摘" "要：黨的二十大對金融審計提出了新要求，以研究促審計，加強(qiáng)對地方政府、國有及國有資本占控股或主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)等的審計，合理配置地方政府債務(wù)，釋放閑置的有息負(fù)債。地方政府高度負(fù)債占有了大量銀行信貸資金，一定程度上擠占了民營企業(yè)融資資金，加劇了民營企業(yè)的融資困境。通過研究型金融審計，可以增強(qiáng)民營企業(yè)融資的可獲得性，積極防范化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險。推動研究型金融審計理論制度和實踐的創(chuàng)新，為實現(xiàn)我國國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化目標(biāo)作出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：金融審計；研究型金融審計；民營企業(yè)融資

中圖分類號：F832" " " "文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A" " " 文章編號：1673-291X（2024）23-0105-04

一、研究背景

審計署在《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出了研究型審計。黨的二十大對金融審計提出了新要求，堅持走研究型的金融審計之路，以高質(zhì)量的審計保障經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展，切實將制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為治理效能，有利于促進(jìn)和保障金融領(lǐng)域以及金融系統(tǒng)的公共受托責(zé)任得到充分履行，完善國家金融治理體系，維護(hù)國家金融安全，推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。金融審計是一項十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，要求審計人員在審查過程中發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題并提出整改建議，有利于引領(lǐng)金融機(jī)構(gòu)在國家范圍內(nèi)合法合規(guī)開展金融活動，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行[1]。近年來，雖然我國經(jīng)濟(jì)韌性強(qiáng)、潛力大、活力足且長期向好的基本面沒有發(fā)生變化，但是國際上的不穩(wěn)定性和不確定性顯著增加，不斷累積的地方政府債務(wù)引起了中央政府的高度關(guān)注，“十四五”規(guī)劃將穩(wěn)妥化解地方政府隱性債務(wù)風(fēng)險提升至國家金融安全戰(zhàn)略層面。在此背景下，研究型金融審計與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同行，與國家政策同向，有利于合理配置地方政府的顯性和隱性債務(wù)，釋放閑置的地方政府資金，不僅為民營企業(yè)融資提供更多的資金支持，使其更好地為國家治理系統(tǒng)提供有效的服務(wù)，還能緩解政企競爭關(guān)系，做好國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行和不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險的基本工作，讓民營企業(yè)更好地為國家經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

二、研究型金融審計的優(yōu)勢及作用

研究型金融審計指的是把對政策、體制、制度、機(jī)制等的研究當(dāng)作審計的事先準(zhǔn)備，在整個審計過程中都要把研究型審計的思想貫徹其中，轉(zhuǎn)變以前只針對所發(fā)現(xiàn)的問題給出相應(yīng)對策的方式，從推進(jìn)國家治理體系和治理能力的角度進(jìn)行審計[2]，其是一種針對復(fù)雜或高風(fēng)險領(lǐng)域，且相對于傳統(tǒng)審計方法更加綜合全面的審計方法。

（一）研究型金融審計的優(yōu)勢

研究型金融審計與傳統(tǒng)金融審計相比具有很大優(yōu)勢。首先，研究型金融審計不僅僅關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)，還關(guān)注重要流程、決策和管理方式，從而更加全面深入地了解地方政府的運(yùn)作和管理風(fēng)險，能夠識別出傳統(tǒng)金融審計未識別出的、隱藏的問題和風(fēng)險，構(gòu)建融合型“大監(jiān)督”格局拓展。其次，以客戶需求為中心，能夠根據(jù)客戶的具體需求制定個性化的審計方案，以現(xiàn)實狀況進(jìn)行靈活調(diào)整，更好地滿足客戶的個性化需求，提高客戶滿意度，這樣不僅可以增強(qiáng)地方政府的形象和口碑，還可以避免造成資源和成本的浪費(fèi)，為政府創(chuàng)造更高的價值。然后，研究型金融審計采用了更加精準(zhǔn)、科學(xué)的審計方法和技術(shù)，同時也使用了數(shù)據(jù)分析和挖掘等工具，這些技術(shù)、工具能夠提高審計工作的效率和準(zhǔn)確性。最后，研究型金融審計的綜合性和全面性使得審計報告和審計建議更加有價值，也更加權(quán)威，對于地方政府及銀行等金融機(jī)構(gòu)的管理和持續(xù)改進(jìn)具有更多的指導(dǎo)意義。相較而言，研究型金融審計能夠提供更加準(zhǔn)確和有價值的信息，同時也能夠提高審計工作的效率和質(zhì)量，為社會發(fā)展帶來更多的價值。

（二）研究型金融審計的作用

研究型金融審計是傳統(tǒng)金融審計的創(chuàng)新發(fā)展，憑借其獨(dú)特的優(yōu)勢，在當(dāng)今社會發(fā)展中扮演著重要的角色。首先，地方政府在財政支出方面存在著信息不對稱和財務(wù)不透明的問題，而研究型金融審計能夠通過全面、細(xì)致的審計工作，獲得真實、完整的財務(wù)信息，從而提高財務(wù)透明度，防范地方政府財務(wù)違規(guī)行為。其次，研究型金融審計能夠幫助地方政府識別和評估風(fēng)險，從而對其進(jìn)行及時高效控制，減少潛在財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。同時，審計還能夠幫助地方政府建立完善的財務(wù)管理控制制度，規(guī)范管理行為，進(jìn)一步增強(qiáng)管理效率和質(zhì)量。然后，研究型金融審計能夠幫助地方政府建立和完善績效評估體系，準(zhǔn)確衡量政府工作的效果，合理規(guī)劃政府資源，為未來的政府規(guī)劃和政策制定提供參考。最后，研究型金融審計通過公正、客觀的審計報告，對政府的管理和運(yùn)作進(jìn)行評估和監(jiān)督，有助于提高公眾對政府的信任和支持度?？偟膩碚f，研究型金融審計作為一種全面、系統(tǒng)、精準(zhǔn)、專業(yè)的審計方式，對地方政府意義重大，它能夠幫助地方政府建立完善的財務(wù)管理體系，加強(qiáng)風(fēng)險監(jiān)督和控制，改進(jìn)政府績效評估體系，提高政府透明度和公信力，進(jìn)而為政務(wù)公開和社會發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)，更好地滿足當(dāng)今社會的需求。

三、研究型金融審計助力民營企業(yè)融資的必然性

為了保障經(jīng)濟(jì)刺激方案的順利執(zhí)行，中央放松了對地方政府融資渠道和銀行貸款的限制，使得地方政府融資渠道迅速擴(kuò)張，特別是地方融資平臺、城投債等所籌集到的資金，大多被用在了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、社會公益事業(yè)等具有較長投資期的項目上。此外，在內(nèi)部評級法和資本充足率的有效約束下，地方政府債務(wù)置換將銀行表內(nèi)的高風(fēng)險類貸款資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為低風(fēng)險類的政府債券資產(chǎn)[3]。高風(fēng)險性的城市投資項目常因“隱性”的政府背書而受到投資人青睞，而“隱性”背書則導(dǎo)致了原本應(yīng)該隨著市場變化而變化的“彈性定價”機(jī)制不再有效。這種高度負(fù)債的融資方式不僅對當(dāng)?shù)孛駹I企業(yè)的融資造成了很大的擠壓，使當(dāng)?shù)仄髽I(yè)獲得銀行信貸資金的渠道受到很大的制約，也會給金融體系的穩(wěn)定及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來極大的風(fēng)險。

地方政府不計成本的融資方式帶來的“黑洞”效應(yīng)不僅擠占了原本屬于企業(yè)的信貸資源，也間接抬高了全社會的資金成本，加劇了企業(yè)融資困境[4]。由此可以看出，地方政府隱性債務(wù)的迅速增長，不但給自身運(yùn)營帶來了較大的風(fēng)險，也給銀行信貸體系帶來了更大的風(fēng)險，更是給民營企業(yè)的融資帶來了壓力?？紤]到地方政府債務(wù)管理體制改革可以通過對地方政府隱性債務(wù)和債務(wù)總規(guī)模的不斷攀升進(jìn)行約束，并延長企業(yè)債務(wù)期限，來改善民營企業(yè)融資期限不合理等困境。在既有的地方政府有息負(fù)債治理體系下，有必要持續(xù)推進(jìn)并實施中央政府提出的一系列政策措施，積極開展研究型金融審計，進(jìn)而為降低民營企業(yè)融資成本和經(jīng)營風(fēng)險創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，改善銀行等金融機(jī)構(gòu)與民營企業(yè)之間的信息不對稱狀況，避免大量信貸資金繼續(xù)流入地方政府，尤其是長期貸款。

隨著《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中研究型金融審計的提出，以創(chuàng)新促審計，以審計促發(fā)展。積極開展地方政府債務(wù)管理體制改革，審計人員圍繞政府工作重點(diǎn)研究審計項目、制訂詳細(xì)的審計計劃，精準(zhǔn)實施審計方案并依據(jù)研究型金融審計中發(fā)現(xiàn)的問題提出合理的建議措施。允許地方政府在限額內(nèi)發(fā)行政府債券，地方政府對地方融資平臺的隱性擔(dān)保功能不斷下降，銀行部門為地方融資平臺提供信貸資金或者購買城投債的意愿顯著下降[5]。在這種情況下，地方政府對銀行信貸的占用將會降低，而民營企業(yè)的信貸需求將會上升，特別是對長期信貸的需求上升。在進(jìn)一步深化研究型金融審計之后，對審計人員的要求越來越高，審計的監(jiān)督檢查作用更加顯著，對地方政府發(fā)行的債券監(jiān)督更嚴(yán)格，審計人員可以提供有針對性的核查，通過對地方政府和金融機(jī)構(gòu)等的財務(wù)狀況深度了解和分析，針對當(dāng)前表現(xiàn)的不足或潛在風(fēng)險所在的具體環(huán)節(jié)進(jìn)行深入分析，并提出解決方案，在管理和運(yùn)營方面提供有效的參考意見和支持。在評估風(fēng)險的同時，也可以發(fā)現(xiàn)其潛在優(yōu)勢和發(fā)展機(jī)會，降低政府與民營企業(yè)之間的貸款資金競爭，為政府和金融機(jī)構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展提供支持。這將制約地方政府對隱性負(fù)債的“擔(dān)?！弊饔?，進(jìn)而制約地方政府的隱性負(fù)債規(guī)模。因此，積極開展研究型金融審計不僅有利于監(jiān)督檢查地方政府債務(wù)的合理性，推動地方政府債務(wù)置換，有利于減少民營企業(yè)融資成本并緩解民營企業(yè)融資約束，而且民營企業(yè)獲得的貸款增加，尤其是長期貸款，更有利于改善民營企業(yè)融資難、融資成本高、融資期限不合理等問題，提高企業(yè)的管理水平和市場競爭力，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供有效保障。

四、研究型金融審計助力民營企業(yè)的措施

（一）確定研究型金融審計的重點(diǎn)

金融審計要樹立研究型思維，推動解決審計工作中存在的堵點(diǎn)、難點(diǎn)和重點(diǎn)問題。研究型金融審計需要審計人員對黨中央重大經(jīng)濟(jì)政策的方向、目標(biāo)和意圖有一個準(zhǔn)確的把握，要對重大經(jīng)濟(jì)政策的制定原則、指導(dǎo)作用等情況有一個清晰的認(rèn)識，要對政策實施的改革狀況有一個明確的認(rèn)知，要圍繞各個層級、各個階段的中心任務(wù)和工作重點(diǎn)來進(jìn)行審計工作。審計人員既可以橫向研究政策的特點(diǎn)，總結(jié)國家大政方針背后蘊(yùn)含的政治意圖、安排目的等；也可以針對某一政策的變化，縱向研究不同時間不同環(huán)境背景下其區(qū)別與聯(lián)系，知其然并知其所以然，這樣才可以把握審計重點(diǎn)，找準(zhǔn)審計切入點(diǎn)和突破口，精準(zhǔn)揭示審計項目中存在的問題，有針對性地提出審計建議，提高資金的使用效率，進(jìn)而促進(jìn)相關(guān)金融政策有效落地落實。研究型金融審計如果將地方政府債務(wù)作為審計工作的重點(diǎn)審查內(nèi)容，可以審計地方政府中由銀行等金融機(jī)構(gòu)提供的負(fù)債，及時發(fā)現(xiàn)并釋放閑置的、不合理的地方政府負(fù)債，從而合理配置政府所擁有的信貸資金，緩和地方政府與企業(yè)融資之間的競爭關(guān)系，降低市場融資成本。企業(yè)獲取信貸資金的能力得到提升，特別是長期信貸資金的可獲得性得到提升，進(jìn)一步改善企業(yè)融資期限不合理等問題，降低相關(guān)隱性金融風(fēng)險，使企業(yè)所面臨的融資困境得到緩解，提升金融機(jī)構(gòu)對民營企業(yè)的服務(wù)水平，避免資源浪費(fèi)，幫助民營企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。特別是，只有在得到了充足的融資之后，民營企業(yè)才有足夠的資金進(jìn)行更好的產(chǎn)品創(chuàng)新，從而讓企業(yè)能夠持續(xù)地朝著高質(zhì)量的方向發(fā)展，為國家的經(jīng)濟(jì)和社會穩(wěn)定發(fā)展提供服務(wù)。

（二）制訂詳細(xì)的審計計劃

金融業(yè)的發(fā)展及運(yùn)行狀況對經(jīng)濟(jì)活動的各個方面都有著重要影響，也存在著一定的發(fā)展運(yùn)行規(guī)律，審計人員需要運(yùn)用綜合方法，厘清金融業(yè)的規(guī)律，制訂詳細(xì)的審計計劃，為實施精準(zhǔn)審計奠定初步基礎(chǔ)。開展審計工作之前，審計人員應(yīng)充分調(diào)查被審計單位有關(guān)情況，在對被審計單位有了初步了解的基礎(chǔ)上，根據(jù)其歷史情況、發(fā)展現(xiàn)狀及未來發(fā)展方向等制定出目標(biāo)明確、重點(diǎn)突出、方法得當(dāng)，具有指導(dǎo)性、針對性和操作性的審計實施方案，合理配置審計資源，做到成本與效益的雙高。針對地方政府高度負(fù)債與民營企業(yè)融資的關(guān)系，研究型金融審計應(yīng)在追本溯源方面發(fā)揮主要作用。一方面，為了落實積極的財政刺激政策，地方融資平臺有息負(fù)債及城投債中地方政府實施高度負(fù)債，對銀行等金融機(jī)構(gòu)信貸資金占用較多，加劇了地方政府籌資與民營企業(yè)融資之間的競爭關(guān)系。另一方面，隨著“十四五”規(guī)劃和《新預(yù)算法》的逐步開展，研究型金融審計在開展審計工作之前要了解地方政府的資金流向等，制訂詳細(xì)的審計計劃，以便及時發(fā)現(xiàn)地方政府負(fù)債中閑置的、不合理的部分，釋放地方政府閑置資金，從而增加民營企業(yè)融資的可獲得性，緩解民營企業(yè)融資困境。另外，金融審計人員在研究型審計思維下應(yīng)當(dāng)明白計劃貫穿于金融審計的全過程，詳細(xì)的審計計劃不僅可以合理平衡成本與效益的關(guān)系，還可以高效地發(fā)現(xiàn)金融審計過程中存在的問題，進(jìn)一步分析其產(chǎn)生的原因和帶來的風(fēng)險，從而制定出相應(yīng)的措施，在做好預(yù)防工作的同時積累經(jīng)驗，防范系統(tǒng)性風(fēng)險的發(fā)生。

（三）精準(zhǔn)實施審計方案

審計實施階段，要堅持系統(tǒng)思維、宏觀思維，對問題進(jìn)行系統(tǒng)整體研究，動態(tài)調(diào)整審計方案，實施精準(zhǔn)審計。研究型金融審計中，首先要加大審計的深度研究，不能浮于表面，關(guān)注和思考地方政府信貸資金規(guī)模、去向等。在中國經(jīng)濟(jì)增長面臨需求收縮、供給沖擊和預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力的大背景下，有效防范化解包含地方政府債務(wù)風(fēng)險在內(nèi)的重大系統(tǒng)性金融風(fēng)險儼然成為守住系統(tǒng)性風(fēng)險底線并推動經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)全面高質(zhì)量發(fā)展的緊迫任務(wù)。地方政府債務(wù)的持續(xù)攀升不但會造成顯性的重大系統(tǒng)性金融風(fēng)險，而且通過進(jìn)一步加劇信貸摩擦下企業(yè)融資期限錯配行為催生隱匿風(fēng)險，最終加大金融體系的整體脆弱性[6]。在仍需不斷完善的中國金融體系中，銀行信貸是民營企業(yè)賴以生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)。作為信貸資金的主要供給方，銀行出于對流動性的需要以及降低民營企業(yè)違約風(fēng)險等方面的考慮，自然會傾向于向民營企業(yè)提供短期信貸，這導(dǎo)致大部分民營企業(yè)不得不利用持續(xù)滾動的流動負(fù)債來支撐其長期投資，進(jìn)而導(dǎo)致投融資期限的不合理。然而，一旦民營企業(yè)資金鏈發(fā)生斷裂，不僅會使民營企業(yè)自身陷入財務(wù)困境，更可能通過銀行債務(wù)違約傳導(dǎo)至整個金融體系，成為中國各類系統(tǒng)性金融風(fēng)險的根源[7]。其次，由于金融領(lǐng)域較早使用數(shù)字化，數(shù)字化分析技術(shù)的應(yīng)用可以幫助金融審計搭建數(shù)據(jù)平臺、收集數(shù)據(jù)信息、進(jìn)行數(shù)據(jù)管理、完成數(shù)據(jù)分析，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的持續(xù)跟蹤，使審計人員非常清晰地分析問題，實現(xiàn)精準(zhǔn)審計。除此之外，數(shù)字化分析技術(shù)還可以提供審計線索，降低重點(diǎn)問題的隱蔽性和間接性，實現(xiàn)審計目標(biāo)。通過追查地方政府資金流向、核查資金調(diào)用的相關(guān)手續(xù)、審查預(yù)算報告及財務(wù)報表等環(huán)節(jié)，研究型金融審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)地方政府銀行信貸存在的問題，合理規(guī)劃地方政府的有息負(fù)債。不僅使銀行等金融機(jī)構(gòu)將更多額度釋放給民營企業(yè)，防止民營企業(yè)資金斷裂從而影響到國家經(jīng)濟(jì)的順利運(yùn)行，也有效緩解政府高度負(fù)債帶來的一系列風(fēng)險，守住不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險的底線。

（四）依據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題提出改善建議

研究型金融審計工作的重點(diǎn)不僅在于發(fā)現(xiàn)地方政府中存在的問題，更重要的是，要把握宏觀環(huán)境，站在國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的高度去分析問題，緊緊抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將國家政策、審計項目、融資資金三者有機(jī)地結(jié)合在一起，對其中存在的一些突出問題進(jìn)行反思，深刻地分析是這些措施沒有得到很好的貫徹落實，還是規(guī)則中存在著一些缺陷，并從體制建設(shè)、機(jī)制落實、監(jiān)管防范、履職盡責(zé)等多個角度，提出建設(shè)性的建議。研究型審計思維下，審計人員將地方政府債務(wù)置換、開前門堵后門等的落實情況作為金融審計的重點(diǎn)，委派有經(jīng)驗的審計人員進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核，在防范和化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險的基礎(chǔ)上，避免銀行等金融機(jī)構(gòu)為了資金保全和內(nèi)部控制，而將信貸資金向地方政府過度傾斜，造成民營企業(yè)信貸資金不足，有針對性地對地方融資平臺和城投債進(jìn)行審計，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督檢查作用，促使地方政府合理規(guī)劃有息負(fù)債，將信貸資金流動到民營企業(yè)中，更好地為民營企業(yè)服務(wù)。研究型金融審計人員的建議可以引導(dǎo)銀行等金融機(jī)構(gòu)在自身風(fēng)險可控的情況下，繼續(xù)對信貸產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)新，設(shè)計出更具科學(xué)性和合理性的信貸產(chǎn)品，從而更好地為民營企業(yè)提供融資渠道，幫助民營企業(yè)解決融資困難[8]。

五、結(jié)束語

民營經(jīng)濟(jì)對我國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義不言而喻，所以國家支持、積極引導(dǎo)了民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，黨的二十大報告指出我國民營經(jīng)濟(jì)不但要發(fā)展，而且還要走上更為寬廣的發(fā)展舞臺。但民營企業(yè)融資困難、融資成本高、融資期限不合理等問題一直是阻礙其發(fā)展的主要因素。文章通過確定研究型金融審計的重點(diǎn)、制訂詳細(xì)的審計計劃、精準(zhǔn)實施審計方案、根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題提出改善建議等四方面的措施，加大研究型金融審計工作的重視程度，發(fā)揮研究型金融審計的監(jiān)督管理職能，為我國民營企業(yè)提供持續(xù)有效的金融政策支持。推進(jìn)研究型金融審計規(guī)范化、日?；?，以研究方式開展金融審計工作，是金融審計高效服務(wù)的必由之路，對于解決民營企業(yè)的融資困境、促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有十分重大的意義。

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[責(zé)任編輯" "文" "欣]