[摘要]本文基于內(nèi)部審計實踐工作經(jīng)驗，得出以下結(jié)論：在數(shù)字化背景下，財產(chǎn)保險公司內(nèi)部審計實施階段已從現(xiàn)場審計模式轉(zhuǎn)向“三位一體”（審前調(diào)查、非現(xiàn)場審計、現(xiàn)場審計）審計模式，并重點闡明了這三個環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容，以及與之相適應(yīng)的現(xiàn)階段數(shù)字化審計模型技術(shù)和為提高審計質(zhì)效應(yīng)把握的流程細節(jié)、關(guān)鍵節(jié)點。

[關(guān)鍵詞]審計模式" "數(shù)字化" "審計模型" "財產(chǎn)保險公司" "內(nèi)部審計

一、引言

隨著信息技術(shù)在內(nèi)部審計的運用，IT審計、遠程審計等形式迭代升級，運用信息化手段和大數(shù)據(jù)技術(shù)將非現(xiàn)場審計和現(xiàn)場審計工作有機結(jié)合的模式因其能夠更好滿足審計項目開展的時效性、效益性、靈活性、共享性等需求，正在被廣泛使用。對于保險行業(yè)來說，原中國保險監(jiān)督管理委員會2012年頒布的《保險稽查審計指引》中關(guān)于保險公司內(nèi)部審計實施階段的介紹，主要是立足現(xiàn)場實施審計項目及其應(yīng)開展的審計資料調(diào)閱、審計底稿編制、審計證據(jù)獲取、審計問題確認等基本程序予以陳述?；诖吮尘埃疚母鶕?jù)所在企業(yè)的審計實踐，將非現(xiàn)場和現(xiàn)場審計工作相結(jié)合，同時借鑒了2022年審計署金融審計司組織編寫的《財產(chǎn)保險公司審計指南》和《保險稽查審計指引》部分觀點，以期為提高數(shù)字化背景下財產(chǎn)保險公司審計項目實施程序的規(guī)范性提供參考。

二、與時俱進，審計項目實施階段發(fā)生新變化

在既往內(nèi)部審計項目實施過程中，由于審計人員一般對審計對象情況有基本了解，因此，對審計對象業(yè)務(wù)和內(nèi)控情況進行調(diào)查了解、評價評估內(nèi)部控制有效性等審前調(diào)查工作，大多是在審計項目實施方案編制后進行。但是鑒于大部分財產(chǎn)保險公司，特別是中小公司內(nèi)部審計機構(gòu)人員數(shù)量與行業(yè)監(jiān)管和上級公司規(guī)定開展的審計項目數(shù)量不匹配，審計隊伍專業(yè)能力良莠不一、經(jīng)驗和實踐不足，因此，審計組如果在審前準(zhǔn)備時實施審前調(diào)查，了解審計對象及其相關(guān)情況、確定重點審計事項并擬定審計應(yīng)對措施后再編制的審計項目實施方案，就能更好地指導(dǎo)審計人員把握審計項目實施重點，采用相應(yīng)的審計方法。

筆者所在公司內(nèi)部審計部門在實踐中將審前調(diào)查從非現(xiàn)場審計工作中分離出來，將審前調(diào)查作為獨立環(huán)節(jié)與非現(xiàn)場審計和現(xiàn)場審計兩個環(huán)節(jié)共同構(gòu)成了“三位一體”審計項目實施模式，其工作內(nèi)容既各有側(cè)重又相互銜接。對標(biāo)財產(chǎn)保險公司內(nèi)部審計項目開展，按照審前調(diào)查、非現(xiàn)場審計和現(xiàn)場審計組成的“三位一體”審計項目實施模式重新梳理的各環(huán)節(jié)主要工作如下。

（一）審前調(diào)查

一是組成審計工作組；二是制發(fā)審計通知書，審計組可視具體情況在審前調(diào)查或非現(xiàn)場審計開始前下發(fā)審計通知；三是調(diào)閱審計資料并開通信息系統(tǒng)權(quán)限；四是實施審前調(diào)研程序；五是開展內(nèi)部控制符合性測試；六是進行審前調(diào)查總結(jié)及報告；七是編制審計項目實施方案和任務(wù)清單；八是開展審前培訓(xùn)。

（二）非現(xiàn)場審計

一是確定數(shù)字技術(shù)運用類型，如新建或優(yōu)化數(shù)字審計模型；二是召開進點見面會，根據(jù)審計項目是全程采用非現(xiàn)場審計或是非現(xiàn)場+現(xiàn)場審計兩種實施方式，審計見面會可以選擇在非現(xiàn)場或者現(xiàn)場審計開始前進行；三是發(fā)布審計公告和提交承諾函；四是開展實質(zhì)性審查程序，收集審計證據(jù)；五是審計底稿流轉(zhuǎn)交接；六是非現(xiàn)場審計工作小結(jié)。

（三）現(xiàn)場審計

一是召開進點見面會，如果審計組在現(xiàn)場審計開始前已采用視頻方式召開，進駐現(xiàn)場時就可以不用再次召開見面會；二是繼續(xù)收集審計證據(jù)；三是開展溝通與質(zhì)詢，完善審計底稿；四是審計組內(nèi)部復(fù)核審計底稿；五是審計底稿確認；六是審計離場會談；七是項目審計工作小結(jié)。

三、舉要治繁，流程實施抓住關(guān)鍵，促發(fā)新效能

“三位一體”審計模式力促延展和擴大審計人員實施審計項目所能觸及審計對象數(shù)據(jù)的空間和時間范疇，將審計項目實施應(yīng)采取的路徑通過審前調(diào)查、非現(xiàn)場審計和現(xiàn)場審計三個環(huán)節(jié)全面覆蓋，更有力地保證所有任務(wù)的確定、數(shù)據(jù)的篩選、證據(jù)的獲取、結(jié)論的得出均基于邏輯判斷并有章可循。

（一）合力打造審計項目磨刀石

作為“三位一體”審計實施模式的第一個環(huán)節(jié)，審前調(diào)查階段重點規(guī)范審前調(diào)研、內(nèi)部控制符合性測試、編制審計項目實施方案和任務(wù)清單三項工作，幫助審計人員夯實審計項目開展的根基。

1.審前調(diào)研。

審前調(diào)研能總體了解被審計單位的大致情況，做到有針對性地編制審計實施方案，主要針對審計對象內(nèi)外兩個方面七個部分的內(nèi)容開展。一是經(jīng)濟環(huán)境，主要關(guān)注國家政策對保險行業(yè)和審計對象的影響。二是行業(yè)環(huán)境，主要關(guān)注審計對象所在地區(qū)保險行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢、主要經(jīng)濟指標(biāo)及數(shù)據(jù)、財險保費規(guī)模及市場排名等。三是法律環(huán)境，主要關(guān)注行業(yè)法律法規(guī)、政策和其他規(guī)范性文件以及審計對象近三年處罰情況、客戶投訴及訴訟情況等。四是經(jīng)營情況，主要關(guān)注審計對象機構(gòu)設(shè)置、崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)領(lǐng)域、經(jīng)營規(guī)模、險種類型、發(fā)展模式等情況。五是內(nèi)控情況，主要關(guān)注管理制度體系建立及運行情況、“三重一大”決策情況、大額合同協(xié)議簽訂情況、信息系統(tǒng)建設(shè)情況、以前年度內(nèi)外部審計情況、巡視巡查情況以及監(jiān)管部門檢查情況等。六是收支情況，主要關(guān)注審計對象財會體系及核算情況、重大會計政策的選用及變動情況、銀行賬號及大額資金流轉(zhuǎn)情況、抵押類投資情況、賬外資產(chǎn)負債收支情況等。七是業(yè)務(wù)情況，主要關(guān)注審計對象業(yè)務(wù)類別、險種類型、銷售渠道、成本費用、客戶主體等情況。

2.內(nèi)部控制符合性測試。

提前在審前調(diào)查環(huán)節(jié)開展內(nèi)控符合性測試及風(fēng)險評價，有利于在審前調(diào)研基礎(chǔ)上，進一步摸清審計風(fēng)險點，提高審計實施方案編制的有效性。

符合性測試建立在審計對象內(nèi)控健全的基礎(chǔ)上，通過抽樣的方法進行，審計人員根據(jù)審計內(nèi)容以及對審計對象內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行情況的了解，確定需要進行符合性測試的業(yè)務(wù)和對應(yīng)制度；按照審計抽樣方法抽取適量業(yè)務(wù)樣本，對照規(guī)定的業(yè)務(wù)操作流程，仔細觀察所選樣本是否逐一執(zhí)行，業(yè)務(wù)制度的有效性是否在所選樣本中得到體現(xiàn)（若具備時間和人員條件，審計人員可自行發(fā)起新的業(yè)務(wù)，穿行測試相關(guān)制度的執(zhí)行），并將這一過程記錄下來形成工作底稿。底稿中需要明確完全符合制度要求的業(yè)務(wù)樣本數(shù)量和占比，符合程度80%以上的是低風(fēng)險水平，50%-80%的為中風(fēng)險水平，50%以下是高風(fēng)險水平。

符合性測試范圍越大，所能提供的有關(guān)審計對象內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的證據(jù)就越充分，但如果進行符合性測試的工作量可能大于由此而減少的實質(zhì)性測試工作量，或者審計對象沒有內(nèi)控體系，抑或是審前調(diào)查獲取的資料、以往審計等對其內(nèi)控有效性已經(jīng)了解，則不用進行符合性測試而是直接進行實質(zhì)性測試。

3.編制審計項目實施方案和任務(wù)清單。

高質(zhì)量的審計項目實施方案能有效指導(dǎo)審計項目開展，因此審計人員應(yīng)立足年度審計工作方案，匯總審前調(diào)研和符合性測試結(jié)果，以遵循重要性和風(fēng)險導(dǎo)向性為原則，圍繞審計項目性質(zhì)、目標(biāo)和內(nèi)容，將符合程度低的業(yè)務(wù)及環(huán)節(jié)和異常變動事項確定為審計重點，據(jù)此編制審計項目實施方案，并根據(jù)實際執(zhí)行情況出現(xiàn)的變化隨之在審計過程中不斷調(diào)整實施方案。

根據(jù)審計項目實施方案確定的審計范圍、審計事項、重要程度、風(fēng)險高低、審計分工、審計進程等內(nèi)容，審計人員應(yīng)量化審計任務(wù)，編制審計項目任務(wù)清單，明確每名審計人員的工作任務(wù)和職責(zé)，任務(wù)清單內(nèi)容應(yīng)覆蓋審計項目實施方案確定的所有審計事項，確保審計項目實施方案的執(zhí)行落實。

（二）重視細節(jié)，關(guān)注審計著力點

隨著信息化和數(shù)字化技術(shù)的運用，“三位一體”審計實施模式能更為靈活地利用非現(xiàn)場或者現(xiàn)場方式開展項目實質(zhì)性審計，但要取得預(yù)期的審計效果必須著力實施審計證據(jù)獲取和審計成果確認流程。

1.實質(zhì)性測試。

實質(zhì)性測試是審計實施階段中最重要的工作，無論審計對象內(nèi)控機制如何健全有效，審計人員都必須選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄩ_展實質(zhì)性審查。此階段審計的實質(zhì)就是獲取具備充分性、可靠性、相關(guān)性的審計證據(jù)并作出判斷得到審計結(jié)論。隨著數(shù)字手段的運用，財險公司內(nèi)審部門應(yīng)不斷總結(jié)審計對象保險業(yè)務(wù)的審計重點和內(nèi)控情況，逐漸歸集形成數(shù)據(jù)庫，并據(jù)此建立實質(zhì)性測試指標(biāo)，量化閾值判罰固化為審計預(yù)警模塊，納入數(shù)字化審計平臺，使審計對象內(nèi)部審計測試日?；?、常態(tài)化，數(shù)據(jù)和指標(biāo)動態(tài)化。

2.取證溝通或質(zhì)詢。

良好的溝通協(xié)調(diào)能力能夠有效推進審計工作的順利進行。因此，在項目審計過程中，除了涉及重大違紀(jì)違法問題等特殊事項，審計人員對審計過程每個審計事項、發(fā)現(xiàn)的每個問題、擬下的審計結(jié)論，應(yīng)就事實、數(shù)據(jù)、定性、法律法規(guī)依據(jù)等，與審計對象不同層級充分交換意見或提出質(zhì)詢，根據(jù)反饋結(jié)果更準(zhǔn)確地作出審計判斷。審計過程的溝通或質(zhì)詢程序，能夠突破數(shù)據(jù)來源的局限，掌握細致而直接的信息，從而得出較為準(zhǔn)確的判斷、評價和結(jié)論。

3.審計底稿確認。

審計底稿作為審計結(jié)果的載體，其記錄事項的順利確認是審計項目實施的關(guān)鍵點。審計底稿交審計對象確認前應(yīng)先經(jīng)審計組內(nèi)部復(fù)核，注明確認期限后再提交審計對象反饋意見，逾期未反饋視為無異議。審計對象對審計底稿中的各項審計事實表述應(yīng)反饋“是否屬實”，“屬實”即請審計對象主要負責(zé)人簽字并加蓋公章返回；“不屬實”并提出異議的，經(jīng)商討確屬證據(jù)不完善或定性不準(zhǔn)確的可以修改結(jié)論并再次提交審計對象征求意見；反饋“不屬實”但未提出實質(zhì)性異議只說明各種客觀原因，經(jīng)商討不能達成一致意見的，審計人員在確保底稿描述事項清晰、發(fā)現(xiàn)問題定性客觀、引用法律法規(guī)依據(jù)準(zhǔn)確的情況下，在審計底稿中將審計對象存在異議的情況予以說明并留存反饋意見即可。

通常情況下，審計對象主要責(zé)任人應(yīng)當(dāng)在記錄審計發(fā)現(xiàn)問題的審計底稿上簽字并加蓋公章，超期無原因不反饋或者事實清晰未反饋實質(zhì)性異議等情況應(yīng)據(jù)實另行處理。

（三）查找審計問題隱身衣

由于內(nèi)部審計的審計對象具有相似性、問題具有共同性、業(yè)務(wù)具有重復(fù)性等特點，審計人員即使規(guī)范執(zhí)行審前調(diào)查、非現(xiàn)場和現(xiàn)場三個環(huán)節(jié)的所有審計流程，仍然會存在每次審計發(fā)現(xiàn)問題類型和描述停留在表象或在一定層面就止步不前的現(xiàn)象。為追挖根源發(fā)現(xiàn)實質(zhì)，審計人員應(yīng)遵從制度，仔細摸排，發(fā)現(xiàn)問題。

1.萬變不離其宗法。

合規(guī)的業(yè)務(wù)都是相似的，違規(guī)的情況卻各有不同。實際工作中，對照制度和法規(guī)，審計人員對于保險業(yè)務(wù)規(guī)范開展有較為清晰的認知，但對于業(yè)務(wù)開展過程中形式多種多樣的操作風(fēng)險點、問題點、漏控點等違規(guī)類型，審計人員卻不可能逐一了解。在這種情況下，審計人員應(yīng)該圍繞自己的審計任務(wù)，熟悉法規(guī)制度，對標(biāo)“規(guī)范業(yè)務(wù)畫像”，查找所有與制度規(guī)定不一致的事項。此方法要求審計人員對國家法規(guī)和公司業(yè)務(wù)相關(guān)制度極為熟悉，這是審計人員發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)掌握的最基礎(chǔ)方法，并在不同經(jīng)營主體、業(yè)務(wù)范圍的集團公司間開展的內(nèi)部審計中得到了很好的運用和驗證。該方法的特點是發(fā)現(xiàn)問題范圍廣但程度不深。

2.問題原因追查法。

審計人員發(fā)現(xiàn)的審計對象經(jīng)營中出現(xiàn)的各類問題都有主客觀原因，而原因本身也可能是問題，審計人員應(yīng)該追蹤問題背后的原因，順藤摸瓜按圖索驥，把審計發(fā)現(xiàn)問題背后的原因剝絲抽繭地逐一查找并列示出來。

例如，財產(chǎn)保險公司超范圍理賠問題，背后的原因可能是承保不規(guī)范，進一步查找可能是關(guān)聯(lián)方銷售，再一步深入挖掘可能是承保費率異常等，將這些原因集合到問題標(biāo)的名下，就能列示出問題發(fā)生背景、影響范圍、涉及期間、損失金額、業(yè)務(wù)占比等，不再僅僅是一個單薄的業(yè)務(wù)操作不規(guī)范問題。

3.關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)摸排法。

每一個問題都不是孤立的。審計中，審計人員可將被審計事項置于中心，分析與其關(guān)聯(lián)的其他業(yè)務(wù)，畫出一個關(guān)系圖譜，利用順查逆查等方法，發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)關(guān)系之間的異常點，進而發(fā)現(xiàn)深層次的問題。

例如，財產(chǎn)保險公司查勘車管理事項，審計人員可將查勘車置于關(guān)系圖譜的中心，追查其關(guān)聯(lián)的查勘車使用登記和車輛GPS運行軌跡與對應(yīng)查勘案件的一致性，查勘車油卡使用和百公里油耗的匹配性，查勘車保養(yǎng)（維修）項目和時間的真實合規(guī)性，查勘車交通事故涉及的人員、時間、事由的真實性等，歸集所有發(fā)現(xiàn)問題再撰寫出來的查勘車管理類問題就不僅僅是淺層、孤立的基礎(chǔ)管理類問題，而是深入、綜合的管理類問題。

上述列舉的三種方法往往可以配合使用，如利用“萬變不離其宗法”發(fā)現(xiàn)更多范圍的問題，再用其他兩種方法挖掘更深層次的問題。

四、科技強審，數(shù)字技術(shù)推動審計工作新實踐

為應(yīng)對保險業(yè)務(wù)信息化和數(shù)據(jù)化，“三位一體”審計模式特別是其中審前調(diào)查和非現(xiàn)場審計環(huán)節(jié)，需要大量運用審計模型、非結(jié)構(gòu)化文字和圖片處理、數(shù)據(jù)爬蟲等數(shù)字化技術(shù)處理、獲取和核實審計對象數(shù)據(jù)，從而促使內(nèi)部審計從樣本量審計時代跨入全量數(shù)據(jù)審計時代。

（一）數(shù)字化審計模型建立思路

建立數(shù)字化審計模型不僅是實現(xiàn)審計數(shù)字化的重要步驟，也是對審計部門審計水平的校驗提升。建立模型將極大幫助內(nèi)部審計人員看清企業(yè)管理方式的缺陷、厘清業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險、摸清內(nèi)部協(xié)同中的不足。結(jié)合實際工作，審計人員可以從以下五個方面出發(fā)設(shè)計數(shù)字化審計模型。

一是根據(jù)政策法規(guī)制度建立模型。保險監(jiān)管、行業(yè)協(xié)會、上級單位及公司內(nèi)部為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營制定了大量的法規(guī)制度，許多規(guī)定極為具體，審計人員可以篩選其中的定量規(guī)定作為建立模型的來源。二是按照業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)邏輯建立模型。正常經(jīng)營企業(yè)的資產(chǎn)、負債以及各類業(yè)務(wù)的收入成本之間都有一定的數(shù)據(jù)邏輯和勾稽關(guān)系，將這種固定關(guān)系建立模型，并直接觀察其變化，能有效發(fā)現(xiàn)與業(yè)務(wù)邏輯或者固有勾稽關(guān)系不符合的數(shù)據(jù)和事項。三是依據(jù)內(nèi)外部數(shù)據(jù)關(guān)系建立模型。保險公司的經(jīng)濟活動絕不是孤立進行的，每一個被審計單位都會與當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門、稅務(wù)工商部門以及該單位的上級公司之間發(fā)生業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)往來，審計部門可利用這些關(guān)系建立關(guān)聯(lián)審計模型。四是利用審計人員經(jīng)驗建立模型。財產(chǎn)保險公司審計人員在長期審計工作中積累了大量的審計經(jīng)驗，審計人員通過總結(jié)這些經(jīng)驗并結(jié)合保險行業(yè)特征建立風(fēng)險點和問題點審計模型，能快速篩選或鎖定疑問業(yè)務(wù)清單。五是按照特定審計方向建立模型。近年來，根據(jù)監(jiān)管、上級單位和公司內(nèi)部要求，財產(chǎn)保險公司往往需要開展一些如監(jiān)審聯(lián)動、重大業(yè)務(wù)、項目效益等專項審計，審計人員可圍繞明確而專一的審計線索或需求建立審計模型，實現(xiàn)同類問題搜集數(shù)據(jù)量的最大化。

（二）數(shù)字化審計模型運用程序

一是建立數(shù)字化審計平臺。集成全覆蓋財產(chǎn)保險公司經(jīng)營范圍和介質(zhì)類型的全量數(shù)據(jù)，建立大數(shù)據(jù)審計平臺，為數(shù)字化審計模型的運行提供安全、完整和連續(xù)的審計數(shù)據(jù)。二是定期或?qū)ｍ椷\算審計模型。內(nèi)部審計人員根據(jù)審計需要，在數(shù)字化審計平臺運算數(shù)字審計模型，從而完成對審計對象各類業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)查詢、試算分析和疑點展現(xiàn)。三是疑點核實和問題挖掘。以審計模型執(zhí)行出來的結(jié)果清單（即審計疑點清單）作為審計核查依據(jù)，進入相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行疑點驗證、問題落實。四是自動生成審計底稿。基于WPS文檔編輯功能Smartbi（思邁特軟件）產(chǎn)品分析報告功能等提前設(shè)置審計底稿模板，預(yù)先指定數(shù)據(jù)路徑，審計項目問題清單或問題數(shù)據(jù)確定后，實現(xiàn)一鍵刷新生成審計底稿。五是審計模型評價及優(yōu)化。根據(jù)審計模型使用效果動態(tài)優(yōu)化審計模型庫，不斷分析尋找影響模型計算結(jié)果的偏差項，遴選和建立最能發(fā)現(xiàn)與業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系不相符事項的模型，萃取出問題定位精確度最高的數(shù)字審計模型。

（三）數(shù)字化審計模型運用現(xiàn)狀

數(shù)字化審計模型的運用提高了非現(xiàn)場審計遠程實施效果，有利于集合公司內(nèi)部多個單位的審計資源并節(jié)省現(xiàn)場審計人力和資金；通過審計模型運算直接獲取審計疑點或問題清單，極大提高了審計人員發(fā)現(xiàn)和搜集問題的效率；成熟的數(shù)字化審計模型可萃取固化進入審計預(yù)警體系，推動事后審計前置為日常審計監(jiān)督，促進內(nèi)部審計覆蓋面、思路、頻率和成效等方面實現(xiàn)質(zhì)的飛躍。

數(shù)字化審計模型的運用成效很大程度上依賴于企業(yè)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量。目前保險企業(yè)數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊、良莠不一，需要額外進行人工核對；企業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)還存在大量半結(jié)構(gòu)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，其處理技術(shù)是數(shù)字化審計模型的瓶頸，限制了數(shù)字模型觸及的范圍；保險業(yè)務(wù)風(fēng)險較多并不斷變化，應(yīng)對不同類型風(fēng)險建立不同的數(shù)字審計模型，需要持續(xù)投入人力進行完善優(yōu)化和開發(fā)維護，這在一定程度上也限制了數(shù)字模型在內(nèi)部審計工作中的推廣運用。

五、腳踏實地，“三位一體”模式應(yīng)用有收獲

實踐發(fā)現(xiàn)，數(shù)字技術(shù)涵蓋審前調(diào)查、非現(xiàn)場審計、現(xiàn)場審計三大環(huán)節(jié)的“三位一體”審計項目實施模式較之傳統(tǒng)僅現(xiàn)場實施的審計實施模式，審計內(nèi)容更加全面突出、效率更加充分高效、效能更加準(zhǔn)確務(wù)實。

（一）審計內(nèi)容更加全面突出

實踐中，內(nèi)部審計已從傳統(tǒng)的查錯糾弊向?qū)ふ冶∪醐h(huán)節(jié)、提升管理角度轉(zhuǎn)變，財產(chǎn)保險公司越來越注重公司治理、經(jīng)營管理、內(nèi)控提升?！叭灰惑w”審計模式加入審前調(diào)查和非現(xiàn)場審計，能夠在內(nèi)審項目實質(zhì)性審查前充分了解審計對象的經(jīng)營管理和財務(wù)狀況，了解審計對象所處地域業(yè)務(wù)差異和管理風(fēng)格，了解審計對象在日常經(jīng)營中的內(nèi)部管控和風(fēng)險防范等整體情況，幫助項目審計組對審計對象進行“風(fēng)險畫像”，把握審計方向和審計重點，制定更加精準(zhǔn)的審計項目實施方案，明確審計任務(wù)。

（二）審計效率更加充分高效

數(shù)字化背景下，面對財產(chǎn)保險公司多年的業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計不可能仍然依賴人工翻閱資料，而是更多需要利用數(shù)據(jù)分析、趨勢分析等方法識別數(shù)據(jù)的規(guī)律和異常情況。增加審前調(diào)查、非現(xiàn)場審計步驟，更有利于審計人員綜合調(diào)配審計時間、分解透視龐雜數(shù)據(jù)、追蹤捕獲風(fēng)險事項。同時，財產(chǎn)保險公司積極倡導(dǎo)效能發(fā)展，采用“三位一體”審計模式能夠幫助中小保險公司集合各機構(gòu)人力實施內(nèi)審項目，減少現(xiàn)場審計時長，節(jié)約差旅綜合成本，也有效降低對審計對象日常經(jīng)營管理的影響。

（三）審計效能更加準(zhǔn)確務(wù)實

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，國內(nèi)財產(chǎn)保險公司總資產(chǎn)平穩(wěn)增長，金融服務(wù)持續(xù)增強。根據(jù)國家金融監(jiān)管總局發(fā)布的銀行保險業(yè)主要監(jiān)管指標(biāo)數(shù)據(jù)，2023年全年，保險公司原保險保費收入5.1萬億元，同比增長9.1%；賠款與給付支出1.9萬億元，同比增長21.9%；新增保單件數(shù)754億件，同比增長36.1%。保險公司的平穩(wěn)向上發(fā)展，需要內(nèi)部審計充分發(fā)揮獨立監(jiān)督評價職能，促進提升企業(yè)經(jīng)營管理實效。因此，全國性財產(chǎn)保險公司按照監(jiān)管及上級公司要求每年需開展覆蓋總分公司近三十類審計項目，年度審計項目數(shù)量百余甚至幾百項。增加審前調(diào)查、非現(xiàn)場審計步驟，更加適應(yīng)財產(chǎn)保險公司經(jīng)營管理信息化、數(shù)字化的特點，有助于審計人員遠程審計數(shù)據(jù)的收集、歸納、運算、分析和核實，利用數(shù)字化精準(zhǔn)鎖定重點實施穿透式審計，達到事半功倍的效果?？傊?，審計實施階段的發(fā)展變化都是為了更加高效地開展審計工作。

審計工作的開展應(yīng)具備極強的邏輯性，每個審計程序、審計環(huán)節(jié)和審計階段之間的工作應(yīng)環(huán)環(huán)相扣、條理清晰、推理嚴(yán)密，完善的審計實施程序能夠確保審計工作的開展科學(xué)規(guī)范。

主要參考文獻

[1]財產(chǎn)保險公司審計指南編寫組.財產(chǎn)保險公司審計指南[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社， 2022

[2]中國保險行業(yè)協(xié)會編.保險機構(gòu)內(nèi)部審計[M].北京：中國金融出版社， 2023

[3]中國保險監(jiān)督管理委員會.保險稽查審計指引第1號：基本手冊[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社， 2012