2019年以來(lái)，國(guó)家施行并逐年擴(kuò)大實(shí)施增值稅留抵退稅政策，為許多企業(yè)注入了生機(jī)活力。但同時(shí)也有企業(yè)出于對(duì)政策的不了解，或想獲得更多優(yōu)惠的僥幸心理，在申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，未處理自身可能存在的虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)等問(wèn)題，就獲得了稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅留抵退稅。在后期面臨的稅務(wù)稽查中，因留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)引出的一系列問(wèn)題，如果被定性為騙取留抵退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅會(huì)追回全部留抵退稅款，還會(huì)對(duì)退稅款加收滯納金。這種征納雙方都不愿出現(xiàn)的情況，背離了增值稅留抵退稅實(shí)施目的，增大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，浪費(fèi)了稅務(wù)行政資源。本文將通過(guò)分析國(guó)家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局第二稽查局近年來(lái)查辦的實(shí)際案例，對(duì)增值稅留抵退稅存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行探討，并提出相關(guān)對(duì)策建議。

一、稽查案例情況概述

案例1：Y 醫(yī)療器械銷售企業(yè)于2022年4月29日申請(qǐng)并獲得了所屬期為2022 年3 月份的留抵退稅款10303390.13元。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)該單位留抵退稅進(jìn)行審核中發(fā)現(xiàn)涉嫌庫(kù)存商品不實(shí)、少報(bào)應(yīng)稅收入、涉嫌虛開(kāi)增值稅發(fā)票等疑點(diǎn)，認(rèn)為納稅人存在明顯少報(bào)收入偷逃稅款和虛開(kāi)發(fā)票的嫌疑，同時(shí)鑒于該企業(yè)倉(cāng)庫(kù)不在武漢，無(wú)法對(duì)企業(yè)庫(kù)存數(shù)量進(jìn)行盤(pán)存，故建議移交稽查。

第二稽查局接到該線索后，安排檢查組通過(guò)外調(diào)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)確有醫(yī)療器械的庫(kù)存，沒(méi)有銷售收入的原因是因?yàn)閅 企業(yè)在設(shè)備投放過(guò)程中，因相關(guān)政策變化，Y企業(yè)原規(guī)劃的商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式不能繼續(xù)，有大量的設(shè)備無(wú)法銷售或銷售退回。銷售退回過(guò)程中Y 企業(yè)開(kāi)具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入。本案最終認(rèn)定Y 企業(yè)為錯(cuò)開(kāi)發(fā)票，未及時(shí)更正，排除騙取留抵退稅的風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)。

案例2：B企業(yè)2020年12月15日獲得了稅款所屬期為2020 年4月1 日至2020 年9 月30 日的增值稅增量留抵稅額退稅款3148281.26元。2022年根據(jù)湖北省稅務(wù)局傳遞的涉嫌利用機(jī)動(dòng)車發(fā)票騙取留抵退稅高風(fēng)險(xiǎn)案源線索，其17份二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票存在超低價(jià)銷售二手車的問(wèn)題，涉嫌利用低價(jià)銷售機(jī)動(dòng)車騙取增值稅留抵退稅。

經(jīng)檢查，第二稽查局發(fā)現(xiàn)B企業(yè)以超低價(jià)格出售機(jī)動(dòng)車，少繳稅款的問(wèn)題確實(shí)存在，但其17輛機(jī)動(dòng)車中僅有兩輛在2020年9月30日前出售，大部分車在取得留抵退稅款后低價(jià)售出，且二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票的金額與實(shí)際出售價(jià)格一致。根據(jù)實(shí)際情況，暫排除B企業(yè)故意低價(jià)銷售機(jī)動(dòng)車，利用機(jī)動(dòng)車發(fā)票騙取留抵退稅的風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)。

二、增值稅留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)存在的幾種形式

通過(guò)案例可以看出，在稽查實(shí)務(wù)中，不當(dāng)獲得留抵退稅與騙取留抵退稅的界限的劃定，是增值稅留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重點(diǎn)。增值稅留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)主要有以下三種形式：

（一）取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票虛增進(jìn)項(xiàng)稅額。以虛增進(jìn)項(xiàng)方式虛假申報(bào)騙取增值稅留抵退稅，企業(yè)在沒(méi)有真實(shí)交易情況下，以騙取國(guó)家稅款為目的，讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票來(lái)騙取虛假的留抵稅款，造成國(guó)家稅款損失。這類情況納稅人為了騙取留抵退稅虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或其他可抵扣稅款的發(fā)票，致使企業(yè)少繳其他稅款如企業(yè)所得稅等，屬于偷稅違法行為，情節(jié)嚴(yán)重的，涉嫌構(gòu)成逃稅罪。

（二）隱瞞收入方式虛假申報(bào)騙取增值稅留抵退稅。企業(yè)通過(guò)隱匿銷售收入來(lái)減少銷項(xiàng)稅額，然后向稅務(wù)機(jī)關(guān)虛假申報(bào)騙取留抵退稅的，在這種形式下，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票是真實(shí)的，不存在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為。但納稅人通過(guò)隱匿銷售收入，即以不列、少列收入方式不申報(bào)或虛假申報(bào)本應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅款，導(dǎo)致留抵退稅增加。同時(shí)因少計(jì)收入導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅，屬于偷稅違法行為，情節(jié)嚴(yán)重的，涉嫌構(gòu)成逃稅罪。

（三）非主觀故意不當(dāng)獲得留抵退稅款。企業(yè)的實(shí)際情況各種各樣，虛增進(jìn)項(xiàng)、少計(jì)銷項(xiàng)，甚至獲得留抵退稅款均可能非企業(yè)主觀故意的行為。就像上文中第二個(gè)案例，企業(yè)因觸犯《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定導(dǎo)致少計(jì)收入，因少計(jì)收入的原因而導(dǎo)致銷項(xiàng)減少?；蛘叽嬖谄髽I(yè)非主觀故意情況下形成不真實(shí)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，例如企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料發(fā)生非正常損失，但企業(yè)因疏忽未及時(shí)、準(zhǔn)確地做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致多計(jì)留抵稅款，進(jìn)而不當(dāng)獲得留抵退稅。又比如可能存在企業(yè)提前履行條件不成立，即雖然存在合法的留抵稅款，但不符合退稅條件，卻申請(qǐng)并享受了留抵退稅待遇。

三、做好留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)防范的建議及啟示

（一）更好護(hù)航政策紅利落準(zhǔn)落穩(wěn)落好。留抵退稅政策實(shí)施以來(lái)，為各類企業(yè)疏困解難，很好地幫助企業(yè)解決了資金流緊張的問(wèn)題，但同時(shí)也出現(xiàn)了騙取留抵退稅的情況。對(duì)此，管理局和稽查局應(yīng)互動(dòng)共管，努力確保政策紅利精準(zhǔn)直達(dá)守法誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)主體。在稽查查處中，應(yīng)對(duì)騙取留抵退稅的情況嚴(yán)格查處，對(duì)虛開(kāi)發(fā)票、隱匿收入等手段實(shí)施主觀惡意騙取留抵退稅的行為，予以嚴(yán)厲打擊，發(fā)揮警示威懾作用。對(duì)可以排除騙取留抵退稅的風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)應(yīng)不做立案調(diào)查處理，保障留抵退稅政策公平公正準(zhǔn)確落實(shí)。

（二）納稅人要遵守稅法，主動(dòng)防范風(fēng)險(xiǎn)。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因遭遇市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)等不利因素時(shí)，應(yīng)通過(guò)合法合規(guī)方法正確化解，應(yīng)主動(dòng)遵守稅法誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，不能擅自以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵免市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)不斷提升涉稅人員的業(yè)務(wù)能力和道德素質(zhì)，有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)在監(jiān)管過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)納稅人的管理，努力將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在問(wèn)題發(fā)生之前，幫助企業(yè)健康成長(zhǎng)。

（三）加強(qiáng)信息化手段運(yùn)用，提升稽查質(zhì)效。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)增值稅留抵退稅事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，充分利用大數(shù)據(jù)識(shí)別和防控風(fēng)險(xiǎn)，加大數(shù)據(jù)監(jiān)管提醒告誡力度，通過(guò)數(shù)據(jù)掃描，幫助納稅人及早識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，有效幫助納稅人避免非主觀過(guò)錯(cuò)，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。案件辦理過(guò)程中，積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)手段識(shí)別案件、分析案件、查處案件，運(yùn)用信息技術(shù)理念，通過(guò)流向分析，綜合分析、關(guān)聯(lián)分析等方法，細(xì)化檢查方案，快速找到案件突破口，有效提升案件查辦質(zhì)效。

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局第二稽查局