[摘 要]隨著我國實體經(jīng)濟的發(fā)展，租賃業(yè)務(wù)已成為非常重要的經(jīng)濟組成部分，它不僅幫助企業(yè)快速獲取資產(chǎn)，而且促進了供需雙方的對接，為優(yōu)質(zhì)產(chǎn)業(yè)和項目提供必要的設(shè)備與資金支持。租賃業(yè)務(wù)有效減輕了企業(yè)的資金壓力，降低了企業(yè)的經(jīng)營風險。然而，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和租賃交易的復雜性增加，新租賃準則的實施給承租方的會計處理帶來了新的挑戰(zhàn)。文章通過分析新租賃準則對承租企業(yè)財務(wù)管理的影響，并提出相應的財務(wù)管理策略，旨在幫助企業(yè)更好地適應新準則，優(yōu)化財務(wù)管理。

[關(guān)鍵詞]新租賃準則；承租企業(yè)；財務(wù)管理；影響；應對策略

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）23-0079-03

2006年2月，我國財政部正式出臺了《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（以下簡稱“舊租賃準則”），該準則為企業(yè)租賃交易的確認、計量和財務(wù)報告披露提供了明確的指導，起到了顯著的規(guī)范作用。舊租賃準則中的資產(chǎn)使用權(quán)涉及的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給承租人，但租賃業(yè)務(wù)本質(zhì)上又是一種表外的融資方式。在21世紀初次貸危機后，很多企業(yè)通過租賃業(yè)務(wù)安排隱匿資產(chǎn)，導致企業(yè)的財務(wù)報表披露失真，企業(yè)發(fā)生租賃業(yè)務(wù)的融資租賃行為在報表中得不到真實的反映。2016年1月，國際會計準則理事會對《國際財務(wù)報告準則第16號——租賃》進行了修訂，這一修訂版的準則被稱為“國際租賃準則”。受到這一國際趨勢的影響，我國在充分吸收國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合國內(nèi)的實際情況，于2018年12月7日更新了《企業(yè)會計準則第21號——租賃》，即“新租賃準則”。新租賃準則的實施，給承租方的會計處理帶來了重大變革。根據(jù)這一新標準，不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，要求承租方對所有租賃（短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外）在資產(chǎn)負債表中確認其使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債[ 1 ]。這意味著，除了一些特定情況外，承租方必須在資產(chǎn)負債表上體現(xiàn)因租賃而產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債，并分別對這些資產(chǎn)計提折舊，對負債確認利息費用。這一變化不僅影響了企業(yè)的財務(wù)報表呈現(xiàn)，而且對企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營決策產(chǎn)生了深遠的影響。

一、新租賃準則對承租企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）對企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響

新租賃準則對承租企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)調(diào)整上，具體表現(xiàn)為將原本表外的租賃交易納入表內(nèi)，從而對企業(yè)的資產(chǎn)總額和負債總額產(chǎn)生顯著影響。根據(jù)新準則，承租企業(yè)必須從租賃生效之日起，在財務(wù)報表中確認其使用權(quán)資產(chǎn)和相應的租賃負債，并新增相關(guān)的會計科目，包括使用權(quán)資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)的累計折舊以及租賃負債。使用權(quán)資產(chǎn)的構(gòu)成涵蓋了租賃開始時承租方支付的初始直接費用、已支付的租金（扣除任何租賃激勵）、未來租金支付的現(xiàn)值以及預計的拆除和復原成本。租賃負債則反映了未來應付租金的總額，而兩者之間的差額則計入租賃負債中的未確認融資費用。除了短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃外，所有租賃項目都需要在資產(chǎn)負債表中予以體現(xiàn)。新租賃準則的實施將增加企業(yè)的資產(chǎn)和負債規(guī)模，提高資產(chǎn)負債率，并可能降低資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，這對企業(yè)的融資能力和財務(wù)結(jié)構(gòu)具有深遠的影響，尤其是在融資杠桿受限的行業(yè)中。

文章以5年租期、租賃總額為5 0 0 0萬元的租賃資產(chǎn)合同為例，每年年初支付租金為1 0 0 0萬元，增值稅稅率為9%，年折現(xiàn)率為5%，假定采用直線法對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊，暫不考慮所得稅的影響。新舊租賃準則對承租企業(yè)的影響差異如表1所示。

根據(jù)表1的數(shù)據(jù)，在舊租賃準則的規(guī)定下，承租企業(yè)的資產(chǎn)負債表中并未包含租賃資產(chǎn)，而是將租賃費用直接計入利潤表中。然而，新租賃準則實施后，情況發(fā)生了變化。在新準則下，企業(yè)在租賃開始時必須在資產(chǎn)負債表上確認使用權(quán)資產(chǎn)，金額為3496.79萬元，同時還需確認租賃負債中的未確認融資費用1090.37萬元，以及租賃付款額4587.16萬元。

（二）對企業(yè)利潤表的影響

新租賃準則對企業(yè)利潤表的影響主要表現(xiàn)在使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費用、租賃負債產(chǎn)生的利息費用兩個方面。具體來說，使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費用被歸入到成本和費用中，而租賃負債的利息費用則被計入財務(wù)費用。對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃，企業(yè)可以選擇采用簡化會計處理的方法，將相關(guān)費用在租賃期間直接計入相應的成本和費用中[ 2 ]，從而影響當期的盈利或虧損。

根據(jù)表1的數(shù)據(jù)可以看到，在舊租賃準則下，企業(yè)每年的租賃成本按租金不含稅金額列支租賃費用，采用直線法，納入利潤表，每年影響企業(yè)利潤的金額固定不變。而新租賃準則將舊租賃準則下的租賃費用轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，采用直線法折舊攤銷，每期金額固定不變，但隨著租賃負債的償還，利息費用逐期遞減。在這種模式下，從表1中可以看出，新租賃準則下前4年每年確認的租賃成本總額，比舊租賃準則下每年確認的租賃成本總額要高，最后一年才變低，企業(yè)的稅后利潤會出現(xiàn)波動，前期比較低，后期升高；租賃成本總額則呈現(xiàn)“前大后小”的模式，但整個租賃期內(nèi)新舊租賃準則下確認的租賃成本總額是一致的，都是4587.16萬元。

（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

新舊租賃準則的調(diào)整主要影響的是財務(wù)管理中會計核算的方式，出租人收取租金的金額并不會受到承租人核算方式的變化而發(fā)生變化。在舊租賃準則中，租賃租金的支付屬于日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出；而新租賃準則中，除短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃外，支付的租金本質(zhì)上變成了一種融資，計入長期應付款，變成了負債，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。承租企業(yè)支付租金的金額雖無變化，但因所屬不同資金分類，新舊租賃準則變化對現(xiàn)金流量表的影響僅體現(xiàn)為內(nèi)部項目間的調(diào)整，影響表內(nèi)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，對現(xiàn)金等價物的凈增加影響比較小。

從表1的數(shù)據(jù)可以看出，在兩種租賃準則下，每年年初支付的1000萬元租金金額是一致的。在舊準則下，這筆1000萬元的租金支出被歸類為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出；而在新準則下，它則被歸類為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出[ 3 ]。

二、承租企業(yè)財務(wù)管理對新租賃準則的應對策略

（一）深度解讀新租賃準則

新租賃準則變革的主要目的是促進企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的規(guī)劃，優(yōu)化會計核算方法，保證租賃業(yè)務(wù)會計應用的合理性。企業(yè)需要將新租賃準則的解讀作為重點，針對租賃的定義、合同和會計核算方式等進行解析。

同時，企業(yè)要深入探究企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)變動情況和表現(xiàn)，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，采取因地制宜的方式確定企業(yè)財務(wù)管理影響對策，積極做好從舊租賃準則環(huán)境到新租賃準則環(huán)境的切換工作，為將要發(fā)生的財務(wù)升級做好充分的準備工作。

（二）嚴格遵循新租賃準則優(yōu)化租賃業(yè)務(wù)

新租賃準則要求除短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃外，承租企業(yè)必須確認所有租賃業(yè)務(wù)的資產(chǎn)使用權(quán)和租賃負債。這意味著承租企業(yè)需根據(jù)新租賃準則重新審視和調(diào)整租賃協(xié)議，確保租賃合同交易結(jié)構(gòu)的合規(guī)性和準確性。企業(yè)應通過不同租賃期限的統(tǒng)籌搭配，以及對租賃條款的精細化管理，減少新租賃準則對企業(yè)財務(wù)管理的沖擊。同時，企業(yè)還應加強對租賃合同的審查，確保合同條款與新準則要求保持一致，避免潛在的財務(wù)和法律風險。通過這些措施，企業(yè)能夠更好地適應新租賃準則，優(yōu)化租賃業(yè)務(wù)管理，提高財務(wù)管理水平。

（三）應用信息化財務(wù)管理手段

在新租賃準則的框架下，企業(yè)在進行租賃核算時，必須更加注重財務(wù)管理的科學化。財務(wù)人員可以通過運用自動化和信息化工具，提高租賃數(shù)據(jù)的提取和處理效率。通過實施財務(wù)信息化和系統(tǒng)化，企業(yè)可以構(gòu)建一個高效的租賃管理系統(tǒng)，從而提升財務(wù)管理的效能。近年來，企業(yè)不斷深化對財務(wù)信息化管理的探索。財務(wù)人員利用財務(wù)信息化和自動化軟件，確保租賃信息的準確記錄，這不僅有助于提升財務(wù)核算的準確性和規(guī)范性，而且能加強租賃資產(chǎn)數(shù)據(jù)的嚴格管理。通過這些規(guī)范的操作實踐，企業(yè)能夠確保租賃資產(chǎn)數(shù)據(jù)的精確性和合規(guī)性，從而優(yōu)化整體的財務(wù)管理流程。

（四）提升企業(yè)盈利能力

新租賃準則的實施對企業(yè)利潤率產(chǎn)生了顯著的影響，表現(xiàn)為前期較低、后期較高。因此，企業(yè)必須積極拓展收入來源，合理控制成本，以維持和增強自身的市場競爭力。具體措施包括但不限于：拓寬企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，擴大經(jīng)營規(guī)模，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，深入了解客戶需求，提供差異化的產(chǎn)品或服務(wù)，增強客戶體驗，不斷改進服務(wù)內(nèi)容和品質(zhì)，提高服務(wù)質(zhì)量。此外，企業(yè)還應關(guān)注市場動態(tài)，靈活調(diào)整經(jīng)營策略，通過創(chuàng)新和提高效率增加盈利，從而在激烈的市場競爭中獲得優(yōu)勢，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（五）加強財務(wù)專業(yè)人才隊伍的培養(yǎng)

在新租賃準則實施的背景下，承租企業(yè)的會計處理和財務(wù)報告編制面臨重大轉(zhuǎn)型。這一變化要求會計人員在處理過程中做出更多專業(yè)判斷，新的核算方法也使得財務(wù)報表中的多個財務(wù)指標出現(xiàn)變動。這對財務(wù)人員的專業(yè)技能和工作水平提出了更高的要求。雖然新準則的推行可能在短期內(nèi)給那些會計基礎(chǔ)較弱的企業(yè)帶來挑戰(zhàn)，但它也有助于提升企業(yè)財務(wù)報告的透明度。因此，企業(yè)必須迅速行動，通過培訓和教育，增強財務(wù)團隊對新租賃準則的理解和應用能力，確保財務(wù)報告的精確度和可信度。

（六）注重與投資者的信息溝通與披露工作

在新租賃準則下，承租企業(yè)需重視與投資者的信息溝通和披露。

首先，企業(yè)應提高信息披露質(zhì)量，明確租賃資產(chǎn)和負債的計量、折舊費用等，幫助投資者理解財務(wù)報表變化。

其次，企業(yè)要提高財務(wù)報告的透明度，披露租賃負債的到期期限和現(xiàn)金流量影響。

再次，企業(yè)需平等對待所有投資者，通過多種渠道主動與其溝通，確保信息的真實性和準確性。

最后，企業(yè)還應向投資者說明與租賃相關(guān)的風險和挑戰(zhàn)，提供應對策略。通過這些措施，企業(yè)能夠維護良好的投資者關(guān)系，提升市場信譽和透明度。

三、結(jié)語

租賃業(yè)務(wù)已成為眾多企業(yè)運營中不可或缺的一部分，其會計處理會對財務(wù)報表和業(yè)績評估產(chǎn)生深遠影響。因此，企業(yè)在評估這些指標時，必須選擇適當?shù)臅嬏幚矸椒āτ谏婕爸卮蠼痤~的租賃業(yè)務(wù)，舊準則下不將其體現(xiàn)在財務(wù)報表內(nèi)，而新準則要求在表內(nèi)將其確認為租賃資產(chǎn)和負債，這可能導致承租企業(yè)的資產(chǎn)負債表相關(guān)指標發(fā)生顯著變化，進而影響財務(wù)管理。盡管企業(yè)的經(jīng)營活動沒有發(fā)生根本性變化，但財務(wù)指標的變化主要是由于會計準則的更新。面對這一變化，承租企業(yè)的財務(wù)管理部門需迅速制定和執(zhí)行全面的應對策略，包括與財務(wù)報告使用者的有效溝通，明確解釋會計準則變更對財務(wù)數(shù)據(jù)的影響，以及調(diào)整后的實際財務(wù)狀況。

新租賃會計準則的實施對承租企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生了顯著影響，帶來了挑戰(zhàn)和困難。新準則考慮了貨幣的時間價值，增強了會計信息的可靠性、完整性和可比性，盡管對企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)核算有較大影響，但也更有效地保護了承租人和出租人的利益，平衡了雙方權(quán)益，促進了租賃關(guān)系的和諧。企業(yè)應積極響應，采取有效措施，提高租賃業(yè)務(wù)管理質(zhì)量，推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻：

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