摘要：現(xiàn)階段的政府會計核算工作制度是我國行政事業(yè)單位體系改革中的重要內(nèi)容，會計核算機(jī)制在實際應(yīng)用中面臨著不小的挑戰(zhàn)，在整體制度改革的大背景下，需要深入研究并進(jìn)行有效優(yōu)化。本文針對現(xiàn)階段政府會計制度核算中出現(xiàn)的問題展開分析，探究政府會計制度核算中難點問題的解決對策，力求為優(yōu)化政府會計制度核算體系、提升政府財務(wù)管理水平提供理論支撐與實踐指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：政府；會計制度；核算

DOI：10.12433/zgkjtz.20242024

在當(dāng)前深化財稅體制改革的背景下，政府會計制度核算作為提升公共財政管理效能的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，面臨著諸多挑戰(zhàn)與難點。這些難點不僅關(guān)乎會計信息的準(zhǔn)確性、透明度，還直接影響著政府決策的科學(xué)性和公共資源的有效配置。

一、概述

（一）政府會計制度核算的含義

政府會計制度指的是根據(jù)預(yù)算的具體情況，對政府在財政上的各種收入支出以及實際的應(yīng)用分配進(jìn)行的詳細(xì)記錄與信息反饋，從而能有效反映出實際的預(yù)算執(zhí)行情況。政府會計核算制度可以實現(xiàn)對資金的準(zhǔn)確核算，從根本上提升政府會計管理水平。

（二）政府會計制度的分類

根據(jù)實際的核算方式及監(jiān)督對象不同，政府會計核算制度可以分成兩類：第一是財務(wù)會計，主要工作是對社會再生產(chǎn)中形成的流動資金的一種核算和監(jiān)督；第二種是預(yù)算會計，主要根據(jù)實際的預(yù)算情況，對預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督。

（三）政府會計制度核算的特點

1.核算模式

“雙功能”核算模式，是指政府會計制度中的核算同時具備財務(wù)會計和預(yù)算會計兩種功能。同時，對社會再生產(chǎn)中的流動資金進(jìn)行有效的核算和監(jiān)督工作，并根據(jù)實際的預(yù)算情況，合理跟蹤和監(jiān)督預(yù)算資金的使用情況。

“雙基礎(chǔ)”核算模式，是指政府會計主體的財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制，從而很好地解決了原有制度的收付難的問題，其他業(yè)務(wù)可采用財務(wù)會計核算，而對于現(xiàn)金業(yè)務(wù)，則需要財務(wù)會計和預(yù)算會計共同核算完成。

“雙報告”核算模式，是指財務(wù)會計和預(yù)算會計通過各自核算的信息生成不同的報告，財務(wù)會計主要生成責(zé)權(quán)發(fā)生的財務(wù)報告，而預(yù)算會計主要生成收付實現(xiàn)的決算報告。

2.核算方法

政府會計制度的主體實現(xiàn)有效統(tǒng)一，相應(yīng)的核算方法也具有統(tǒng)一性，單位不再建立多個賬本，而是將所有的會計核算集中于一起核算，有利于對財務(wù)狀況進(jìn)行有效的匯總和分析，避免出現(xiàn)疏漏。對于行政機(jī)構(gòu)各部門各管理人員來說，可有效改善現(xiàn)有工作的復(fù)雜程度，便于日后的工作管理，更可為領(lǐng)導(dǎo)層在決策和監(jiān)督方面提供有力的數(shù)據(jù)支持。

3.核算范圍

政府會計制度最高程度地擴(kuò)大了資產(chǎn)的核算范圍，對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算范圍，由原來的行政單位占有或使用的固定資產(chǎn)，延伸為單位為了滿足自身發(fā)展、日常工作等而控制的相關(guān)資產(chǎn)，將公共設(shè)備、文物文化遺產(chǎn)等也納入核算范圍。

二、政府會計制度核算中的難點問題及成因

（一）政府會計制度核算中的難點問題

1.預(yù)算會計的記賬能力不足

現(xiàn)階段，預(yù)算會計的記賬能力相對不足。在實際工作中，財務(wù)會計和預(yù)算會計的工作基本是同時進(jìn)行的，因此，需要采取平行記賬的辦法。但這種方式暴露出各種各樣的問題，平行記賬的辦法需要對各自財政收支進(jìn)行明確的記錄、分析，再根據(jù)實際的情況總結(jié)，但在核算過程中，這兩種核算方式的監(jiān)督對象不同，預(yù)算會計的記賬能力不足，容易出現(xiàn)誤差。

2.基建業(yè)務(wù)問題

基礎(chǔ)建筑不再單獨記賬，而按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行，保證了會計信息的整體完整性。但在實際的工作中，基建工作難度大、工程復(fù)雜，各部分無法做到有效的統(tǒng)一，嚴(yán)重影響了辦事效益。

3.固定資產(chǎn)折舊核算問題

為了更好地規(guī)范固定資產(chǎn)折舊，各部門需要開展資產(chǎn)評估工作，從而出現(xiàn)成本核算不清晰等問題，使得成本收益以及具體的負(fù)債情況問題比較突出。例如：在實際工作中，一些單位由于缺乏業(yè)務(wù)經(jīng)驗，對于是否屬于“自行建造固定資產(chǎn)”這一條件把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致無法正確確認(rèn)固定資產(chǎn)的折舊方法，進(jìn)而影響了固定資產(chǎn)折舊政策的實施效果。

（二）政府會計制度核算問題的成因

1.依賴前期預(yù)算

由于政府會計制度的特殊性，現(xiàn)階段在政府會計制度的執(zhí)行和落實過程中，各部門工作的開展都受到實際財政預(yù)算的影響。同時，由于我國現(xiàn)有行政體系規(guī)模較大，在實際的會計核算過程中工作量巨大，不但要在資金的監(jiān)督使用中投入成本，而且嚴(yán)重影響了工作效率。

2.資產(chǎn)核算工作存在漏洞

資產(chǎn)核算工作是政府會計核算工作的一項基礎(chǔ)性工作，但資產(chǎn)核算工作存在一定的漏洞。一是沒有按照政府會計制度進(jìn)行有效的核算。而現(xiàn)有的政府會計工作過多地采用歷史性核算依據(jù)，但歷史性資產(chǎn)核算已經(jīng)無法滿足當(dāng)下的發(fā)展需求，會對現(xiàn)階段的會計核算造成誤差，影響核算的真實度。二是對于固有資產(chǎn)的折舊處理存在一定的問題，容易形成誤差，資產(chǎn)核算工作具有一定的局限性，導(dǎo)致整體工作出現(xiàn)問題。

3.會計核算周期長導(dǎo)致賬目混亂

首先，由于需要較高的精準(zhǔn)度，會計核算人員嚴(yán)格按照規(guī)定工作，放緩了工作進(jìn)度。同時，在實際的核算過程中，還存在審核資料不全等問題，影響了事先安排好的工作進(jìn)程，進(jìn)而導(dǎo)致審核周期延長，出現(xiàn)賬目混亂。

其次，我國目前相應(yīng)的核算體系尚待完善，導(dǎo)致核算過程復(fù)雜，不易操作，不利于工作的順利開展。

最后，由于員工的工作效率和操作熟練度不高，也會影響核算質(zhì)量，導(dǎo)致賬目出現(xiàn)問題。

三、政府會計制度核算中難點問題的解決對策

（一）避免對前期預(yù)算過度依賴

做好政府會計制度的新舊銜接工作，是確保后續(xù)核算工作準(zhǔn)確有效的前提。為了避免在后續(xù)的工作中出現(xiàn)問題，必須確保新舊制度銜接的準(zhǔn)確處理。

首先，會計人員要對原賬進(jìn)行有效梳理，做好新舊制度的準(zhǔn)確銜接。在此過程中，要注重對原賬數(shù)據(jù)中不完整的部分進(jìn)行有效的補(bǔ)充，同時更改原賬中的錯誤數(shù)據(jù)，必須確保原賬數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，才能更好地進(jìn)行新舊制度的有效銜接。

其次，要注重對原賬科目的細(xì)化，使其有效對應(yīng)新賬科目。根據(jù)原賬的具體狀況進(jìn)行有目的的細(xì)化，便于后續(xù)工作的開展，此外，在對原賬進(jìn)行科目細(xì)化的同時，必須保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，根據(jù)實際情況詳細(xì)記錄具體的財務(wù)狀況及預(yù)算執(zhí)行情況，綜合各方面的具體工作，協(xié)調(diào)科目流程，從而有效確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。在新舊制度銜接的過程中，應(yīng)嚴(yán)格遵循相應(yīng)的規(guī)章制度流程，明確表明各部分的具體執(zhí)行情況，從而在后續(xù)的工作中做好規(guī)劃。

再次，對新賬的會計科目補(bǔ)充工作，需要按照實際狀況進(jìn)行。此外在補(bǔ)充的過程中必須嚴(yán)格按照規(guī)則辦事，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確有效，并且保障補(bǔ)充的過程真實有效，按照需求進(jìn)行補(bǔ)充，必須提供明確的證據(jù)。

最后，在新舊銜接的過程中，務(wù)必嚴(yán)格把控技術(shù)問題。預(yù)算會計科目的具體余額都是從原賬中進(jìn)行分離出來的，由于實際的操作難度巨大，因此務(wù)必嚴(yán)格按照原賬的數(shù)目以及余額進(jìn)行調(diào)整，確保數(shù)據(jù)的有效性，進(jìn)而保證預(yù)算會計科目的新舊銜接。

（二）平行記賬清晰且不重不漏

1.準(zhǔn)確把握雙基礎(chǔ)會計核算模式

進(jìn)行預(yù)算會計核算的過程中，明確的范圍不單單體現(xiàn)在年初預(yù)算批復(fù)的預(yù)算，根據(jù)單位實際的狀況，進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑黾友a(bǔ)充，擴(kuò)充對于年中追加以及調(diào)減的預(yù)算政策。進(jìn)行財務(wù)會計核算的同時，也要進(jìn)行預(yù)算會計核算，從而確保做到有效的統(tǒng)一，提高了工作的準(zhǔn)確度。

《政府會計制度》規(guī)定，行政事業(yè)單位實行雙基礎(chǔ)會計核算模式，即執(zhí)行政府綜合會計制度，同時設(shè)置“財務(wù)會計”和“預(yù)算會計”兩套賬簿，以實現(xiàn)對預(yù)算收入、支出和凈資產(chǎn)的完整反映。財務(wù)會計主要負(fù)責(zé)反映預(yù)算執(zhí)行情況及預(yù)算資金收支情況；預(yù)算會計主要負(fù)責(zé)反映預(yù)算執(zhí)行過程中資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)增減變動情況，二者相輔相成、缺一不可。建立起規(guī)范的預(yù)算會計核算體系，預(yù)算會計與財務(wù)會計之間有嚴(yán)格的分工和銜接關(guān)系，財務(wù)會計主要反映預(yù)算執(zhí)行情況，而預(yù)算會計則主要反映預(yù)算資金收支情況。因此，對于預(yù)算會計部分涉及到的項目支出，應(yīng)按照內(nèi)容進(jìn)行分類，分別按具體事項歸入相應(yīng)科目下，準(zhǔn)確把握資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

2.明確掌握平行記賬規(guī)律

預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身特點和工作實際情況選擇合適的核算模式。其中，行政事業(yè)單位采用平行記賬方式，即按照《會計法》的規(guī)定設(shè)置會計科目，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行登記入賬；對于有收入的往來款項，可以設(shè)置“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”等科目，并按月計提利息費用或攤銷（折股）費用，分別記入“管理費用”“財務(wù)費用”明細(xì)賬。另外，預(yù)算單位也可以選擇個別核算模式，即只設(shè)置“基本支出”“項目支出”“零余額賬戶用款額度”三個會計科目，分別記錄有關(guān)支出事項，不設(shè)置明細(xì)科目，不核算具體支出內(nèi)容。根據(jù)現(xiàn)有的核算模式，新制度下的核算模式無法充分應(yīng)用于工作之中，因此在實際的工作環(huán)境中往往難以準(zhǔn)確分析對哪些具體的業(yè)務(wù)進(jìn)行平行記賬，因此需予以特別關(guān)注，從而有效實現(xiàn)正確的操作，明確往來結(jié)算等實際的往來科目，明確各部分的具體關(guān)系。

此外還需要注重對于期末的結(jié)轉(zhuǎn)，關(guān)注用于科研項目的預(yù)算，以及根據(jù)實際的工作內(nèi)容提取專用基金，從各方面做好相應(yīng)的統(tǒng)一。根據(jù)各個結(jié)算科目的不同，制定明確的資金流動記錄，從而實現(xiàn)有效的核查。此外，對于特殊的交易方式，則需要根據(jù)實際的情況，以及交易本身的實質(zhì)性，按照相應(yīng)的結(jié)算金額使用平行記賬辦法。對于跨度較大的報銷結(jié)算，由于時間跨度大等原因，容易出現(xiàn)漏記等問題，必須要求相關(guān)人員嚴(yán)格落實好各環(huán)節(jié)，明確各個環(huán)節(jié)的具體意義，避免問題的產(chǎn)生。

（三）加強(qiáng)相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)

政府會計部門加強(qiáng)對于會計人員的專業(yè)知識技能的培訓(xùn)，將專業(yè)知識技能的培訓(xùn)日?；?，從而有效提升會計人員的辦事效率以及辦事準(zhǔn)確度，此外根據(jù)實際的工作要求，組織相關(guān)人員進(jìn)行交流，及時發(fā)現(xiàn)問題，共同商議解決對策，實現(xiàn)自身能力的提升。在提升人員專業(yè)知識技能的同時，還需要注重提升其個人思想道德建設(shè)，確保在后續(xù)的工作中，能夠嚴(yán)格按照行政單位的要求進(jìn)行，確保工作合規(guī)，同時增強(qiáng)會計人員的責(zé)任心，避免出現(xiàn)弄虛作假的情況。同時嚴(yán)格要求按照法律法規(guī)工作，確保工作的合法性，并且在工作之中保證公平性，嚴(yán)肅認(rèn)真。根據(jù)培訓(xùn)的專業(yè)知識技能，進(jìn)行相應(yīng)的實踐訓(xùn)練，確保會計人員能夠有效地將所學(xué)的知識技能應(yīng)用到實踐之中去，同時保證在實踐中進(jìn)行靈活運(yùn)用，進(jìn)行技術(shù)更新，在對人員進(jìn)行培養(yǎng)的同時，注重加強(qiáng)技能考核，對于不符合考核要求的辦事人員加強(qiáng)培訓(xùn)，從而確保辦事人員隊伍的專業(yè)性。此外，嚴(yán)格落實獎罰制度，有效地檢驗培訓(xùn)的效果，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時進(jìn)行技能優(yōu)化。在進(jìn)行考核管理的同時，也能有效提升人員的工作積極性和工作效率，進(jìn)而有效縮短審核周期，為行政單位創(chuàng)造價值。

四、結(jié)語

綜上所述，雖然我國的會計核算機(jī)制取得一定的成績，但是現(xiàn)階段的政府會計制度核算中仍存在各種各樣的問題，在實際的工作中，必須正確把握新舊制度的銜接，確保各項數(shù)據(jù)的完整準(zhǔn)確，從而實現(xiàn)為預(yù)算會計信息質(zhì)量提供保障。因此，要求各政府主體，需要重視會計制度的核算，嚴(yán)格落實好各項規(guī)定，并且靈活運(yùn)用，會計人員也需要積極學(xué)習(xí)先進(jìn)技能從而進(jìn)行有效的技術(shù)創(chuàng)新，確保各項工作的準(zhǔn)確性和高效率，提升會計信息質(zhì)量。

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