性。另一方面，即使所有子公司都采用了相同的會計準(zhǔn)則，但在具體執(zhí)行過程中，各子公司對準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用也可能存在差異，這種差異可能源于子公司財務(wù)人員的專業(yè)水平、經(jīng)驗以及對準(zhǔn)則解讀的主觀性。這種不一致的執(zhí)行方式同樣會導(dǎo)致合并報表的數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，降低報表的可比性和可靠性。

（三）內(nèi)部交易與抵消處理不充分

內(nèi)部交易和抵消處理是合并報表編制的重要環(huán)節(jié)，其充分性直接影響到合并報表的真實性和準(zhǔn)確性。然而，在國有企業(yè)集團內(nèi)部，往往存在內(nèi)部交易復(fù)雜且抵消處理不充分的問題。一方面，由于集團內(nèi)部交易頻繁且種類繁多，部分交易可能未被及時記錄或準(zhǔn)確反映。另一方面，即使記錄了內(nèi)部交易，也可能因為抵消處理不充分而導(dǎo)致合并報表數(shù)據(jù)失真。這些問題都會使得合并報表無法真實反映國有企業(yè)集團的整體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（四）報表編制與審核機制不健全

報表編制與審核機制的健全性是合并報表質(zhì)量的重要保障，然而，在國有企業(yè)集團中，往往存在報表編制與審核機制不健全的問題。一方面，部分國有企業(yè)集團可能缺乏專門的報表編制機構(gòu)和人員，導(dǎo)致報表編制過程不規(guī)范、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。另一方面，即使設(shè)立了專門的報表編制機構(gòu)，也可能因為審核機制不健全而導(dǎo)致報表質(zhì)量無法得到有效保障。這些問題都會使得合并報表的編制和審核過程存在漏洞和風(fēng)險[4]。

（五）合并報表的局限性

合并報表雖然是國有企業(yè)集團反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的重要工具，但其編制過程中存在的局限性也不容忽視，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一方面，合并報表是基于母公司和各子公司的個別財務(wù)報表進行編制的，這一編制基礎(chǔ)本身就可能帶來一定的局限性。因為個別財務(wù)報表主要反映的是各法律主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而合并報表在整合這些信息時，可能無法完全捕捉到各法律主體的所有經(jīng)營細節(jié)和財務(wù)狀況，從而導(dǎo)致合并報表無法全面、準(zhǔn)確地反映國有企業(yè)集團的整體運營情況。另一方面，合并報表在整合不同行業(yè)子公司的財務(wù)信息時，可能掩飾了這些子公司之間的經(jīng)營差異和風(fēng)險。由于不同行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、市場狀況、競爭態(tài)勢等都有所不同，因此各子公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果也會存在差異。然而，合并報表在編制過程中往往會對差異進行一定的調(diào)整和抵消，從而使得信息使用者無法全面了解國有企業(yè)集團內(nèi)部各子公司的實際運營情況和潛在風(fēng)險。

四、提升國有企業(yè)集團合并報表質(zhì)量的策略

（一）明確合并報表范圍

為了提升國有企業(yè)集團合并報表的質(zhì)量，明確合并報表的范圍是至關(guān)重要的一步，要求國有企業(yè)集團在編制合并報表時，必須對所有應(yīng)納入合并范圍的子公司和分支機構(gòu)進行全面、準(zhǔn)確地識別和確認。一方面，國有企業(yè)集團應(yīng)建立完善的投資管理制度，對所有對外投資活動進行嚴(yán)格地監(jiān)控和管理，從投資初始階段開始，就應(yīng)確保每一筆投資都被及時、準(zhǔn)確地記錄，并且在后續(xù)的投資管理過程中，這些投資信息的變動也能得到及時地更新和反映。通過這樣的方式，可以確保所有投資活動都能夠在合并報表中得到恰當(dāng)?shù)捏w現(xiàn)，從而避免遺漏或錯誤[5]。另一方面，國有企業(yè)集團還應(yīng)加強對分支機構(gòu)的監(jiān)管和管理。由于分支機構(gòu)可能存在一定的獨立性，因此有可能出現(xiàn)擅自更改投資性質(zhì)或調(diào)整會計報表的情況。為了防止這種情況的發(fā)生，國有企業(yè)集團應(yīng)定期對分支機構(gòu)的會計報表進行審查和核對，確保其報表的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。同時，應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制機制，對分支機構(gòu)的會計報表編制過程進行監(jiān)督和約束，以確保其報表編制符合國有企業(yè)集團的整體要求和標(biāo)準(zhǔn)。通過明確合并報表的范圍，并加強對子公司和分支機構(gòu)的投資管理和會計報表監(jiān)管，國有企業(yè)集團可以確保合并報表的準(zhǔn)確性和完整性，從而提升合并報表的質(zhì)量和使用價值。

（二）統(tǒng)一會計準(zhǔn)則執(zhí)行

為了提升國有企業(yè)集團合并報表的可比性和可靠性，統(tǒng)一會計準(zhǔn)則的執(zhí)行是至關(guān)重要的一環(huán)，要求國有企業(yè)集團在會計準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行上，必須建立起一套高效、統(tǒng)一的機制。一方面，國有企業(yè)集團應(yīng)著手制定內(nèi)部統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則執(zhí)行手冊或指南，詳細闡述各項會計準(zhǔn)則的具體應(yīng)用方法和要求，確保所有子公司在執(zhí)行會計準(zhǔn)則時有明確的依據(jù)和遵循的標(biāo)準(zhǔn)。通過這樣的方式，可以有效減少因會計準(zhǔn)則理解不一致而導(dǎo)致的合并報表編制問題，提高報表的準(zhǔn)確性和可比性。另一方面，國有企業(yè)集團還應(yīng)加強對子公司的會計準(zhǔn)則培訓(xùn)和指導(dǎo)。由于子公司可能擁有不同的財務(wù)團隊和會計處理方法，因此，對其進行系統(tǒng)的會計準(zhǔn)則培訓(xùn)顯得尤為重要。通過培訓(xùn)，可以幫助子公司的財務(wù)人員準(zhǔn)確理解和執(zhí)行母公司的會計準(zhǔn)則，確保其在編制個別財務(wù)報表時能夠遵循統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和要求。這樣，在合并報表編制過程中，就可以減少因會計準(zhǔn)則執(zhí)行不一致而進行的復(fù)雜調(diào)整和轉(zhuǎn)換工作，降低合并報表的編制難度和出錯概率。

（三）完善內(nèi)部交易與抵消處理機制

為了提升國有企業(yè)集團合并報表的真實性和準(zhǔn)確性，完善內(nèi)部交易與抵消處理機制是至關(guān)重要的一環(huán)，需要從內(nèi)部交易管理制度的建立和執(zhí)行，以及抵消項目的審核和管理兩個方面入手。在內(nèi)部交易管理制度方面，國有企業(yè)集團應(yīng)構(gòu)建一套全面、細致的內(nèi)部交易管理制度和流程，明確內(nèi)部交易的定義、分類、記錄、報告和處理流程，確保所有內(nèi)部交易都能夠被及時、準(zhǔn)確地捕捉并記錄。該制度還應(yīng)規(guī)定內(nèi)部交易各方的職責(zé)和權(quán)限，以確保內(nèi)部交易的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。通過建立這一制度，可以有效避免內(nèi)部交易的遺漏、誤記或重復(fù)計算，從而提升合并報表的真實性和準(zhǔn)確性。在抵消項目的審核和管理方面，國有企業(yè)集團應(yīng)加大對抵消項目的審核力度。抵消項目通常涉及內(nèi)部交易的影響，如內(nèi)部銷售、內(nèi)部貸款等，在合并報表編制過程中，這些內(nèi)部交易的影響需要通過抵消處理來消除。因此，國有企業(yè)集團應(yīng)建立嚴(yán)格的抵消項目審核流程，確保抵消處理的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。這一流程應(yīng)包括抵消項目的識別、審核、批準(zhǔn)和記錄等環(huán)節(jié)，以確保抵消處理能夠充分且準(zhǔn)確地反映內(nèi)部交易的影響。此外，國有企業(yè)集團還應(yīng)定期對內(nèi)部交易與抵消處理機制進行評估和改進。隨著國有企業(yè)集團業(yè)務(wù)的發(fā)展和變化，內(nèi)部交易的類型和規(guī)模也可能發(fā)生變化，因此，國有企業(yè)集團需要定期評估現(xiàn)有機制的有效性和適用性，并根據(jù)評估結(jié)果進行必要的調(diào)整和改進。通過這樣的持續(xù)改進，可以確保內(nèi)部交易與抵消處理機制能夠始終適應(yīng)企業(yè)集團的發(fā)展需求，為合并報表的編制提供有力支持。

（四）強化報表編制與審核機制

為了提升國有企業(yè)集團合并報表的規(guī)范性和可信度，強化報表編制與審核機制是核心環(huán)節(jié)，需要從報表編制機構(gòu)的設(shè)立與人員配置，以及報表審核機制和流程的完善兩個方面深入實施。在報表編制機構(gòu)的設(shè)立與人員配置方面，國有企業(yè)集團應(yīng)設(shè)立一個專門的報表編制機構(gòu)，并配備專業(yè)的報表編制人員，負責(zé)合并報表的整體編制和管理工作，確保報表編制工作的專業(yè)性和高效性。同時，報表編制人員應(yīng)具備豐富的會計知識和實踐經(jīng)驗，熟悉國有企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以便能夠準(zhǔn)確、全面地編制合并報表。通過這樣的機構(gòu)設(shè)立和人員配置，可以為合并報表的編制提供堅實的組織和人員保障。在報表審核機制和流程的完善方面，國有企業(yè)集團應(yīng)建立一套完善的報表審核機制和流程。這一機制應(yīng)涵蓋報表編制的全過程，包括數(shù)據(jù)的收集、整理、分析、匯總和報告等環(huán)節(jié)，在每個環(huán)節(jié)，都應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的審核節(jié)點，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。同時，應(yīng)建立報表審核的責(zé)任制和追溯機制，明確審核人員的職責(zé)和權(quán)限，以便在出現(xiàn)問題時能夠及時進行追溯和處理。通過建立這樣的機制和流程，可以確保合并報表在編制過程中經(jīng)過嚴(yán)格的審核和把關(guān)，提升報表的規(guī)范性和可信度。此外，國有企業(yè)集團還應(yīng)定期對報表編制與審核機制進行評估和改進。隨著國有企業(yè)集團業(yè)務(wù)的發(fā)展和外部環(huán)境的變化，報表編制與審核機制也需要不斷適應(yīng)新的需求和挑戰(zhàn)，因此，國有企業(yè)集團應(yīng)定期對現(xiàn)有機制進行評估，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題和不足，并根據(jù)評估結(jié)果進行必要的調(diào)整和改進。

（五）提高合并報表的信息透明度

為了提升國有企業(yè)集團合并報表的使用效果和決策價值，提高合并報表的信息透明度是關(guān)鍵所在，需要從增強報表披露的詳細程度以及優(yōu)化報表解讀與分析工作兩個方面著手。在增強報表披露的詳細程度方面，國有企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)在合并報表中提供全面、深入的信息，除了傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)外，還應(yīng)包括子公司的經(jīng)營情況、市場環(huán)境、競爭態(tài)勢以及可能影響其財務(wù)狀況的重要因素。例如，可以披露子公司的主要業(yè)務(wù)構(gòu)成、收入來源、成本結(jié)構(gòu)以及關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)等，以便信息使用者能夠全面地了解國有企業(yè)集團內(nèi)部的運營狀況和風(fēng)險分布。對于重要的投資、融資、并購等活動，也應(yīng)在合并報表中進行詳細披露，說明其對國有企業(yè)集團整體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響[6]。在優(yōu)化報表解讀與分析工作方面，國有企業(yè)集團需要加強對合并報表的解讀和分析力度。國有企業(yè)集團可以建立專業(yè)的報表解讀團隊，負責(zé)深入研究合并報表中的數(shù)據(jù)和信息，挖掘其中的業(yè)務(wù)含義和潛在風(fēng)險。除此之外，國有企業(yè)集團還應(yīng)定期發(fā)布報表解讀報告或分析文章，幫助信息使用者更好地理解和使用合并報表中的數(shù)據(jù)和信息。國有企業(yè)集團還可以通過舉辦培訓(xùn)、研討會等形式，提升內(nèi)部員工以及外部投資者對合并報表的理解和運用能力。為了提高合并報表的信息透明度，國有企業(yè)集團還可以考慮采用先進的技術(shù)手段。例如，可以利用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)對合并報表進行智能化處理和分析，提高數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性和效率，也可以建立數(shù)據(jù)共享平臺或數(shù)據(jù)庫，方便信息使用者隨時查閱和使用合并報表中的數(shù)據(jù)和信息。

五、結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)集團合并報表的質(zhì)量受到多種因素的影響，包括合并范圍界定不明確、會計準(zhǔn)則執(zhí)行不統(tǒng)一、內(nèi)部交易與抵消處理不充分、報表編制與審核機制不健全以及合并報表的局限性等。為了提升合并報表的質(zhì)量，國有企業(yè)集團需要采取相應(yīng)的策略和措施，包括明確合并報表范圍、統(tǒng)一會計準(zhǔn)則執(zhí)行、完善內(nèi)部交易與抵消處理機制、強化報表編制與審核機制以及提高合并報表的信息透明度等。通過這些努力，可以進一步提升國有企業(yè)集團合并報表的質(zhì)量和可信度，為信息使用者提供準(zhǔn)確、全面的財務(wù)信息和決策依據(jù)。

引用

[1]李孟孟.企業(yè)集團合并會計報表常見問題及有效對策[J].財會學(xué)習(xí)，2024（09）：82-84.

[2]黃筱菲.企業(yè)集團合并報表編制問題及對策[J].中國集體經(jīng)濟，2024（04）：161-164.

[3]曾銀鴻.企業(yè)集團合并會計報表常見問題及有效對策[J].商場現(xiàn)代化，2024（01）：183-185.

[4]張方婷.國有集團企業(yè)合并報表編制問題探析[J].納稅，2020，

14（12）：118-119.

[5]蔣衛(wèi)平.我國企業(yè)集團對上市子公司業(yè)績影響之研究[D].上海：

復(fù)旦大學(xué)，2006.

[6]于國俠.芻談國有企業(yè)集團合并會計報表編制[J].冶金財會，

2001（04）：28-30.

作者單位：北京時尚控股有限責(zé)任公司

■ 責(zé)任編輯：韓 柏 王紀(jì)晨